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　　常常有會(huì)計(jì)好朋友了解，企業(yè)招收零工，付款的酬勞是按工資薪金所得或是按勞務(wù)報(bào)酬所得新項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?企業(yè)重新聘用的離休員工付款的酬勞按哪些交納個(gè)人所得稅?兼職人員的工資按哪些交納個(gè)人所得稅?大家用下邊四個(gè)經(jīng)典案例一下：

　　實(shí)例一：劉浩是北京市A公司的專業(yè)技術(shù)人員，已于2021年3月離休，退休金每個(gè)月8000元。2021年5月劉浩與A企業(yè)又簽署了返聘合同，重新聘用收益為每個(gè)月5000元，與此同時(shí)企業(yè)不會(huì)再為其交納各種社保。劉浩重新聘用期內(nèi)獲得的收益應(yīng)怎樣交納個(gè)人所得稅?

　　分析：1、依據(jù)在我國(guó)《個(gè)人所得稅法》要求，劉浩的退休金8000元免稅個(gè)人所得稅。

　　2、劉浩重新聘用收益每個(gè)月5000元，達(dá)到一定的情況下，依照“工資薪金所得”交納個(gè)人所得稅，不然，很有可能按“勞務(wù)報(bào)酬所得”交納個(gè)人所得稅。

　　依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人做兼職和退休職工再就職獲得收益如何計(jì)算征繳個(gè)人所得稅問(wèn)題的審批》(國(guó)稅函[2005]382號(hào))要求，本人做兼職獲得的收益應(yīng)依照“工資薪金所得”應(yīng)納稅額新項(xiàng)目交納個(gè)人所得稅;退休職工再就職獲得的收益，在扣減按個(gè)人所得要求的花費(fèi)扣減規(guī)范后，按“薪水、薪酬所得的”應(yīng)納稅額新項(xiàng)目交納個(gè)人所得稅。

　　《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)退休人員再就職定義問(wèn)題的審批》(國(guó)稅函[2006]526號(hào))進(jìn)一步明確，國(guó)稅函[2005]382號(hào)文檔所指的“退休職工再就職”，應(yīng)并且滿足以下四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：

　　實(shí)例二：孫明為M企業(yè)臨時(shí)性招收的“零工”，那麼M企業(yè)為孫明付款的酬勞是按工資薪金所得或是按勞務(wù)報(bào)酬所得新項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?

　　分析：按工資薪金所得或是按勞務(wù)報(bào)酬所得分辨的關(guān)鍵是：付款企業(yè)M公司與獲得酬勞的本人孫明是不是存有雇用與被雇傭的關(guān)聯(lián)。假如存有聘請(qǐng)(工作)關(guān)聯(lián)，依照工資薪金所得代收代繳個(gè)人所得稅，假如存有的是雇傭關(guān)系，按勞務(wù)報(bào)酬所得代收代繳個(gè)人所得稅。

　　依據(jù)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào))的第十九條要求：薪水、薪酬所得的是是非單獨(dú)本人勞務(wù)公司主題活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)單位、團(tuán)隊(duì)、院校、軍隊(duì)、機(jī)關(guān)事業(yè)單位以及他機(jī)構(gòu)中就職、受聘而獲得的酬勞;工資薪金所得則是本人單獨(dú)從業(yè)各種各樣手藝、給予各類勞務(wù)公司獲得的酬勞，二者的關(guān)鍵差別取決于，前面一種存有雇用與被雇工，后面一種則沒(méi)有這類關(guān)聯(lián)。

　　因而，假如孫明和M公司存有雇工，組成勞務(wù)關(guān)系，那麼該本人從企業(yè)得到的勞務(wù)報(bào)酬即是“工資薪金所得”所得的，必須按工資薪金所得代收代繳個(gè)人所得稅。假如該本人與企業(yè)不會(huì)有聘請(qǐng)(工作)關(guān)聯(lián)，并給予單獨(dú)的勞務(wù)公司，組成雇傭關(guān)系，該本人從該企業(yè)所獲取的酬勞即是"勞務(wù)報(bào)酬所得”所得的。

