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　　今日，談一談一般納稅人與小規(guī)模區(qū)劃特別注意的問題。

　　依照一般納稅人的企業(yè)規(guī)模，所得稅經(jīng)營者分成一般納稅人和小規(guī)模。國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局明文規(guī)定小規(guī)模的規(guī)范，超出規(guī)范的經(jīng)營者，除另有明文規(guī)定外，理應(yīng)向負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位申請辦理一般納稅人資格備案。

　　那麼，在一般納稅人與小規(guī)模區(qū)劃時，這些問題必須特別注意呢?

　　年應(yīng)納稅額銷售總額的判斷

　　1、年應(yīng)納稅額銷售總額的規(guī)范和范疇：

　　《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)統(tǒng)一所得稅小規(guī)模規(guī)范的通告》(稅務(wù)[2018]33號)要求，自2018年5月1日起，所得稅小規(guī)模規(guī)范為年入伍所得稅銷售總額500萬余元及下列。

　　《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令第43號)第二條第二款要求，年應(yīng)納稅額銷售總額就是指經(jīng)營者在持續(xù)不超過12個月或四個一季度的運(yùn)營期限內(nèi)總計入伍所得稅銷售總額，包含稅務(wù)申報銷售總額、監(jiān)管查補(bǔ)銷售總額、納稅評估調(diào)節(jié)銷售總額。

　　注：我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2018年6號公示要求，“經(jīng)營期”就是指在經(jīng)營者存續(xù)期內(nèi)的持續(xù)運(yùn)營期內(nèi)，含未獲得銷售額的月或一季度。“稅務(wù)申報銷售總額”就是指經(jīng)營者自主申請的所有入伍所得稅銷售總額，主要包括免稅政策銷售總額和稅務(wù)機(jī)關(guān)單位代開票銷售總額。“監(jiān)管查補(bǔ)銷售總額”和“納稅評估調(diào)節(jié)銷售總額”記入查補(bǔ)稅金申請本月(或應(yīng)季)的銷售總額，不記入稅金隸屬期銷售總額。

　　【實(shí)例1】品稅閣企業(yè)2020年7月備案創(chuàng)立并馬上從業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營，2020年7月至2020年11月應(yīng)納稅額銷售總額各自為150萬、120萬、190萬、190萬、250萬。

　　品稅閣剖析：該公司前四個月銷售總額總計為650萬余元，超出一般納稅人規(guī)范，則應(yīng)將2020年7月至2020年10月做為一個本年度，自2020年10月的隸屬申報期完畢后逐漸測算申請辦理一般納稅人備案的期限。

　　【實(shí)例2】品稅閣企業(yè)2020年3月開張，主營業(yè)務(wù)零售日用品，又混合銷售零售水果蔬菜，2020年3月至2021年2月獲得日用品未含稅銷售總額480萬余元，蔬菜水果未含稅銷售總額30萬余元。

　　品稅閣剖析：依據(jù)6號公示要求，“稅務(wù)申報銷售總額”就是指經(jīng)營者自主申請的所有入伍所得稅銷售總額，主要包括免稅政策銷售總額。故該公司年應(yīng)納稅額銷售總額包含日用品未含稅銷售總額480萬余元，免稅政策銷售總額即蔬菜水果未含稅銷售總額30萬余元，二項累計510萬余元，超出一般納稅人規(guī)范，應(yīng)申請辦理一般納稅人備案。

　　2、適用差值銷售總額現(xiàn)行政策的經(jīng)營者年應(yīng)納稅額銷售總額的判斷：

　　《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令第43號)要求，銷售、無形資產(chǎn)攤銷或是房產(chǎn)(下稱“應(yīng)納稅額個人行為”)有扣減項目的經(jīng)營者，其應(yīng)納稅額個人行為年應(yīng)納稅額銷售總額按未扣減以前的銷售總額測算。

　　【實(shí)例3】某派遣公司為小規(guī)模，按一季度申請?zhí)暨x差額納稅，不考慮到別的狀況，2020年第一季度至2020年第四季度接到用人方付款的勞動派遣花費(fèi)總共700萬余元，在其中必須代發(fā)貨勞動派遣薪水550萬余元，付款五險一金45萬，總共595萬余元，該經(jīng)營者2020年第一季度至2020年第四季度應(yīng)繳所得稅銷售收入為100萬((700-595)/(1 5%))，可是未扣減以前的交易額為666.67萬余元【700/(1 5%)】，已超出500萬的規(guī)范，理應(yīng)向負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位申請辦理一般納稅人備案。

