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　　今日，談一談一般納稅人與小規(guī)模區(qū)劃特別注意的問(wèn)題。

　　依照一般納稅人的企業(yè)規(guī)模，所得稅經(jīng)營(yíng)者分成一般納稅人和小規(guī)模。國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局明文規(guī)定小規(guī)模的規(guī)范，超出規(guī)范的經(jīng)營(yíng)者，除另有明文規(guī)定外，理應(yīng)向負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位申請(qǐng)辦理一般納稅人資格備案。

　　那麼，在一般納稅人與小規(guī)模區(qū)劃時(shí)，這些問(wèn)題必須特別注意呢?

　　年應(yīng)納稅額銷(xiāo)售總額的判斷

　　1、年應(yīng)納稅額銷(xiāo)售總額的規(guī)范和范疇：

　　《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)統(tǒng)一所得稅小規(guī)模規(guī)范的通告》(稅務(wù)[2018]33號(hào))要求，自2018年5月1日起，所得稅小規(guī)模規(guī)范為年入伍所得稅銷(xiāo)售總額500萬(wàn)余元及下列。

　　《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令第43號(hào))第二條第二款要求，年應(yīng)納稅額銷(xiāo)售總額就是指經(jīng)營(yíng)者在持續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)一季度的運(yùn)營(yíng)期限內(nèi)總計(jì)入伍所得稅銷(xiāo)售總額，包含稅務(wù)申報(bào)銷(xiāo)售總額、監(jiān)管查補(bǔ)銷(xiāo)售總額、納稅評(píng)估調(diào)節(jié)銷(xiāo)售總額。

　　注：我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2018年6號(hào)公示要求，“經(jīng)營(yíng)期”就是指在經(jīng)營(yíng)者存續(xù)期內(nèi)的持續(xù)運(yùn)營(yíng)期內(nèi)，含未獲得銷(xiāo)售額的月或一季度。“稅務(wù)申報(bào)銷(xiāo)售總額”就是指經(jīng)營(yíng)者自主申請(qǐng)的所有入伍所得稅銷(xiāo)售總額，主要包括免稅政策銷(xiāo)售總額和稅務(wù)機(jī)關(guān)單位代開(kāi)票銷(xiāo)售總額。“監(jiān)管查補(bǔ)銷(xiāo)售總額”和“納稅評(píng)估調(diào)節(jié)銷(xiāo)售總額”記入查補(bǔ)稅金申請(qǐng)本月(或應(yīng)季)的銷(xiāo)售總額，不記入稅金隸屬期銷(xiāo)售總額。

　　【實(shí)例1】品稅閣企業(yè)2020年7月備案創(chuàng)立并馬上從業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，2020年7月至2020年11月應(yīng)納稅額銷(xiāo)售總額各自為150萬(wàn)、120萬(wàn)、190萬(wàn)、190萬(wàn)、250萬(wàn)。

　　品稅閣剖析：該公司前四個(gè)月銷(xiāo)售總額總計(jì)為650萬(wàn)余元，超出一般納稅人規(guī)范，則應(yīng)將2020年7月至2020年10月做為一個(gè)本年度，自2020年10月的隸屬申報(bào)期完畢后逐漸測(cè)算申請(qǐng)辦理一般納稅人備案的期限。

　　【實(shí)例2】品稅閣企業(yè)2020年3月開(kāi)張，主營(yíng)業(yè)務(wù)零售日用品，又混合銷(xiāo)售零售水果蔬菜，2020年3月至2021年2月獲得日用品未含稅銷(xiāo)售總額480萬(wàn)余元，蔬菜水果未含稅銷(xiāo)售總額30萬(wàn)余元。

