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　　近日，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局下達(dá)了《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)，下稱《征收辦法》），規(guī)定稅務(wù)行政機(jī)關(guān)嚴(yán)苛依照規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范明確所得稅的征繳方法，按公平公正、公平、公布的標(biāo)準(zhǔn)查賬征收所得稅。文檔在要求該方法自2008年1月1日起實(shí)行的與此同時(shí)，廢除了《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈查賬征收所得稅暫行規(guī)定〉的通告》（國稅發(fā)〔2000〕38號(hào)，下稱《暫行辦法》）?！墩魇辙k法》與廢除的《暫行辦法》對(duì)比，關(guān)鍵有十大關(guān)鍵轉(zhuǎn)變 。

　　第一，應(yīng)用領(lǐng)域擴(kuò)張?！稌盒修k法》只適用內(nèi)資，而《征收辦法》可用的區(qū)域擴(kuò)展到居民企業(yè)，即但凡依規(guī)在我國地區(qū)創(chuàng)立，或是按照國外（地域）法律法規(guī)創(chuàng)立但具體監(jiān)督機(jī)構(gòu)在我國地區(qū)的公司，都可用《征收辦法》。

　　第二，提升了查賬征收企業(yè)所得稅的情況。《征收辦法》要求，對(duì)查賬征收所得稅的經(jīng)營者，推行核準(zhǔn)應(yīng)稅所得率或是核準(zhǔn)應(yīng)繳個(gè)人所得稅額二種方法。經(jīng)營者具備以下情況之一的，查賬征收所得稅：（一）按照法律法規(guī)、行政規(guī)章的要求可以不設(shè)定帳本的；（二）按照法律法規(guī)、行政規(guī)章的要求理應(yīng)設(shè)定但未設(shè)定帳本的；（三）私自消毀帳本或是拒不出示繳稅材料的；（四）雖設(shè)定帳本，但帳目紊亂或是成本費(fèi)材料、收益憑據(jù)、花費(fèi)憑據(jù)上缺，無法查帳的；（五）產(chǎn)生繳稅責(zé)任，未依照規(guī)范的時(shí)間申請(qǐng)辦理稅務(wù)申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)勒令期限申請(qǐng)，貸款逾期仍不申請(qǐng)的；（六）申請(qǐng)的計(jì)稅基礎(chǔ)顯著稍低，又無任何理由的。與《暫行辦法》較為，第三項(xiàng)和第六項(xiàng)歸屬于增加情況。

　　第三，確立了實(shí)際核準(zhǔn)方式?！墩魇辙k法》確立，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)選用以下方式查賬征收所得稅：（一）參考地方相同領(lǐng)域或是相近領(lǐng)域中規(guī)模和工資水平接近的經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān)水準(zhǔn)核準(zhǔn)；（二）依照應(yīng)稅收入額或成本開支額定值率核準(zhǔn)；（三）依照損耗的原料、然料、驅(qū)動(dòng)力等測(cè)算或計(jì)算核準(zhǔn)；（四）依照別的有效方式核準(zhǔn)?！稌盒修k法》僅僅原則問題要求“對(duì)推行查賬征收方法的經(jīng)營者，負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)經(jīng)營者的領(lǐng)域特性、繳稅狀況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)核算、盈利水準(zhǔn)等要素，融合當(dāng)?shù)鼐唧w情況，按公平公正、公平、公布標(biāo)準(zhǔn)歸類逐項(xiàng)核準(zhǔn)其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)稅所得率?！?/p>

　　第四，調(diào)節(jié)了應(yīng)稅所得率力度?！墩魇辙k法》就領(lǐng)域應(yīng)稅所得率作了力度要求，農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域應(yīng)稅所得率為3%~10％，加工制造業(yè)為5%~15％，批發(fā)和零售商貿(mào)業(yè)為4%~15％，交通業(yè)為7%~15％，建筑行業(yè)為8%~20％，餐飲業(yè)為8%~25％，服務(wù)業(yè)為15%~30％，別的行業(yè)為10%~30％。與《暫行辦法》對(duì)比，領(lǐng)域應(yīng)稅所得率力度低限有一定的減少，專業(yè)提升了農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域和加工制造業(yè)，取消了房地產(chǎn)業(yè)特殊規(guī)定，將其納入別的行業(yè)。對(duì)運(yùn)營多業(yè)的，要求由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依據(jù)其主要經(jīng)營新項(xiàng)目明確適合的應(yīng)稅所得率。

　　第五，提升了經(jīng)營者申請(qǐng)調(diào)節(jié)的義務(wù)?！墩魇辙k法》第九條要求，經(jīng)營者的生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)范圍、主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)產(chǎn)生重點(diǎn)轉(zhuǎn)變 ，或是應(yīng)繳稅收入額或應(yīng)納稅所得額調(diào)整轉(zhuǎn)變 做到20％的，應(yīng)立即向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)節(jié)已確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額或應(yīng)稅所得率。這條要求加劇了經(jīng)營者的申請(qǐng)義務(wù)，而《暫行辦法》沒有相近要求。