　　43命令與此同時要求，經(jīng)營者不經(jīng)意產(chǎn)生的市場銷售無形資產(chǎn)攤銷、出讓房產(chǎn)的銷售總額，不記入應(yīng)納稅額個人行為年應(yīng)納稅額銷售總額。

　　【品稅閣剖析】營改增在年銷量規(guī)范層面充足照料了經(jīng)營者的決定權(quán)，但不經(jīng)意產(chǎn)生的房產(chǎn)出讓一般額度比較大，很可能造成經(jīng)營者銷售總額超過500萬的規(guī)范，因而，43命令里將不經(jīng)意產(chǎn)生的出讓房產(chǎn)的銷售總額清除在應(yīng)納稅額個人行為年應(yīng)納稅額銷售總額以外，那樣更有益于確保經(jīng)營者的真實(shí)身份決定權(quán)。

　　超出一般納稅人規(guī)范可以不申請辦理一般納稅人資格備案的情況

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條要求，年應(yīng)納稅額營業(yè)額超出一般納稅人規(guī)范的其它本人按一般納稅人繳稅;非公司性企業(yè)、不常常產(chǎn)生應(yīng)納稅額個人行為的公司可挑選按一般納稅人繳稅。

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(稅務(wù)[2016]36號)配件一第三條第二款要求，年應(yīng)納稅額營業(yè)額超出要求規(guī)范的其它本人不屬于一般納稅人。年應(yīng)納稅額營業(yè)額超出要求規(guī)范但不常常產(chǎn)生應(yīng)納稅額個人行為的部門和個體戶可挑選依照一般納稅人繳稅。

　　【品稅閣剖析】《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》與《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》針對超出規(guī)范并不申請辦理一般納稅人資格備案標(biāo)準(zhǔn)的要求各有不同，前面一種包含全部的非公司性企業(yè)，可是不包括個體戶;后面一種只包含不常常產(chǎn)生應(yīng)納稅額個人行為的非企業(yè)單位，與此同時也包含不常常產(chǎn)生應(yīng)納稅額個人行為的個體戶。

　　未超出一般納稅人規(guī)范可以申請辦理一般納稅人資格備案的情況

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(稅務(wù)【2016】36號)配件一第四條要求，年應(yīng)納稅額交易額未超出要求規(guī)范的經(jīng)營者，財務(wù)核算完善，可以給予精確稅務(wù)材料的，可以向負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位申請辦理一般納稅人資格備案，變成一般納稅人。財務(wù)核算完善，就是指可以依照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則要求設(shè)定帳本，依據(jù)合理合法、合理憑據(jù)計算

　　【品稅閣剖析】

　　1、《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法新規(guī)定》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令2010年第22號)要求，已開張但銷售總額未超標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模，依據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條第二款的要求可以向負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位辦理的資質(zhì)評定。對該類提交申請而且與此同時滿足以下情況的經(jīng)營者，負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位理應(yīng)為其申請辦理一般納稅人資格評定：

　　(一)有確定的生產(chǎn)制造經(jīng)營地;

　　(二)可以依照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則要求設(shè)定帳本，依據(jù)合理合法、合理憑據(jù)計算，可以給予精確稅務(wù)材料。

　　可是《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(稅務(wù)[2016]36號)配件一將“有確定的生產(chǎn)制造經(jīng)營地”這一前提條件取消了，只需小規(guī)模財務(wù)核算完善，可以給予精確稅務(wù)材料的，就可以向負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位申請辦理一般納稅人資格備案，變成一般納稅人。

　　2、針對“財務(wù)核算完善”和“可以精確給予稅務(wù)材料”的了解：財務(wù)核算完善，就是指可以依照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則要求設(shè)定帳本，依據(jù)合理合法、合理憑據(jù)計算。關(guān)鍵就是指：有技術(shù)專業(yè)會計工作人員，能依照財務(wù)制度要求設(shè)定總分類賬和相關(guān)明細(xì)帳開展財務(wù)核算，能精確計算所得稅銷售總額、銷項稅額、進(jìn)項稅和應(yīng)納稅所得額等?？梢跃_給予稅務(wù)材料，就是指可以要求屬實(shí)填寫所得稅所得稅申報表以及他相關(guān)資料，并按時開展納稅申報。

　　應(yīng)申請辦理一般納稅人資格備案而未辦的法律依據(jù)

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》要求，有下述情況之一者，應(yīng)按銷售總額按照增值稅率測算應(yīng)納稅所得額，不可抵扣進(jìn)項稅，也不能運(yùn)用所得稅專票：