　　品稅閣剖析：依據(jù)6號(hào)公示要求，“稅務(wù)申報(bào)銷(xiāo)售總額”就是指經(jīng)營(yíng)者自主申請(qǐng)的所有入伍所得稅銷(xiāo)售總額，主要包括免稅政策銷(xiāo)售總額。故該公司年應(yīng)納稅額銷(xiāo)售總額包含日用品未含稅銷(xiāo)售總額480萬(wàn)余元，免稅政策銷(xiāo)售總額即蔬菜水果未含稅銷(xiāo)售總額30萬(wàn)余元，二項(xiàng)累計(jì)510萬(wàn)余元，超出一般納稅人規(guī)范，應(yīng)申請(qǐng)辦理一般納稅人備案。

　　2、適用差值銷(xiāo)售總額現(xiàn)行政策的經(jīng)營(yíng)者年應(yīng)納稅額銷(xiāo)售總額的判斷：

　　《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令第43號(hào))要求，銷(xiāo)售、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)或是房產(chǎn)(下稱(chēng)“應(yīng)納稅額個(gè)人行為”)有扣減項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)者，其應(yīng)納稅額個(gè)人行為年應(yīng)納稅額銷(xiāo)售總額按未扣減以前的銷(xiāo)售總額測(cè)算。

　　【實(shí)例3】某派遣公司為小規(guī)模，按一季度申請(qǐng)?zhí)暨x差額納稅，不考慮到別的狀況，2020年第一季度至2020年第四季度接到用人方付款的勞動(dòng)派遣花費(fèi)總共700萬(wàn)余元，在其中必須代發(fā)貨勞動(dòng)派遣薪水550萬(wàn)余元，付款五險(xiǎn)一金45萬(wàn)，總共595萬(wàn)余元，該經(jīng)營(yíng)者2020年第一季度至2020年第四季度應(yīng)繳所得稅銷(xiāo)售收入為100萬(wàn)((700-595)/(1 5%))，可是未扣減以前的交易額為666.67萬(wàn)余元【700/(1 5%)】，已超出500萬(wàn)的規(guī)范，理應(yīng)向負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位申請(qǐng)辦理一般納稅人備案。

　　43命令與此同時(shí)要求，經(jīng)營(yíng)者不經(jīng)意產(chǎn)生的市場(chǎng)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、出讓房產(chǎn)的銷(xiāo)售總額，不記入應(yīng)納稅額個(gè)人行為年應(yīng)納稅額銷(xiāo)售總額。

　　【品稅閣剖析】營(yíng)改增在年銷(xiāo)量規(guī)范層面充足照料了經(jīng)營(yíng)者的決定權(quán)，但不經(jīng)意產(chǎn)生的房產(chǎn)出讓一般額度比較大，很可能造成經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售總額超過(guò)500萬(wàn)的規(guī)范，因而，43命令里將不經(jīng)意產(chǎn)生的出讓房產(chǎn)的銷(xiāo)售總額清除在應(yīng)納稅額個(gè)人行為年應(yīng)納稅額銷(xiāo)售總額以外，那樣更有益于確保經(jīng)營(yíng)者的真實(shí)身份決定權(quán)。

　　超出一般納稅人規(guī)范可以不申請(qǐng)辦理一般納稅人資格備案的情況

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條要求，年應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額超出一般納稅人規(guī)范的其它本人按一般納稅人繳稅;非公司性企業(yè)、不常常產(chǎn)生應(yīng)納稅額個(gè)人行為的公司可挑選按一般納稅人繳稅。

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(稅務(wù)[2016]36號(hào))配件一第三條第二款要求，年應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額超出要求規(guī)范的其它本人不屬于一般納稅人。年應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額超出要求規(guī)范但不常常產(chǎn)生應(yīng)納稅額個(gè)人行為的部門(mén)和個(gè)體戶(hù)可挑選依照一般納稅人繳稅。

　　【品稅閣剖析】《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》與《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》針對(duì)超出規(guī)范并不申請(qǐng)辦理一般納稅人資格備案標(biāo)準(zhǔn)的要求各有不同，前面一種包含全部的非公司性企業(yè)，可是不包括個(gè)體戶(hù);后面一種只包含不常常產(chǎn)生應(yīng)納稅額個(gè)人行為的非企業(yè)單位，與此同時(shí)也包含不常常產(chǎn)生應(yīng)納稅額個(gè)人行為的個(gè)體戶(hù)。

