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有限公司/個(gè)人獨(dú)資企業(yè)?合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

——征稅對(duì)象、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.納稅人

有限公司以法人為納稅義務(wù)人

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人

合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人

2.稅率

有限公司，按25%實(shí)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得稅

同個(gè)體工商戶的五級(jí)超額累進(jìn)稅率

投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的（包括參與興辦），年度終了時(shí)，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算個(gè)稅。

3.應(yīng)納稅所得額的確定原則

（1）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

（2）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

（3）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

（4）無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。

（5）合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。

4.應(yīng)納稅款的計(jì)算

（1）查賬征收方式下

①收入和扣除項(xiàng)目的確定

例：（多選題）下列稅務(wù)處理中，符合個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征稅規(guī)定的有（）。

A.投資者的工資不得稅前扣除

B.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得稅前扣除

C.分配給投資者的股息、紅利，允許稅前扣除

D.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除

E.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不可跨企業(yè)彌補(bǔ)

『正確答案』ABE

『答案解析』選項(xiàng)C，分配給投資者的股息、紅利是在稅后分配的，不能稅前扣除；

選項(xiàng)D，業(yè)務(wù)招待費(fèi)要按營(yíng)業(yè)收入的15%計(jì)算限額扣除，不能據(jù)實(shí)扣除。

②投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

匯總?cè)科髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再分?jǐn)偨o每個(gè)企業(yè)，由各個(gè)企業(yè)多退少補(bǔ)。計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額＝∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得÷∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額

注意：投資者興辦兩個(gè)以上的企業(yè)，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。

（2）核定征收方式下

核定范圍：未設(shè)置賬簿；賬簿資料混亂；未按期申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令后，仍不申報(bào)的。

所得額確定：

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率或=成本費(fèi)用支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率