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經(jīng)常有會計好朋友了解，企業(yè)招收零工，支付的酬勞是按工資薪金所得還是按勞務報酬所得新項目繳納個稅?集團公司重新聘用的離休員工支付的酬勞按什么繳納個稅?兼職人員收入按什么繳納個稅?我們用下邊四個經(jīng)典案例一下：

案例一：劉浩是北京A企業(yè)的技術人員，已經(jīng)在2021年3月離休，退休金每個月8000元。2021年5月劉浩與A企業(yè)又簽訂了重新聘用合同書，重新聘用收益為一月5000元，與此同時企業(yè)不會再向其交納各種社保。劉浩重新聘用期內(nèi)獲得收入應如何繳納個人所得稅?

分析：1、根據(jù)我國《個人所得稅法》要求，劉浩的退休金8000元免征個人所得稅。

2、劉浩重新聘用收益每個月5000元，達到一定條件下，依照“工資薪金所得”繳納個稅，不然，很有可能按“勞務報酬所得”繳納個稅。

依據(jù)《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關個人兼職和退休職工再就職獲得收益怎么計算征收個人所得稅問題的審批》(國稅發(fā)[2005]382號)要求，個人兼職獲得收入應按照“勞務報酬”應稅項目繳納個人所得稅;退休職工再就職獲得收入，在扣除按個人所得規(guī)定的費用扣除標準后，按“薪水、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關退休人員再就職界定問題的批示》(國稅發(fā)[2006]526號)進一步明確，國稅發(fā)[2005]382號文件所稱的“退休職工再就職”，應同時符合以下四個標準：

案例二：孫明為M企業(yè)臨時性招收的“零工”，那樣M公司為孫明支付的酬勞是按工資薪金所得還是按勞務報酬所得新項目繳納個稅?

分析：按工資薪金所得還是按勞務報酬所得分辨的關鍵是：付款企業(yè)M公司與獲得酬勞的個人孫明存不存在聘請與被雇傭之間的關系。如果存在聘請(工作)關聯(lián)，依照工資薪金所得代扣代繳個稅，假如存有的是雇傭關系，按勞務報酬所得代扣代繳個稅。

根據(jù)我國稅務質(zhì)監(jiān)總局《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》(國稅發(fā)〔1994〕089號)的第十九條要求：薪水、薪金所得是屬于非單獨個人勞務主題活動，則在行政機關、團隊、院校、軍隊、機關事業(yè)單位及其他組織中就職、受聘而得到的酬勞;勞務報酬乃是本人單獨從業(yè)各種各樣手藝、出示各類勞務公司取得的酬勞，兩者的關鍵區(qū)別就是，前面一種存有聘請與被勞務關系，后面一種則不存有這種關系。

因而，假如孫明和M企業(yè)存有勞務關系，組成勞務關系，那么該本人從公司所獲得的勞務報酬即是“工資薪金所得”所得的，必須按工資薪金所得代扣代繳個稅。如果該本人與公司不會有聘請(工作)關聯(lián)，同時提供獨立勞務公司，組成雇傭關系，該自己從該公司所獲得的酬勞即是"勞務報酬所得”所得的。

這樣的情況下實際就是M公司購買本人單獨所提供的手藝或勞務公司，向其支付的是該本人單獨從業(yè)各種各樣手藝、出示各類勞務公司的勞務報酬所得，孫明必須到稅務局開票給M企業(yè)，付款企業(yè)M公司應按照付款勞務報酬所得預扣預繳個稅。

勞社部發(fā)〔2005〕12號文件中提到了哪種情況下為勞務關系(確認勞動關系)，勞動合同書也并不是判斷勞動關系的必不可少要素：

實例三：王艷是A企業(yè)的技術總監(jiān)，每個月收益8000元，與此同時在非關聯(lián)的L家企業(yè)出任技術工程師，每個月會獲得5000塊的咨詢費。那樣王艷的兼職收入按工資薪金所得還是按勞務報酬所得繳納個稅呢?

分析：依據(jù)《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關個人兼職和退休職工再就職獲得收益怎么計算征收個人所得稅問題的審批》(國稅發(fā)[2005]382號)文件規(guī)定：“個人兼職獲得收入應按照“勞務報酬”應稅項目繳納個人所得稅”。

那樣兼職收入一定都按勞務報酬所得繳納個稅嗎?實際上不一定，例如張三是A企業(yè)財務主管，月薪8000元，個人交社保1000元，A企業(yè)在外地建立了一家子企業(yè)——B企業(yè)，B公司財務主管也由張三出任，每個月張三在外地工作四天，解決相關業(yè)務，B企業(yè)每個月為張三發(fā)工資4000元，無個人社保。小編的個人理解這樣的事情歸屬于從兩個或是兩個之上獲得薪水、薪金所得”，應當將所得的分類匯總繳稅，但是有的稅務局覺得也歸屬于兼職收入，這樣的情況下提議資詢本地負責人稅務行政機關。

實例四：K公司是建安企業(yè)，在工地現(xiàn)場必須暫時性事務管理多得很，例如清潔衛(wèi)生、簡單檢修這些，因此依據(jù)《勞動合同法》與被用人者簽署“非全日制日制用工協(xié)議”。請問一下，K企業(yè)支付給被用人者酬勞，按勞務報酬或是勞務報酬所得代扣代繳個稅，是否需要被用人者到稅務行政機關代開票勞務發(fā)票?

分析：《勞動合同法》第六十八條要求：非全日制日制用人，是指以鐘頭計薪為主導，員工在同一用人公司一般每日上班時間不得超過四小時，每周工作時間總計不得超過二十四小時的勞派。

《勞動合同法》還規(guī)定非全日制日制用人不得低于用人公司所在城市市人民政府要求的最低鐘頭工資待遇。

而全日制用人員工執(zhí)行的是月最低工資規(guī)定。非全日制日制用人的鐘頭最低工資規(guī)定由省、自治州、市轄區(qū)要求，并報勞保局辦理備案。

非全日制日制用人勞務報酬結算周期最多不能超過十五日。非全日制日制用人的工資支付可以按鐘頭、日、周或月為企業(yè)清算。

通過上述得知，K公司和被用人者簽署“非全日制日制用工協(xié)議”，二者存有勞務關系，并非雇傭關系，這樣的情況下，用人單位付款非全日制日制用人的酬勞應該按照“薪水、薪金所得”預扣預繳個稅，用人單位列工資條還可以在所得稅抵扣，而不能由被用人者到稅務行政機關代開票勞務發(fā)票。

總而言之，公司聘請相關負責人為公司提供幫助，是按工資薪金所得還是按勞務報酬所得預扣預繳個人稅，重點在于是否在公司就職或受聘。

此外，本人與企業(yè)中間是不是簽訂合同，并不是判斷本人與企業(yè)中間存不存在勞動關系的標準規(guī)定之一，在現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠政策中，并沒有把勞動合同書納入分辨本人與企業(yè)存不存在勞動關系的規(guī)范，在公司上班的個人假如“并沒有與單位簽署有期限的勞動合同書”，達到勞社部發(fā)〔2005〕12號文件規(guī)定的情形也應按照公司職工看待，依照工資薪金所得代扣代繳個稅就可以。假如存有的是雇傭關系，則按勞務報酬所得預扣預繳個人稅。

由來：檸檬云財稅 創(chuàng)作者：一品稅悅

零工獲得收益，歸屬于薪水或是勞務公司

關于這個問題，一個最直接的文檔，便是《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》(國稅發(fā)〔1994〕89號)第十九條：

薪水、薪金所得是屬于非單獨個人勞務主題活動，則在行政機關、團隊、院校、軍隊、機關事業(yè)單位及其他組織中就職、受聘而得到的酬勞;勞務報酬乃是本人單獨從業(yè)各種各樣手藝、出示各類勞務公司取得的酬勞。兩者的關鍵區(qū)別就是，前面一種存有聘請與被勞務關系，后面一種則不存有這種關系。

按照這些文檔、條文，若零工與單位存有勞務關系，依照勞務報酬所得納稅申報，若零工與單位不會有勞務關系，依照勞務報酬納稅申報。

但是，最關鍵的是，如何認定“零工與單位存不存在勞務關系”呢?現(xiàn)行標準稅收法律對于此事好像沒有明確、直接地要求。

蔓草稅務見解：

一、若零工與用人單位簽訂合同，按時扣除勞務報酬，則此勞務報酬應歸屬于薪水、薪金所得。

注：這一“按時”自然不能過于驕縱，所說按“日”、按“鐘頭”這類，這與現(xiàn)實支付工資常情不符合了。此外，可以參考一下《中華人民共和國勞動法》第五十條的規(guī)定，薪水應當以貨幣形式分月支付給員工自己。

二、若零工與用人單位并沒有簽署合同，或是并不是按時扣除勞務報酬，反而是按“次”(日、鐘頭)這類清算，則此即歸屬于勞務報酬。

三、有關是不是單獨工作，實際上也可作為區(qū)別規(guī)范：

(一)假如別人趕到企業(yè)，與其它員工相互配合工作，乃為勞務報酬所得;

(二)若獨立、單獨從業(yè)一項工作，并且以勞動所得計薪，乃為勞務報酬。

四、現(xiàn)行標準稅收法律，并沒有明確規(guī)定以“是不是繳納社會保險費”做為勞務報酬所得判定標準。

自然，那只是稅收法律規(guī)格;不可以為此規(guī)格作為企業(yè)不履行依法處理、繳納社會保險費之法定義務。

由來：蔓草稅務創(chuàng)作者：于小強

2014年5月的分析——

臨時工工資、保險等有關支出的抵扣現(xiàn)行政策

按工資薪金所得實際操作：零工、季節(jié)工，與企業(yè)簽署長期性或短期內(nèi)勞動合同書或協(xié)議書，滿足《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關于公司工資薪金所得及員工福利費扣減問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕3號，下稱“國稅發(fā)〔2009〕3號通告”)的規(guī)定，其工資薪金所得允許在抵扣。

必須提供的資料：公司應提供薪水明細清單、勞動合同書(協(xié)議書)文字、個人所得稅全體人員全額的申請證明及個稅代收代繳證實：

留意依照工資薪金所得在抵扣得話，不收取增值稅，公司無需要獲得稅票.

按勞務報酬所得實際操作:如不符工資薪金所得在抵扣的條件，歸屬于業(yè)務費在抵扣，必須滿足依照勞務公司繳納個稅，與此同時必須獲得稅票。

附：季節(jié)工、零工為企業(yè)提供勞務公司，歸屬于給予增值稅應稅行為。依照《發(fā)票管理辦法》第二十條要求：“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買東西、進行服務項目及其從業(yè)別的生產(chǎn)經(jīng)營付款賬款，應當向收款人獲得稅票。得到稅票時，不可規(guī)定變動產(chǎn)品名和額度。”公司應取得稅票。

根據(jù)我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號等要求，企業(yè)因雇傭季節(jié)工、零工、見習生、返聘退休人員及其接納外界勞務派遣用工所實際發(fā)生的花費，應劃分為工資薪金支出和職工福利費開支，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得抵扣。在其中歸屬于工資薪金支出的，準許記入公司工資薪金總額的數(shù)量，做為測算別的各類相關費用扣減的重要依據(jù)。

有關問題答疑：

零工出工傷事故，沒上工傷險，勞動局仲裁一次性給付10多萬元，員工只打京東白條，按到指印從企業(yè)取走10萬余元，該筆開支可在所得的抵扣嗎?

答：依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條“公司實際發(fā)生的與獲得收益相關的、科學合理的開支，準許在預估應納稅額前扣減。”之規(guī)定，此筆開支可在所得的抵扣，但是需要補充資料：勞動局仲裁書、現(xiàn)錢領取的有關憑據(jù)。

公司依據(jù)經(jīng)營情況臨時性雇傭工作人員，無勞動合同、無各種各樣商業(yè)保險，其付款的工資(如建筑業(yè)、水產(chǎn)行業(yè)以工資條方式付款臨時工工資)能不能抵扣?

答：零工與企業(yè)簽訂合同的，能夠記入工資薪金總額;無勞動合同的，應提供勞務費發(fā)票等相關資料，按業(yè)務費解決。

由來：小吳稅務