　　未超出一般納稅人規(guī)范可以申請(qǐng)辦理一般納稅人資格備案的情況

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(稅務(wù)【2016】36號(hào))配件一第四條要求，年應(yīng)納稅額交易額未超出要求規(guī)范的經(jīng)營(yíng)者，財(cái)務(wù)核算完善，可以給予精確稅務(wù)材料的，可以向負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位申請(qǐng)辦理一般納稅人資格備案，變成一般納稅人。財(cái)務(wù)核算完善，就是指可以依照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求設(shè)定帳本，依據(jù)合理合法、合理憑據(jù)計(jì)算

　　【品稅閣剖析】

　　1、《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法新規(guī)定》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令2010年第22號(hào))要求，已開(kāi)張但銷(xiāo)售總額未超標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模，依據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條第二款的要求可以向負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位辦理的資質(zhì)評(píng)定。對(duì)該類(lèi)提交申請(qǐng)而且與此同時(shí)滿(mǎn)足以下情況的經(jīng)營(yíng)者，負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位理應(yīng)為其申請(qǐng)辦理一般納稅人資格評(píng)定：

　　(一)有確定的生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)地;

　　(二)可以依照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求設(shè)定帳本，依據(jù)合理合法、合理憑據(jù)計(jì)算，可以給予精確稅務(wù)材料。

　　可是《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(稅務(wù)[2016]36號(hào))配件一將“有確定的生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)地”這一前提條件取消了，只需小規(guī)模財(cái)務(wù)核算完善，可以給予精確稅務(wù)材料的，就可以向負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位申請(qǐng)辦理一般納稅人資格備案，變成一般納稅人。

　　2、針對(duì)“財(cái)務(wù)核算完善”和“可以精確給予稅務(wù)材料”的了解：財(cái)務(wù)核算完善，就是指可以依照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求設(shè)定帳本，依據(jù)合理合法、合理憑據(jù)計(jì)算。關(guān)鍵就是指：有技術(shù)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)工作人員，能依照財(cái)務(wù)制度要求設(shè)定總分類(lèi)賬和相關(guān)明細(xì)帳開(kāi)展財(cái)務(wù)核算，能精確計(jì)算所得稅銷(xiāo)售總額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅和應(yīng)納稅所得額等。可以精確給予稅務(wù)材料，就是指可以要求屬實(shí)填寫(xiě)所得稅所得稅申報(bào)表以及他相關(guān)資料，并按時(shí)開(kāi)展納稅申報(bào)。

　　應(yīng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格備案而未辦的法律依據(jù)

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》要求，有下述情況之一者，應(yīng)按銷(xiāo)售總額按照增值稅率測(cè)算應(yīng)納稅所得額，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不能運(yùn)用所得稅專(zhuān)票：

　　(一)一般納稅人財(cái)務(wù)核算不完善，或是不能夠給予精確稅務(wù)材料的;

　　(二)應(yīng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格備案而未辦的。

　　《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)定義超標(biāo)小規(guī)模逃稅金額的審批》(稅總函[2015]311號(hào))要求，經(jīng)營(yíng)者年應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額超出一般納稅人規(guī)范且未能要求期限內(nèi)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格評(píng)定的，負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位應(yīng)制做《稅務(wù)事宜通知單》給予告之。

　　經(jīng)營(yíng)者在《稅務(wù)事宜通知單》要求期限內(nèi)并未向負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位申報(bào)一般納稅人評(píng)定相關(guān)材料的，其《稅務(wù)事宜通知單》要求期限期滿(mǎn)以后的銷(xiāo)售總額按照增值稅率測(cè)算應(yīng)納稅所得額，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)單位送到的《稅務(wù)事宜通知單》要求期限期滿(mǎn)以前的銷(xiāo)售總額，應(yīng)按小規(guī)模簡(jiǎn)易征收，依3%增值稅率測(cè)算應(yīng)納稅所得額。