　　這樣的事情下具體便是M企業(yè)選購(gòu)本人單獨(dú)給予的手藝或勞務(wù)公司，向其付款的是該本人單獨(dú)從業(yè)各種各樣手藝、給予各類勞務(wù)公司的勞務(wù)報(bào)酬所得，孫明必須到稅務(wù)局開票給M企業(yè)，付款企業(yè)M公司應(yīng)按付款勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅款個(gè)人所得稅。

　　勞社部發(fā)〔2005〕12號(hào)文檔中提及了什么情況為勞務(wù)關(guān)系(事實(shí)勞動(dòng)關(guān)系)，勞動(dòng)合同書也并不是判斷勞務(wù)關(guān)系的常備要素：

　　實(shí)例三：王艷是A公司的技術(shù)總監(jiān)，每個(gè)月收益8000元，與此同時(shí)在非關(guān)系的L家公司出任技術(shù)工程師，每個(gè)月可以得到5000元的咨詢費(fèi)。那麼王艷的兼職收入按工資薪金所得或是按勞務(wù)報(bào)酬所得交納個(gè)人所得稅呢?

　　分析：依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人做兼職和退休職工再就職獲得收益如何計(jì)算征繳個(gè)人所得稅問(wèn)題的審批》(國(guó)稅函[2005]382號(hào))文檔要求：“本人做兼職獲得的收益應(yīng)依照“工資薪金所得”應(yīng)納稅額新項(xiàng)目交納個(gè)人所得稅”。

　　那麼兼職收入一定都按勞務(wù)報(bào)酬所得交納個(gè)人所得稅嗎?實(shí)際上不一定，例如張三是A企業(yè)財(cái)務(wù)主管，月收入8000元，個(gè)人繳納社保1000元，A企業(yè)在異地開設(shè)了一家子企業(yè)——B公司，B企業(yè)的財(cái)務(wù)主管也由張三出任，每個(gè)月張三在異地工作中四天，解決相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，B企業(yè)每個(gè)月為張三發(fā)放工資4000元，無(wú)個(gè)人社保。我的本人了解這樣的事情歸屬于從兩處或是兩處以上獲得薪水、薪酬所得的”，理應(yīng)將所得的分類匯總繳稅，可是有的稅務(wù)局覺得這也歸屬于兼職收入，這樣的事情下提議資詢本地負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位。

　　實(shí)例四：K企業(yè)是建工公司，在施工工地當(dāng)場(chǎng)必須暫時(shí)性事務(wù)管理多得很，例如清潔衛(wèi)生、簡(jiǎn)單檢修這些，因此依據(jù)《勞動(dòng)合同法》與被用人者簽署“非全日制日制用工合同”。請(qǐng)問(wèn)，K企業(yè)付款給被用人者酬勞，按工資薪金所得或是勞務(wù)報(bào)酬所得代收代繳個(gè)人所得稅，是不是必須被用人者到稅務(wù)機(jī)關(guān)單位開具勞務(wù)發(fā)票?

　　分析：《勞動(dòng)合同法》第六十八條要求：非全日制日制用人，就是指以鐘頭計(jì)件工資制為主導(dǎo)，員工在同一公司單位一般均值每日運(yùn)行時(shí)間不超過(guò)四鐘頭，每星期運(yùn)行時(shí)間累積不超過(guò)二十四小時(shí)的勞派。

　　《勞動(dòng)合同法》還要求非全日制日制用人不可小于公司單位所在城市市人民政府規(guī)定的最少鐘頭標(biāo)準(zhǔn)工資。

　　而全日制用人員工實(shí)行的是月最低工資。非全日制日制用人的鐘頭最低工資由省、自治州、市轄區(qū)要求，并報(bào)勞保局報(bào)備。

　　非全日制日制用人勞務(wù)報(bào)酬清算周期時(shí)間最多不能超過(guò)十五日。非全日制日制用人的工資支付可以按鐘頭、日、周或月為企業(yè)清算。

