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　　記稅工資管理制度是國(guó)內(nèi)公司薪水開支在個(gè)人所得抵扣的首要方式。記稅薪水，就是指在預(yù)估公司一個(gè)繳稅本年度的應(yīng)繳稅收入額時(shí)容許扣減的薪資花費(fèi)規(guī)范。依據(jù)目前要求，推行記稅薪水扣減方法的公司，在所得稅前只有按記稅薪水扣減的規(guī)范扣減，其具體發(fā)工資在記稅標(biāo)準(zhǔn)工資之內(nèi)的，可按實(shí)扣減；超出規(guī)范的一部分，在預(yù)估應(yīng)繳稅收入額時(shí)不可扣減。依據(jù)之上要求，在對(duì)公司超記稅標(biāo)準(zhǔn)工資開支開展納稅調(diào)整時(shí)，一般選用公司具體支出的職工薪酬超過記稅職工薪酬的差值調(diào)減應(yīng)繳稅收入額。根據(jù)剖析不會(huì)太難發(fā)覺，以上作法過度簡(jiǎn)單化，無法區(qū)別公司薪水開支的特性開展有效的納稅調(diào)整，違反了所得稅抵扣的基本準(zhǔn)則，尚需改善。

　　一、公司薪水開支抵扣的基本上剖析

　　依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的要求，抵扣的確定一般應(yīng)遵循下列標(biāo)準(zhǔn)：收付實(shí)現(xiàn)制標(biāo)準(zhǔn)、配比原則、關(guān)聯(lián)性標(biāo)準(zhǔn)。融合公司薪水性支出看來，應(yīng)在繳稅本年度本期確定并扣減的薪資開支理應(yīng)合乎下述這幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：最先，公司薪水開支應(yīng)在產(chǎn)生一會(huì)兒并不是具體付款時(shí)確定扣減。次之，公司產(chǎn)生的薪資開支應(yīng)在花費(fèi)應(yīng)配制或應(yīng)分派的本期申請(qǐng)扣減。第三，公司本期可扣減的薪資開支從特性和根本原因上務(wù)必與得到的應(yīng)稅收入有關(guān)。融合記稅工資管理制度的有關(guān)要求，能夠得到2點(diǎn)結(jié)果：從薪水開支的類型看來，并不是公司具體支出的薪資開支都可以在抵扣，僅有危害本年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的薪資開支才容許在抵扣；從薪水開支的金額上看，超出稅收法律要求記稅規(guī)范的薪水也不允許在抵扣。因而，對(duì)公司薪水開支開展抵扣時(shí)，應(yīng)最先確定危害本年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的薪資開支，再確定危害本年度應(yīng)繳稅收入額的記稅職工薪酬，最終依據(jù)二者的差值開展納稅調(diào)整。

　　二、公司薪水開支的類別以及與本期收益的關(guān)聯(lián)

　　1、區(qū)劃非成本性薪水性支出與成本性薪水開支

　　薪水開支一般都應(yīng)記入相關(guān)的成本類帳戶，但也出現(xiàn)一些特殊情況。如醫(yī)務(wù)人員等福利單位相關(guān)工作人員的薪資在“適應(yīng)福利費(fèi)”中稅前列支，公司建造建筑項(xiàng)目相關(guān)工作人員的薪資在“在建項(xiàng)目”中稅前列支。因?yàn)椤斑m應(yīng)福利費(fèi)”和“在建項(xiàng)目”各自歸屬于債務(wù)和財(cái)產(chǎn)類會(huì)計(jì)分錄，其承擔(dān)的薪資開支不容易影響到公司損益類。因而在公司薪水開支的納稅調(diào)整全過程中，不需考慮到這一部分薪水開支的納稅調(diào)整額。