　　【品稅閣剖析】依據(jù)有關(guān)現(xiàn)行政策要求，只需經(jīng)營(yíng)者年應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額超出要求規(guī)范，即使財(cái)務(wù)核算不完善也需要備案為一般納稅人。變成一般納稅人后，假如財(cái)務(wù)核算依然不完善，應(yīng)當(dāng)銷(xiāo)售總額和增值稅率測(cè)算應(yīng)納稅所得額，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不能運(yùn)用所得稅專(zhuān)票。

　　一般納稅人怎么轉(zhuǎn)備案為小規(guī)模

　　《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)確立二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商等多個(gè)所得稅稅收征管問(wèn)題的公示》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2020年第9號(hào))要求，一般納稅人合乎下述標(biāo)準(zhǔn)的，在2020年12月31日前，可挑選轉(zhuǎn)備案為小規(guī)模：轉(zhuǎn)登記日前持續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)繳稅期)或是持續(xù)4個(gè)一季度(以1個(gè)年度為1個(gè)繳稅期)總計(jì)銷(xiāo)售總額未超出500萬(wàn)余元。一般納稅人轉(zhuǎn)備案為小規(guī)模的其它事項(xiàng)，依照《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)統(tǒng)一一般納稅人規(guī)范等多個(gè)所得稅問(wèn)題的公示》(2018年第18號(hào))、《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)統(tǒng)一一般納稅人規(guī)范相關(guān)出入口退(免)稅問(wèn)題的公示》(2018年第20號(hào))的相應(yīng)要求實(shí)行。

　　注：假如2020年挑選轉(zhuǎn)備案后再度備案為一般納稅人，不可以再轉(zhuǎn)備案為小規(guī)模。

　　【實(shí)例4】某公司2019年12月創(chuàng)立，成立時(shí)申請(qǐng)辦理備案為一般納稅人，自創(chuàng)立至2020年5月總銷(xiāo)售總額(未含稅)為300萬(wàn)，該企業(yè)5月份可以由一般納稅人變?yōu)樾∫?guī)模嗎?

　　【品稅閣剖析】該公司成立不夠12個(gè)月，轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)意12個(gè)月或是4個(gè)一季度的，依照月(一季度)均值應(yīng)納稅額銷(xiāo)售總額估計(jì)符合要求的總計(jì)應(yīng)納稅額銷(xiāo)售總額。

　?、僮钕龋藢?duì)一下銷(xiāo)售總額300萬(wàn)余元是不是滿(mǎn)足以上文檔中對(duì)年應(yīng)納稅額銷(xiāo)售總額的要求，且是不是包含不經(jīng)意產(chǎn)生的市場(chǎng)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、出讓房產(chǎn)的銷(xiāo)售總額，假如包含，此一部分不記入應(yīng)納稅額個(gè)人行為年應(yīng)納稅額銷(xiāo)售總額，應(yīng)去除;

　　②假如確定應(yīng)納稅額銷(xiāo)售總額為300萬(wàn)余元，再測(cè)算持續(xù)12個(gè)月是不是達(dá)到不超過(guò)500萬(wàn)的標(biāo)準(zhǔn)。2019.12-2020.5月六個(gè)月期內(nèi)共300萬(wàn)，轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)意12個(gè)月或是4個(gè)一季度的，依照月(一季度)均值應(yīng)納稅額銷(xiāo)售總額估計(jì)上款要求的總計(jì)應(yīng)納稅額銷(xiāo)售總額。

　　估計(jì)公式計(jì)算：

　　持續(xù)12月總計(jì)應(yīng)納稅額銷(xiāo)售總額估計(jì)額=300/6×12=600萬(wàn)余元

　?、鄢掷m(xù)12月總計(jì)應(yīng)納稅額銷(xiāo)售總額估計(jì)額為600萬(wàn)余元超過(guò)500萬(wàn)余元，不符一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)，因而，該企業(yè)不可以由一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模。

　　——本實(shí)例源于公眾號(hào)浩瑞佛山