　　根據(jù)以上得知，K企業(yè)和被用人者簽署“非全日制日制用工合同”，二者存有勞務(wù)關(guān)系，并非雇傭關(guān)系，這樣的事情下，用人企業(yè)付款非全日制日制用人的酬勞應(yīng)當(dāng)依照“薪水、薪酬所得的”預(yù)扣預(yù)繳稅款個(gè)人所得稅，用人企業(yè)列工資條可以在所得稅抵扣，而無(wú)法由被用人者到稅務(wù)機(jī)關(guān)單位開具勞務(wù)發(fā)票。

　　總而言之，公司聘請(qǐng)有關(guān)工作人員為企業(yè)供應(yīng)服務(wù)項(xiàng)目，是按工資薪金所得或是按勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅款個(gè)人所得稅，重點(diǎn)在于是不是在公司就職或受聘。

　　此外，本人與公司中間是不是簽訂合同，并不是判斷本人與公司中間能否存有勞務(wù)關(guān)系的法定標(biāo)準(zhǔn)之一，在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收優(yōu)惠中，并沒(méi)把勞動(dòng)合同書納入分辨本人與公司是不是存有勞務(wù)關(guān)系的規(guī)范，在集團(tuán)公司運(yùn)行的本人假如“沒(méi)有與企業(yè)簽署有時(shí)限的勞動(dòng)合同書”，達(dá)到勞社部發(fā)〔2005〕12號(hào)文檔要求的情況也應(yīng)按企業(yè)員工看待，依照工資薪金所得代收代繳個(gè)人所得稅就可以。假如存有的是雇傭關(guān)系，則按勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅款個(gè)人所得稅。

　　來(lái)源于：檸檬云財(cái)稅 創(chuàng)作者：一品稅悅

零工獲得收益，歸屬于薪水或是勞務(wù)公司

　　有關(guān)這個(gè)問(wèn)題，一個(gè)最立即的文檔，便是《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào))第十九條：

　　薪水、薪酬所得的是是非單獨(dú)本人勞務(wù)公司主題活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)單位、團(tuán)隊(duì)、院校、軍隊(duì)、機(jī)關(guān)事業(yè)單位以及他機(jī)構(gòu)中就職、受聘而獲得的酬勞;工資薪金所得則是本人單獨(dú)從業(yè)各種各樣手藝、給予各類勞務(wù)公司獲得的酬勞。二者的關(guān)鍵差別取決于，前面一種存有雇用與被雇工，后面一種則沒(méi)有這類關(guān)聯(lián)。

　　按照這一文檔、條文，若零工與企業(yè)存有雇工，依照勞務(wù)報(bào)酬所得納稅申報(bào)，若零工與企業(yè)不會(huì)有雇工，依照工資薪金所得納稅申報(bào)。

　　殊不知，最主要的是，怎樣評(píng)定“零工與企業(yè)是不是存有雇工”呢?現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收法律對(duì)于此事好像并沒(méi)有確立、立即的要求。

　　蔓草稅務(wù)見解：

　　一、若零工與公司單位簽訂合同，按時(shí)扣除勞務(wù)報(bào)酬，則此勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)歸屬于薪水、薪酬所得的。

　　注：這一“按時(shí)”自然不可以過(guò)度驕縱，所說(shuō)按“日”、按“鐘頭”之類，這與實(shí)際付款薪水常情不符合了。此外，可以參照一下《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》第五十條的要求，薪水理應(yīng)以現(xiàn)金方式按月付款給員工自己。

　　二、若零工與公司單位并沒(méi)有簽署合同，或是并不是按時(shí)扣除勞務(wù)報(bào)酬，反而是按“次”(日、鐘頭)之類清算，則此即歸屬于工資薪金所得。

　　三、有關(guān)是不是單獨(dú)工作，實(shí)際上也可做為劃分規(guī)范：

　　(一)假如別人趕到企業(yè)，與別的員工相互配合工作，則為勞務(wù)報(bào)酬所得;

　　(二)若獨(dú)立、單獨(dú)從業(yè)一項(xiàng)工作，并以勞動(dòng)所得計(jì)薪，則為工資薪金所得。

　　四、現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收法律，沒(méi)有明確規(guī)定以“是不是交納社會(huì)保險(xiǎn)金”做為勞務(wù)報(bào)酬所得判斷規(guī)范。

