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內(nèi)容概述：因?yàn)槎悇?wù)總局[2015]99號(hào)通告規(guī)定將中小企業(yè)2015年前9個(gè)月之后3個(gè)月的所得的各自測(cè)算，怎樣看待和實(shí)行按段測(cè)算，實(shí)際操作有錯(cuò)誤觀念。

2015年9月2日，國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局傳出了《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（稅務(wù)總局〔2015〕99號(hào)），9月10日，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局又產(chǎn)生了《關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第61號(hào)）。這兩大文件促使對(duì)中小企業(yè)企業(yè)所得稅遞減收取的范疇進(jìn)一步擴(kuò)張，為中小企業(yè)產(chǎn)生的機(jī)遇的并且也促使業(yè)界對(duì)到底應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算2015年度對(duì)中小企業(yè)的增值稅免稅紛紛議論。對(duì)于此事，小編覺得，關(guān)鍵應(yīng)掌握好下列三大層面的轉(zhuǎn)變。

第一，特惠范疇進(jìn)一步擴(kuò)張。

稅務(wù)總局〔2015〕99號(hào)通告第一條明文規(guī)定：“自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)繳稅收入額在20萬余元到30萬余元（含30萬余元，相同）中間的小型微利公司，其所得的減征50%記入應(yīng)繳稅收入額，按20%的征收率交納所得稅。”該通告第三條還要求了稅務(wù)總局〔2015〕34號(hào)執(zhí)行。不難看出，對(duì)中小企業(yè)企業(yè)所得稅遞減收取的范疇，已從2015年起年應(yīng)繳稅收入額20萬余元以內(nèi)的中小企業(yè)，擴(kuò)張到從2015年10月1日起的年應(yīng)繳稅收入額30萬余元以內(nèi)的中小企業(yè)，特惠范疇進(jìn)一步擴(kuò)張。但需要注意的是，僅是特惠范疇擴(kuò)張，特惠力度沒有擴(kuò)張。

第二，特惠期內(nèi)分時(shí)間段測(cè)算。

雖然稅務(wù)總局〔2015〕34號(hào)和稅務(wù)總局〔2015〕99號(hào)明確的特惠截止日沒有轉(zhuǎn)變，均為2017年12月31日，但依據(jù)稅務(wù)總局〔2015〕99號(hào)通告第二條的要求：“對(duì)本通告要求的小型微利公司，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得的，依照2015年10月1日后的運(yùn)營(yíng)月份額占其2015年度運(yùn)營(yíng)月份額的比例計(jì)算?！辈浑y看出，稅務(wù)總局〔2015〕99號(hào)已將原2015年至2017年全部3年的折扣優(yōu)惠以2015年9月底為分界線分成2個(gè)時(shí)間段，2015年前9個(gè)月為年應(yīng)繳稅收入額不超過20萬余元的中小企業(yè)能夠 享有對(duì)中小企業(yè)的政策優(yōu)惠，2015年10月至2017年底為年應(yīng)繳稅收入額不超過30萬塊的中小企業(yè)能夠 享有對(duì)中小企業(yè)的政策優(yōu)惠。

第三，怎樣正確認(rèn)識(shí)和實(shí)行按段測(cè)算。

因?yàn)槎悇?wù)總局〔2015〕99號(hào)通告規(guī)定將中小企業(yè)2015年前9個(gè)月之后3個(gè)月的所得的各自測(cè)算，但到底怎樣看待和實(shí)行按段測(cè)算，操作實(shí)務(wù)中通常有一些錯(cuò)誤觀念或迷惘。事實(shí)上，這兒不但是怎么按段測(cè)算的難題，也是牽涉到對(duì)稅務(wù)總局〔2015〕99號(hào)通告怎樣全方位了解和準(zhǔn)確運(yùn)行的難題。

融合61號(hào)公示的有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，小編覺得，應(yīng)當(dāng)分下列三種情況各自了解和實(shí)行：

1.符合實(shí)際特惠要求的情況。假如中小企業(yè)2015年度的全年度總計(jì)記稅收入額不超過20萬余元（含20萬余元，相同），或2015年10月1日之后創(chuàng)立，本年度完成記稅收入額不超過30萬余元，或2016年至2017年各年完成的記稅收入額不超過30萬余元，則中小企業(yè)均能夠 將其所得的減征50%記入應(yīng)繳稅收入額，再按20%的征收率交納所得稅。

2.一部分合乎特惠要求的情況（此狀況僅適用2015年度）。假如中小企業(yè)2015年度完成的記稅收入額超出20萬余元但不高過30萬余元，因?yàn)?015年9月底前能夠 享有中小企業(yè)企業(yè)所得稅遞減征繳政策優(yōu)惠的本年度記稅收入額僅以20萬余元為限，因此 ，依照全本年度換算的9月底前的記稅收入額不能享有遞減收取的政策優(yōu)惠。

但因?yàn)?015年10月起對(duì)中小企業(yè)能夠 享有遞減征繳政策優(yōu)惠的記稅收入額提升到30萬余元，因此 ，換算的10至12月份的記稅收入額能夠 享有對(duì)中小企業(yè)的政策優(yōu)惠，即對(duì)依照2015年10月1日后的運(yùn)營(yíng)月份額占其2015年度運(yùn)營(yíng)月份額的比例計(jì)算的所得的，能夠享有減征50%記入應(yīng)繳稅收入額，并按20%的征收率交納所得稅。這也恰好是按段測(cè)算記稅收入額的意義所屬。

但務(wù)必留意的是，此情況下中小企業(yè)在2015年前3個(gè)一季度預(yù)繳稅款所得稅時(shí)實(shí)行遞減征繳政策優(yōu)惠的預(yù)繳稅款數(shù)，做為年度匯算清繳時(shí)已繳數(shù)，多退少補(bǔ)。

3.不符特惠的情況。假如中小企業(yè)2015年至2017年每一年的記稅收入額均超出30萬余元，則均不能享有對(duì)中小企業(yè)企業(yè)所得稅的政策優(yōu)惠。依據(jù)61號(hào)公示的要求，在年終中預(yù)繳稅款所得稅時(shí)易享有遞減征繳少繳的所得稅，在年度匯算清繳時(shí)應(yīng)予以補(bǔ)交。