　　(一)一般納稅人財務(wù)核算不完善，或是不能夠給予精確稅務(wù)材料的;

　　(二)應(yīng)申請辦理一般納稅人資格備案而未辦的。

　　《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)定義超標(biāo)小規(guī)模逃稅金額的審批》(稅總函[2015]311號)要求，經(jīng)營者年應(yīng)納稅額營業(yè)額超出一般納稅人規(guī)范且未能要求期限內(nèi)申請辦理一般納稅人資格評定的，負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位應(yīng)制做《稅務(wù)事宜通知單》給予告之。

　　經(jīng)營者在《稅務(wù)事宜通知單》要求期限內(nèi)并未向負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位申報一般納稅人評定相關(guān)材料的，其《稅務(wù)事宜通知單》要求期限期滿以后的銷售總額按照增值稅率測算應(yīng)納稅所得額，不可抵扣進(jìn)項稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)單位送到的《稅務(wù)事宜通知單》要求期限期滿以前的銷售總額，應(yīng)按小規(guī)模簡易征收，依3%增值稅率測算應(yīng)納稅所得額。

　　【品稅閣剖析】依據(jù)有關(guān)現(xiàn)行政策要求，只需經(jīng)營者年應(yīng)納稅額營業(yè)額超出要求規(guī)范，即使財務(wù)核算不完善也需要備案為一般納稅人。變成一般納稅人后，假如財務(wù)核算依然不完善，應(yīng)當(dāng)銷售總額和增值稅率測算應(yīng)納稅所得額，不可抵扣進(jìn)項稅，也不能運(yùn)用所得稅專票。

　　一般納稅人怎么轉(zhuǎn)備案為小規(guī)模

　　《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)確立二手車經(jīng)銷商等多個所得稅稅收征管問題的公示》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2020年第9號)要求，一般納稅人合乎下述標(biāo)準(zhǔn)的，在2020年12月31日前，可挑選轉(zhuǎn)備案為小規(guī)模：轉(zhuǎn)登記日前持續(xù)12個月(以1個月為1個繳稅期)或是持續(xù)4個一季度(以1個年度為1個繳稅期)總計銷售總額未超出500萬余元。一般納稅人轉(zhuǎn)備案為小規(guī)模的其它事項，依照《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)統(tǒng)一一般納稅人規(guī)范等多個所得稅問題的公示》(2018年第18號)、《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)統(tǒng)一一般納稅人規(guī)范相關(guān)出入口退(免)稅問題的公示》(2018年第20號)的相應(yīng)要求實(shí)行。

　　注：假如2020年挑選轉(zhuǎn)備案后再度備案為一般納稅人，不可以再轉(zhuǎn)備案為小規(guī)模。

　　【實(shí)例4】某公司2019年12月創(chuàng)立，成立時申請辦理備案為一般納稅人，自創(chuàng)立至2020年5月總銷售總額(未含稅)為300萬，該企業(yè)5月份可以由一般納稅人變?yōu)樾∫?guī)模嗎?

　　【品稅閣剖析】該公司成立不夠12個月，轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿意12個月或是4個一季度的，依照月(一季度)均值應(yīng)納稅額銷售總額估計符合要求的總計應(yīng)納稅額銷售總額。

　　①最先，核對一下銷售總額300萬余元是不是滿足以上文檔中對年應(yīng)納稅額銷售總額的要求，且是不是包含不經(jīng)意產(chǎn)生的市場銷售無形資產(chǎn)攤銷、出讓房產(chǎn)的銷售總額，假如包含，此一部分不記入應(yīng)納稅額個人行為年應(yīng)納稅額銷售總額，應(yīng)去除;

　　②假如確定應(yīng)納稅額銷售總額為300萬余元，再測算持續(xù)12個月是不是達(dá)到不超過500萬的標(biāo)準(zhǔn)。2019.12-2020.5月六個月期內(nèi)共300萬，轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿意12個月或是4個一季度的，依照月(一季度)均值應(yīng)納稅額銷售總額估計上款要求的總計應(yīng)納稅額銷售總額。

　　估計公式計算：

　　持續(xù)12月總計應(yīng)納稅額銷售總額估計額=300/6×12=600萬余元

　　③持續(xù)12月總計應(yīng)納稅額銷售總額估計額為600萬余元超過500萬余元，不符一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)，因而，該企業(yè)不可以由一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模。

　　——本實(shí)例源于公眾號浩瑞佛山