　　自然，這僅僅稅收法律規(guī)格;不可以為此規(guī)格做為公司不執(zhí)行依法處理、交納社會(huì)保險(xiǎn)金之法定義務(wù)。

　　來(lái)源于：蔓草稅務(wù)創(chuàng)作者：于小杰

　　2014年5月的分析——

臨時(shí)工工資、商業(yè)保險(xiǎn)等相應(yīng)開支的抵扣現(xiàn)行政策

　　按工資薪金所得實(shí)際操作：零工、季節(jié)工，與公司簽署長(zhǎng)期性或短期內(nèi)勞動(dòng)合同書或協(xié)議書，合乎《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得及員工福利費(fèi)扣減問(wèn)題的通告》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)，下稱“國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)通告”)的要求，其工資薪金所得容許在抵扣。

　　必須保證的材料：公司應(yīng)給予工資明細(xì)明細(xì)、勞動(dòng)合同書(協(xié)議書)文字、個(gè)人所得稅全體人員全額的申請(qǐng)證實(shí)及個(gè)人所得稅代收代繳證實(shí)：

　　留意依照工資薪金所得在抵扣得話，不征繳增值稅，公司不需獲得稅票.

　　按勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際操作:如不符工資薪金所得在抵扣的標(biāo)準(zhǔn)，歸屬于業(yè)務(wù)費(fèi)在抵扣，務(wù)必達(dá)到依照勞務(wù)公司交納個(gè)人所得稅，與此同時(shí)必須獲得稅票。

　　附：季節(jié)工、零工為公司提供勞務(wù)，歸屬于給予增值稅應(yīng)納稅額個(gè)人行為。依照《發(fā)票管理辦法》第二十條要求：“全部企業(yè)和從業(yè)生產(chǎn)制造、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的本人在購(gòu)買商品、接納服務(wù)項(xiàng)目及其從業(yè)別的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)付款賬款，理應(yīng)向收款人獲得稅票。獲得稅票時(shí)，不可規(guī)定變動(dòng)產(chǎn)品名和額度?！惫緫?yīng)獲得稅票。

　　依據(jù)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號(hào)等要求，公司因雇傭季節(jié)工、零工、見習(xí)生、重新聘用退休人員及其接納外界勞動(dòng)派遣用人所具體造成的花費(fèi)，應(yīng)區(qū)別為工資薪金所得開支和員工福利費(fèi)開支，并按《企業(yè)所得稅法》要求在公司個(gè)人所得抵扣。在其中歸屬于工資薪金所得開支的，準(zhǔn)許記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，做為測(cè)算別的各類有關(guān)花費(fèi)扣減的根據(jù)。

　　有關(guān)問(wèn)題答疑解惑：

　　零工出工傷事故，未上工傷險(xiǎn)，勞動(dòng)部門訴訟一次性計(jì)付10多萬(wàn)元，員工只打京東白條，按了指印從企業(yè)取走10萬(wàn)余元，該筆開支能在所得的抵扣嗎?

　　答：依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條“公司真實(shí)造成的與獲得收益相關(guān)的、有效的開支，準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)納稅額前扣減?！敝?，此筆開支能在所得的抵扣，但必須填補(bǔ)材料：勞動(dòng)部門仲裁書、現(xiàn)錢領(lǐng)到的有關(guān)憑據(jù)。

　　公司按照經(jīng)營(yíng)情況臨時(shí)性雇傭工作人員，無(wú)勞動(dòng)合同書、無(wú)各種各樣商業(yè)保險(xiǎn)，其繳納的薪水(如建筑業(yè)、水產(chǎn)品領(lǐng)域以工資條方式付款臨時(shí)工工資)能不能抵扣?

　　答：零工與公司簽訂合同的，可以記入工資薪金所得總金額;無(wú)勞動(dòng)合同書的，應(yīng)給予勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等材料，按業(yè)務(wù)費(fèi)解決。

　　來(lái)源于：小吳稅務(wù)