　　第六，確立了核準(zhǔn)程序流程的期限?！墩魇辙k法》規(guī)定負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)立即向經(jīng)營者送到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》，立即進(jìn)行對(duì)其查賬征收所得稅的評(píng)定工作中。實(shí)際流程以下，（一）經(jīng)營者應(yīng)在接到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后10個(gè)工作中日內(nèi)，填完該表并申報(bào)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)。（二）負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)在審理《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后20個(gè)工作中日內(nèi)，歸類逐項(xiàng)核查核查，明確提出鑒定評(píng)語，并報(bào)縣稅務(wù)行政機(jī)關(guān)核查、評(píng)定。（三）縣稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)在接到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后30個(gè)工作中日內(nèi)，進(jìn)行核查、評(píng)定工作中。經(jīng)營者接到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后，未在要求期內(nèi)填列、申報(bào)的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)視作經(jīng)營者早已申報(bào)，按以上程序流程開展核查評(píng)定。與此同時(shí)規(guī)定負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)理應(yīng)歸類逐項(xiàng)公示公告核準(zhǔn)的應(yīng)繳個(gè)人所得稅額或應(yīng)稅所得率。而《暫行辦法》僅僅要求“根據(jù)填列《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》，由經(jīng)營者提交申請(qǐng)，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)審批，明確其征繳方法”申請(qǐng)辦理，沒有明確規(guī)定稅務(wù)行政機(jī)關(guān)送到征繳方法《鑒定表》和申請(qǐng)辦理期限。

　　第七，本年度核準(zhǔn)時(shí)間后延?！墩魇辙k法》第十一條要求，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)在每一年6月底前對(duì)上本年度推行查賬征收所得稅的經(jīng)營者開展重新鑒定。重新鑒定工作中進(jìn)行前，經(jīng)營者可暫按上本年度的查賬征收方法預(yù)繳稅款所得稅；重新鑒定工作中結(jié)束后，按重新鑒定的效果開展調(diào)節(jié)。而《暫行辦法》要求，所得稅征繳方法評(píng)定工作中每一年開展一次，時(shí)間為曾經(jīng)的1月~3月底。當(dāng)初新辦公司應(yīng)在領(lǐng)到稅務(wù)登記證書后3個(gè)月內(nèi)評(píng)定結(jié)束。

　　第八，采用先調(diào)節(jié)方法處理異議?！墩魇辙k法》要求，經(jīng)營者對(duì)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)明確的所得稅征繳方法、核準(zhǔn)的應(yīng)繳個(gè)人所得稅額或應(yīng)稅所得率有疑義的，理應(yīng)給予合理合法、合理的有關(guān)直接證據(jù)，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)經(jīng)核查評(píng)定后調(diào)節(jié)有疑義的事宜。而《暫行辦法》要求，經(jīng)營者對(duì)其所得稅征繳形式的評(píng)定，核準(zhǔn)的應(yīng)納稅所得額或應(yīng)稅所得率等事宜有爭論的，可在要求的期內(nèi)依規(guī)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議結(jié)果不服氣的，可向法院起訴。盡管新的方法沒有明確提出行政復(fù)議和起訴的方法，可是經(jīng)營者假如對(duì)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)核準(zhǔn)事項(xiàng)的調(diào)節(jié)結(jié)果或是存有異議得話，依然能夠采用行政復(fù)議和起訴的方法處理。

　　第九，申請(qǐng)方法優(yōu)化?！稌盒修k法》只對(duì)推行核準(zhǔn)企業(yè)所得稅率征繳的經(jīng)營者的申請(qǐng)方法提出了要求，而對(duì)核準(zhǔn)應(yīng)繳稅收入額的申請(qǐng)方法沒有要求?！墩魇辙k法》提升了這一部分內(nèi)容，第十四條要求，經(jīng)營者推行核準(zhǔn)應(yīng)繳個(gè)人所得稅額方法的，按以下要求納稅申報(bào)。（一）經(jīng)營者在應(yīng)繳個(gè)人所得稅額并未明確以前，可暫按上本年度應(yīng)繳個(gè)人所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳稅款，或是按經(jīng)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)認(rèn)同的其它方式，按月或按一季度分期付款預(yù)繳稅款。（二）在應(yīng)繳個(gè)人所得稅額明確之后，扣減當(dāng)初已預(yù)繳稅款的個(gè)人所得稅額，賬戶余額按剩下月或一季度平均分，為此明確之后各月或各一季度的應(yīng)納稅所得額，由經(jīng)營者按月或按一季度填好《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》，在要求的稅務(wù)申報(bào)期內(nèi)完成稅務(wù)申報(bào)。（三）經(jīng)營者本年度終結(jié)后，在要求的期限內(nèi)依照具體營業(yè)額或具體應(yīng)納稅所得額向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)納稅申報(bào)。申請(qǐng)額超出核準(zhǔn)營業(yè)額或應(yīng)納稅所得額的，按申請(qǐng)額交納稅金；申請(qǐng)額小于核準(zhǔn)營業(yè)額或應(yīng)納稅所得額的，按核準(zhǔn)營業(yè)額或應(yīng)納稅所得額交納稅金。

　　第十，能夠享有稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策。《暫行辦法》要求，經(jīng)營者推行查賬征收方法的，不可享有所得稅各類政策優(yōu)惠?！稌盒修k法》還要求，經(jīng)營者按照規(guī)定在享有所得稅政策優(yōu)惠期內(nèi)或政策優(yōu)惠期滿后三年內(nèi)，如發(fā)生查賬征收要求情況之一的，一經(jīng)查證，應(yīng)討回因享有政策優(yōu)惠而免減的稅金。在其中，按照規(guī)定實(shí)行政策優(yōu)惠并未過期的，還應(yīng)按查賬征收的形式修復(fù)繳稅。《征收辦法》取消了這條要求，代表著推行查賬征收方法的經(jīng)營者，一樣能夠 按照規(guī)定享有企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠。