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經(jīng)常有會(huì)計(jì)好朋友了解，企業(yè)招收零工，支付的酬勞是按工資薪金所得還是按勞務(wù)報(bào)酬所得新項(xiàng)目繳納個(gè)稅?集團(tuán)公司重新聘用的離休員工支付的酬勞按什么繳納個(gè)稅?兼職人員收入按什么繳納個(gè)稅?我們用下邊四個(gè)經(jīng)典案例一下：

案例一：劉浩是北京A企業(yè)的技術(shù)人員，已經(jīng)在2021年3月離休，退休金每個(gè)月8000元。2021年5月劉浩與A企業(yè)又簽訂了重新聘用合同書(shū)，重新聘用收益為一月5000元，與此同時(shí)企業(yè)不會(huì)再向其交納各種社保。劉浩重新聘用期內(nèi)獲得收入應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅?

分析：1、根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法》要求，劉浩的退休金8000元免征個(gè)人所得稅。

2、劉浩重新聘用收益每個(gè)月5000元，達(dá)到一定條件下，依照“工資薪金所得”繳納個(gè)稅，不然，很有可能按“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)稅。

依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)個(gè)人兼職和退休職工再就職獲得收益怎么計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的審批》(國(guó)稅發(fā)[2005]382號(hào))要求，個(gè)人兼職獲得收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;退休職工再就職獲得收入，在扣除按個(gè)人所得規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“薪水、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)退休人員再就職界定問(wèn)題的批示》(國(guó)稅發(fā)[2006]526號(hào))進(jìn)一步明確，國(guó)稅發(fā)[2005]382號(hào)文件所稱(chēng)的“退休職工再就職”，應(yīng)同時(shí)符合以下四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：

案例二：孫明為M企業(yè)臨時(shí)性招收的“零工”，那樣M公司為孫明支付的酬勞是按工資薪金所得還是按勞務(wù)報(bào)酬所得新項(xiàng)目繳納個(gè)稅?

分析：按工資薪金所得還是按勞務(wù)報(bào)酬所得分辨的關(guān)鍵是：付款企業(yè)M公司與獲得酬勞的個(gè)人孫明存不存在聘請(qǐng)與被雇傭之間的關(guān)系。如果存在聘請(qǐng)(工作)關(guān)聯(lián)，依照工資薪金所得代扣代繳個(gè)稅，假如存有的是雇傭關(guān)系，按勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳個(gè)稅。

根據(jù)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào))的第十九條要求：薪水、薪金所得是屬于非單獨(dú)個(gè)人勞務(wù)主題活動(dòng)，則在行政機(jī)關(guān)、團(tuán)隊(duì)、院校、軍隊(duì)、機(jī)關(guān)事業(yè)單位及其他組織中就職、受聘而得到的酬勞;勞務(wù)報(bào)酬乃是本人單獨(dú)從業(yè)各種各樣手藝、出示各類(lèi)勞務(wù)公司取得的酬勞，兩者的關(guān)鍵區(qū)別就是，前面一種存有聘請(qǐng)與被勞務(wù)關(guān)系，后面一種則不存有這種關(guān)系。

因而，假如孫明和M企業(yè)存有勞務(wù)關(guān)系，組成勞務(wù)關(guān)系，那么該本人從公司所獲得的勞務(wù)報(bào)酬即是“工資薪金所得”所得的，必須按工資薪金所得代扣代繳個(gè)稅。如果該本人與公司不會(huì)有聘請(qǐng)(工作)關(guān)聯(lián)，同時(shí)提供獨(dú)立勞務(wù)公司，組成雇傭關(guān)系，該自己從該公司所獲得的酬勞即是"勞務(wù)報(bào)酬所得”所得的。

這樣的情況下實(shí)際就是M公司購(gòu)買(mǎi)本人單獨(dú)所提供的手藝或勞務(wù)公司，向其支付的是該本人單獨(dú)從業(yè)各種各樣手藝、出示各類(lèi)勞務(wù)公司的勞務(wù)報(bào)酬所得，孫明必須到稅務(wù)局開(kāi)票給M企業(yè)，付款企業(yè)M公司應(yīng)按照付款勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅。

勞社部發(fā)〔2005〕12號(hào)文件中提到了哪種情況下為勞務(wù)關(guān)系(確認(rèn)勞動(dòng)關(guān)系)，勞動(dòng)合同書(shū)也并不是判斷勞動(dòng)關(guān)系的必不可少要素：

實(shí)例三：王艷是A企業(yè)的技術(shù)總監(jiān)，每個(gè)月收益8000元，與此同時(shí)在非關(guān)聯(lián)的L家企業(yè)出任技術(shù)工程師，每個(gè)月會(huì)獲得5000塊的咨詢(xún)費(fèi)。那樣王艷的兼職收入按工資薪金所得還是按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)稅呢?

分析：依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)個(gè)人兼職和退休職工再就職獲得收益怎么計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的審批》(國(guó)稅發(fā)[2005]382號(hào))文件規(guī)定：“個(gè)人兼職獲得收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅”。

那樣兼職收入一定都按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)稅嗎?實(shí)際上不一定，例如張三是A企業(yè)財(cái)務(wù)主管，月薪8000元，個(gè)人交社保1000元，A企業(yè)在外地建立了一家子企業(yè)——B企業(yè)，B公司財(cái)務(wù)主管也由張三出任，每個(gè)月張三在外地工作四天，解決相關(guān)業(yè)務(wù)，B企業(yè)每個(gè)月為張三發(fā)工資4000元，無(wú)個(gè)人社保。小編的個(gè)人理解這樣的事情歸屬于從兩個(gè)或是兩個(gè)之上獲得薪水、薪金所得”，應(yīng)當(dāng)將所得的分類(lèi)匯總繳稅，但是有的稅務(wù)局覺(jué)得也歸屬于兼職收入，這樣的情況下提議資詢(xún)本地負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)。

實(shí)例四：K公司是建安企業(yè)，在工地現(xiàn)場(chǎng)必須暫時(shí)性事務(wù)管理多得很，例如清潔衛(wèi)生、簡(jiǎn)單檢修這些，因此依據(jù)《勞動(dòng)合同法》與被用人者簽署“非全日制日制用工協(xié)議”。請(qǐng)問(wèn)一下，K企業(yè)支付給被用人者酬勞，按勞務(wù)報(bào)酬或是勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳個(gè)稅，是否需要被用人者到稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開(kāi)票勞務(wù)發(fā)票?

分析：《勞動(dòng)合同法》第六十八條要求：非全日制日制用人，是指以鐘頭計(jì)薪為主導(dǎo)，員工在同一用人公司一般每日上班時(shí)間不得超過(guò)四小時(shí)，每周工作時(shí)間總計(jì)不得超過(guò)二十四小時(shí)的勞派。

《勞動(dòng)合同法》還規(guī)定非全日制日制用人不得低于用人公司所在城市市人民政府要求的最低鐘頭工資待遇。

而全日制用人員工執(zhí)行的是月最低工資規(guī)定。非全日制日制用人的鐘頭最低工資規(guī)定由省、自治州、市轄區(qū)要求，并報(bào)勞保局辦理備案。

非全日制日制用人勞務(wù)報(bào)酬結(jié)算周期最多不能超過(guò)十五日。非全日制日制用人的工資支付可以按鐘頭、日、周或月為企業(yè)清算。

通過(guò)上述得知，K公司和被用人者簽署“非全日制日制用工協(xié)議”，二者存有勞務(wù)關(guān)系，并非雇傭關(guān)系，這樣的情況下，用人單位付款非全日制日制用人的酬勞應(yīng)該按照“薪水、薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅，用人單位列工資條還可以在所得稅抵扣，而不能由被用人者到稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開(kāi)票勞務(wù)發(fā)票。

總而言之，公司聘請(qǐng)相關(guān)負(fù)責(zé)人為公司提供幫助，是按工資薪金所得還是按勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人稅，重點(diǎn)在于是否在公司就職或受聘。

此外，本人與企業(yè)中間是不是簽訂合同，并不是判斷本人與企業(yè)中間存不存在勞動(dòng)關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定之一，在現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠政策中，并沒(méi)有把勞動(dòng)合同書(shū)納入分辨本人與企業(yè)存不存在勞動(dòng)關(guān)系的規(guī)范，在公司上班的個(gè)人假如“并沒(méi)有與單位簽署有期限的勞動(dòng)合同書(shū)”，達(dá)到勞社部發(fā)〔2005〕12號(hào)文件規(guī)定的情形也應(yīng)按照公司職工看待，依照工資薪金所得代扣代繳個(gè)稅就可以。假如存有的是雇傭關(guān)系，則按勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人稅。

由來(lái)：檸檬云財(cái)稅 創(chuàng)作者：一品稅悅

零工獲得收益，歸屬于薪水或是勞務(wù)公司

關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，一個(gè)最直接的文檔，便是《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào))第十九條：

薪水、薪金所得是屬于非單獨(dú)個(gè)人勞務(wù)主題活動(dòng)，則在行政機(jī)關(guān)、團(tuán)隊(duì)、院校、軍隊(duì)、機(jī)關(guān)事業(yè)單位及其他組織中就職、受聘而得到的酬勞;勞務(wù)報(bào)酬乃是本人單獨(dú)從業(yè)各種各樣手藝、出示各類(lèi)勞務(wù)公司取得的酬勞。兩者的關(guān)鍵區(qū)別就是，前面一種存有聘請(qǐng)與被勞務(wù)關(guān)系，后面一種則不存有這種關(guān)系。

按照這些文檔、條文，若零工與單位存有勞務(wù)關(guān)系，依照勞務(wù)報(bào)酬所得納稅申報(bào)，若零工與單位不會(huì)有勞務(wù)關(guān)系，依照勞務(wù)報(bào)酬納稅申報(bào)。

但是，最關(guān)鍵的是，如何認(rèn)定“零工與單位存不存在勞務(wù)關(guān)系”呢?現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收法律對(duì)于此事好像沒(méi)有明確、直接地要求。

蔓草稅務(wù)見(jiàn)解：

一、若零工與用人單位簽訂合同，按時(shí)扣除勞務(wù)報(bào)酬，則此勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)歸屬于薪水、薪金所得。

注：這一“按時(shí)”自然不能過(guò)于驕縱，所說(shuō)按“日”、按“鐘頭”這類(lèi)，這與現(xiàn)實(shí)支付工資常情不符合了。此外，可以參考一下《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》第五十條的規(guī)定，薪水應(yīng)當(dāng)以貨幣形式分月支付給員工自己。

二、若零工與用人單位并沒(méi)有簽署合同，或是并不是按時(shí)扣除勞務(wù)報(bào)酬，反而是按“次”(日、鐘頭)這類(lèi)清算，則此即歸屬于勞務(wù)報(bào)酬。

三、有關(guān)是不是單獨(dú)工作，實(shí)際上也可作為區(qū)別規(guī)范：

(一)假如別人趕到企業(yè)，與其它員工相互配合工作，乃為勞務(wù)報(bào)酬所得;

(二)若獨(dú)立、單獨(dú)從業(yè)一項(xiàng)工作，并且以勞動(dòng)所得計(jì)薪，乃為勞務(wù)報(bào)酬。

四、現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收法律，并沒(méi)有明確規(guī)定以“是不是繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”做為勞務(wù)報(bào)酬所得判定標(biāo)準(zhǔn)。

自然，那只是稅收法律規(guī)格;不可以為此規(guī)格作為企業(yè)不履行依法處理、繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)之法定義務(wù)。

由來(lái)：蔓草稅務(wù)創(chuàng)作者：于小強(qiáng)

2014年5月的分析——

臨時(shí)工工資、保險(xiǎn)等有關(guān)支出的抵扣現(xiàn)行政策

按工資薪金所得實(shí)際操作：零工、季節(jié)工，與企業(yè)簽署長(zhǎng)期性或短期內(nèi)勞動(dòng)合同書(shū)或協(xié)議書(shū)，滿(mǎn)足《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司工資薪金所得及員工福利費(fèi)扣減問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)，下稱(chēng)“國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)通告”)的規(guī)定，其工資薪金所得允許在抵扣。

必須提供的資料：公司應(yīng)提供薪水明細(xì)清單、勞動(dòng)合同書(shū)(協(xié)議書(shū))文字、個(gè)人所得稅全體人員全額的申請(qǐng)證明及個(gè)稅代收代繳證實(shí)：

留意依照工資薪金所得在抵扣得話，不收取增值稅，公司無(wú)需要獲得稅票.

按勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際操作:如不符工資薪金所得在抵扣的條件，歸屬于業(yè)務(wù)費(fèi)在抵扣，必須滿(mǎn)足依照勞務(wù)公司繳納個(gè)稅，與此同時(shí)必須獲得稅票。

附：季節(jié)工、零工為企業(yè)提供勞務(wù)公司，歸屬于給予增值稅應(yīng)稅行為。依照《發(fā)票管理辦法》第二十條要求：“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)東西、進(jìn)行服務(wù)項(xiàng)目及其從業(yè)別的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)付款賬款，應(yīng)當(dāng)向收款人獲得稅票。得到稅票時(shí)，不可規(guī)定變動(dòng)產(chǎn)品名和額度。”公司應(yīng)取得稅票。

根據(jù)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號(hào)等要求，企業(yè)因雇傭季節(jié)工、零工、見(jiàn)習(xí)生、返聘退休人員及其接納外界勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的花費(fèi)，應(yīng)劃分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)開(kāi)支，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得抵扣。在其中歸屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)許記入公司工資薪金總額的數(shù)量，做為測(cè)算別的各類(lèi)相關(guān)費(fèi)用扣減的重要依據(jù)。

有關(guān)問(wèn)題答疑：

零工出工傷事故，沒(méi)上工傷險(xiǎn)，勞動(dòng)局仲裁一次性給付10多萬(wàn)元，員工只打京東白條，按到指印從企業(yè)取走10萬(wàn)余元，該筆開(kāi)支可在所得的抵扣嗎?

答：依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條“公司實(shí)際發(fā)生的與獲得收益相關(guān)的、科學(xué)合理的開(kāi)支，準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)納稅額前扣減。”之規(guī)定，此筆開(kāi)支可在所得的抵扣，但是需要補(bǔ)充資料：勞動(dòng)局仲裁書(shū)、現(xiàn)錢(qián)領(lǐng)取的有關(guān)憑據(jù)。

公司依據(jù)經(jīng)營(yíng)情況臨時(shí)性雇傭工作人員，無(wú)勞動(dòng)合同、無(wú)各種各樣商業(yè)保險(xiǎn)，其付款的工資(如建筑業(yè)、水產(chǎn)行業(yè)以工資條方式付款臨時(shí)工工資)能不能抵扣?

答：零工與企業(yè)簽訂合同的，能夠記入工資薪金總額;無(wú)勞動(dòng)合同的，應(yīng)提供勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等相關(guān)資料，按業(yè)務(wù)費(fèi)解決。

由來(lái)：小吳稅務(wù)