　　2、區(qū)劃成本費(fèi)性薪水開支與花費(fèi)性薪水開支

　　花費(fèi)性薪水開支就是指立即記入其他綜合收益的薪資開支，如公司行政管理學(xué)單位相關(guān)工作人員的薪資在“期間費(fèi)用”稅前列支，公司市場(chǎng)銷售單位相關(guān)工作人員的薪水應(yīng) “勞務(wù)成本”中稅前列支，二者都?xì)w屬于期內(nèi)損益類科目，其承擔(dān)的薪資開支立即記入損益類，危害本年度資產(chǎn)總額。成本費(fèi)性薪水開支就是指立即或間接性記入商品成本費(fèi)用的薪資開支，如生產(chǎn)制造職工的薪水立即在“產(chǎn)品成本”中稅前列支，生產(chǎn)車間工作人員的薪水先在“產(chǎn)品成本”中核算初次分配記入“產(chǎn)品成本”。這一部分成本費(fèi)性薪水開支是不是危害營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，要視壓力該薪水開支的商品是不是早已完成市場(chǎng)銷售。

　　3、測(cè)算與期內(nèi)銷售額配制的費(fèi)用性薪水開支

　　成本費(fèi)性薪水開支是不是危害繳稅本年度的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，重點(diǎn)在于壓力其薪水開支的商品能否在繳稅本年度內(nèi)完成市場(chǎng)銷售。因?yàn)槌跗诔善泛驮谏唐返拇嬗校瑥囊粋€(gè)繳稅本年度完成銷售額相匹配的生產(chǎn)成本產(chǎn)生期內(nèi)看來，有可能是年度產(chǎn)生的成本費(fèi)，也是有可能是其他應(yīng)付款產(chǎn)生的成本費(fèi)。因而，與繳稅本年度銷售額配制的費(fèi)用性薪水開支有可能是年度產(chǎn)生的薪資開支，也是有可能是其他應(yīng)付款產(chǎn)生的薪資開支。換句話說，某本年度的費(fèi)用性薪水開支很有可能在當(dāng)初危害營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，也很有可能延遞到之后本年度危害營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

　　總的來說，危害本年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的薪資開支事實(shí)上應(yīng)包含兩一部分內(nèi)容：繳稅本年度產(chǎn)生的花費(fèi)性薪水開支；繳稅本年度銷售費(fèi)用中的費(fèi)用性薪水開支。與危害本年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的薪資開支相對(duì)性應(yīng)，危害本年度應(yīng)繳稅收入額的記稅職工薪酬也應(yīng)包含兩一部分內(nèi)容：與本年度花費(fèi)性薪水開支相匹配的記稅工資額；與本年度銷售費(fèi)用中成本費(fèi)性薪水開支相匹配的記稅工資額。

　　三、超記稅標(biāo)準(zhǔn)工資薪水開支測(cè)算與調(diào)節(jié)的實(shí)例分析

　　1、與繳稅本年度銷售額配制的費(fèi)用性薪水開支的測(cè)算

　?。?）與本年度銷售額配制的費(fèi)用性薪水開支＝本年度銷售費(fèi)用×成本費(fèi)工資率

　　（2）成本費(fèi)工資率＝總計(jì)成本費(fèi)性薪水開支÷總計(jì)生產(chǎn)成本

　?。?）總計(jì)成本費(fèi)性薪水開支＝本年成本費(fèi)性薪水開支＋去年未完成銷售費(fèi)用性薪水開支

　?。?）總計(jì)生產(chǎn)成本＝本年生產(chǎn)成本＋去年未完成市場(chǎng)銷售生產(chǎn)成本

　　（5）本年度未完成售賣的費(fèi)用性薪水開支＝總計(jì)成本費(fèi)性薪水開支－與本年度銷售額配制的費(fèi)用性薪水開支

　　[例1]ABC企業(yè)于2004年1月創(chuàng)立，2004年全年度產(chǎn)生生產(chǎn)成本六百萬(wàn)元，記入產(chǎn)品成本的薪資開支一百萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本銷售費(fèi)用三百萬(wàn)元；2005年產(chǎn)生生產(chǎn)成本1000萬(wàn)元，記入產(chǎn)品成本的薪資開支為1五十萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本銷售費(fèi)用八百萬(wàn)元。

　?。?）2004年成本費(fèi)工資率＝100÷600＝0.1667

　　2004年與銷售額配制的費(fèi)用性薪水開支＝300×0.1667＝50（萬(wàn)余元）

　　2004年未完成售賣的費(fèi)用性薪水開支＝100－50＝50（萬(wàn)余元）

　　（2）2005年成本費(fèi)工資率＝（150＋50）÷（1000＋300）＝0.1538

　　2005年與銷售額配制的費(fèi)用性薪水開支＝800×0.1538＝123（萬(wàn)余元）

　　2005年未完成售賣的費(fèi)用性薪水開支＝（150＋50）－123＝77（萬(wàn)余元）

　　2、與繳稅本年度銷售額配制的費(fèi)用性記稅工資額的測(cè)算

　?。?）與本年度銷售額配制的費(fèi)用性記稅工資額＝本年度銷售費(fèi)用×成本費(fèi)記稅工資率

　　（2）成本費(fèi)記稅工資率＝總計(jì)成本費(fèi)性記稅工資額÷總計(jì)生產(chǎn)成本

　?。?）總計(jì)成本費(fèi)性記稅工資額＝本年成本費(fèi)性記稅工資額＋去年未完成銷售費(fèi)用性記稅工資額

　　（4）本年度未完成售賣的費(fèi)用性記稅工資額＝總計(jì)成本費(fèi)性記稅工資額－與本年度銷售額配制的費(fèi)用性記稅工資額

　　[例2]承例1，ABC企業(yè)2004年與2005年生產(chǎn)制造員工與生產(chǎn)車間管理者各自為50人、70人。2004年、2005年記入產(chǎn)品成本的記稅職工薪酬各自為4八萬(wàn)元、67.2萬(wàn)元。

　　（1）2004年成本費(fèi)記稅工資率＝48÷600＝0.08

　　2004年與銷售額配制的費(fèi)用性記稅工資額＝300×0.08＝24（萬(wàn)余元）

　　2004年未完成售賣的費(fèi)用性記稅工資額＝48－24＝24（萬(wàn)余元）

　?。?）2005年成本費(fèi)記稅工資率＝（67.2＋24）÷（1000＋300）＝0.0702

　　2005年與銷售額配制的費(fèi)用性記稅工資額＝800×0.0702＝56.16（萬(wàn)余元）

　　2005年未完成售賣的費(fèi)用性記稅工資額＝（67.2＋24）－56.16＝35.04（萬(wàn)余元）

　　3、記稅工資管理制度下薪水開支納稅調(diào)整額的測(cè)算

　　[例3]承例1、2，ABC企業(yè)2004年除成本費(fèi)性薪水開支之外，另付款管理方法、市場(chǎng)銷售等單位人員工資22萬(wàn)元，所有記入成本費(fèi)用，花費(fèi)性記稅工資額為1八萬(wàn)元，全年度完成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)580萬(wàn)元，無別的納稅調(diào)整事宜；2005年除成本費(fèi)性薪水開支之外，另付款管理方法、市場(chǎng)銷售等單位人員工資三十萬(wàn)元，所有記入成本費(fèi)用，花費(fèi)性記稅工資額為24萬(wàn)元，全年度完成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)880萬(wàn)元，無別的納稅調(diào)整事宜。

　?。?）2004年花費(fèi)性薪水開支納稅調(diào)增額＝22－18＝4（萬(wàn)余元）

　　2004年成本費(fèi)性薪水開支的納稅調(diào)增額＝50－24＝26（萬(wàn)余元）

　　2004年應(yīng)繳稅收入額＝580＋4＋26＝610（萬(wàn)余元）

　?。?）2005年花費(fèi)性薪水開支納稅調(diào)增額＝30－24＝6（萬(wàn)余元）

　　2005年成本費(fèi)性薪水開支的納稅調(diào)增額＝123－56.16＝66.84（萬(wàn)余元）

　　2005年應(yīng)繳稅收入額＝880＋6＋66.84＝952.84（萬(wàn)余元）