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小微企業(yè)所得稅減免現(xiàn)行政策立即造福眾多企業(yè)登記，是公司最近更為關(guān)心的稅收政策之一。這篇文章融合《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于進(jìn)一步執(zhí)行中小企業(yè)所得稅減免現(xiàn)行政策的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2022年第13號)(以下稱“13號公告”)、《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)小微企業(yè)所得稅減免現(xiàn)行政策稅收征管難題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2022年第5號)(以下稱“5號公告”)等文件，就小微企業(yè)所得稅減免現(xiàn)行政策作要點講解。

一、現(xiàn)行政策關(guān)鍵點

依據(jù)《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)執(zhí)行中小企業(yè)和個體工商戶所得稅減免現(xiàn)行政策的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第12號)和13號公告，2021年1月1日至2022年12月31日，對小微企業(yè)年應(yīng)納稅額不得超過100萬元的一部分，減征12.5%記入應(yīng)納稅額，按20%的征收率繳納企業(yè)所得稅;2022年1月1日至2024年12月31日，對小微企業(yè)年應(yīng)納稅額超出100萬余元但是不超出300萬元的一部分，減征25%記入應(yīng)納稅額，按20%的征收率繳納企業(yè)所得稅。

可用公司所得稅減免政策的小微企業(yè)就是指從業(yè)我國非限制和嚴(yán)禁領(lǐng)域，且同時符合本年度應(yīng)納稅額不得超過300萬余元、從業(yè)人數(shù)不得超過300人、總資產(chǎn)不得超過5000萬余元等三個條件的企業(yè)。

1.我國限制和嚴(yán)禁領(lǐng)域?？蓞⒄铡懂a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2019年本)》(2021年12月30日，中華共和國我國發(fā)展和改革委員會令第49號作改動)要求限制類和取代類，及其《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄(2020年版)》(中華共和國我國發(fā)展和改革委員會中華共和國國家商務(wù)部令第38號)中規(guī)定的限定外國投資產(chǎn)業(yè)目錄、嚴(yán)禁外國投資產(chǎn)業(yè)目錄列舉的產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行分辨。

2.應(yīng)納稅額?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條要求：“公司每一納稅年度的收入總額，扣減不征稅收入、不征稅收入、各種扣減及其容許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅額。”根據(jù)所得稅地區(qū)、境外所得各自核算的基本原理及現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅年度匯算清繳申報單的填寫邏輯性，公司境外所得不參與小微企業(yè)應(yīng)納稅額標(biāo)準(zhǔn)的判斷。

3.從業(yè)人數(shù)和總資產(chǎn)。從業(yè)人數(shù)包含與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工總數(shù)。

總資產(chǎn)參考企業(yè)財務(wù)報表中資產(chǎn)總計額度明確。需注意的是，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》對除開短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃以外的其他全部租用均確定使用權(quán)資產(chǎn)，即符合條件的售后回租確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)記入負(fù)債表。那樣，售后回租會影響到企業(yè)財務(wù)里的資產(chǎn)總計額度。從現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)實務(wù)操作看來，將間接影響公司是否滿足小微企業(yè)規(guī)范的判斷。

從業(yè)人數(shù)和總資產(chǎn)指標(biāo)值，按企業(yè)全年的一季度均值明確，年終正中間開張或者終止經(jīng)營活動的，因其具體經(jīng)營期做為一個納稅年度明確以上有關(guān)指標(biāo)值。

4.采用查賬征收形式或定額征收方法繳納企業(yè)所得稅的小微企業(yè)都可享有小微企業(yè)所得稅減免現(xiàn)行政策。

5.企業(yè)設(shè)立不具有法人資格子公司的，理應(yīng)歸納測算總機(jī)構(gòu)以及各子公司的從業(yè)人數(shù)、總資產(chǎn)、本年度應(yīng)納稅額，根據(jù)合計數(shù)判斷是否合乎小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。特別注意，相對于依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈跨區(qū)域運營匯總納稅企業(yè)企業(yè)所得稅征收管理方法〉的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第57號)要求，視作單獨經(jīng)營者就地繳納企業(yè)所得稅的不具有法人資格的子公司，仍然要依據(jù)歸納計算的從業(yè)人數(shù)、總資產(chǎn)、本年度應(yīng)納稅額判斷是否歸屬于小微企業(yè)。

二、申請事宜

依據(jù)5號公告，小微企業(yè)在預(yù)繳稅款和年度匯算清繳所得稅時均可享受小微企業(yè)所得稅減免現(xiàn)行政策。預(yù)繳稅款所得稅時，小微企業(yè)的總資產(chǎn)、從業(yè)人數(shù)、本年度應(yīng)納稅額指標(biāo)值，暫按本年度截止到今天預(yù)繳稅款申請隸屬期終的情況進(jìn)行分辨。在其中，總資產(chǎn)、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)值依照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)中“全年度一季度均值”計算公式，測算截止到本期終的一季度均值，如公司三季度預(yù)繳稅款申報時的一季度均值=前三季度均值總和÷3.需注意的是，公司每個季度預(yù)繳稅款申報時，可能因總資產(chǎn)、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅額情況等轉(zhuǎn)變，分階段合乎小微企業(yè)現(xiàn)行政策可用規(guī)范，針對原不符小微企業(yè)條件的公司，在年正中間某一期預(yù)繳稅款所得稅時，按照規(guī)定分辨合乎小微企業(yè)條件的，應(yīng)按照截止到今天預(yù)繳稅款申請隸屬期終的總計狀況，測算減免稅額。本年度先前期內(nèi)若因不符小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而多預(yù)繳稅款的企業(yè)所得稅稅金，可以從之后一季度應(yīng)預(yù)繳稅款的企業(yè)所得稅稅金中抵扣。

為方便經(jīng)營者就有關(guān)稅收政策應(yīng)享盡享，采取“自主分辨、申請享有、背景資料留存?zhèn)洳?rdquo;申請辦理方法，企業(yè)通過填好所得稅所得稅申報表有關(guān)欄次就可以享有。針對根據(jù)電子器件稅務(wù)局申報的小微企業(yè)，經(jīng)營者只需填寫從業(yè)人數(shù)、總資產(chǎn)等基本信息，就可以享有自動檢索、自動計算、全自動填寫服務(wù)項目。公司需關(guān)心基本信息是不是精確、詳細(xì)填寫。

三、關(guān)于公司所得稅減免政策的選擇與累加可用難題

依據(jù)13號公告等文件，現(xiàn)階段小微企業(yè)本年度應(yīng)納稅額不得超過100萬元的一部分，實際稅負(fù)為2.5%;應(yīng)納稅額超出100萬余元但是不超出300萬元的一部分，實際稅負(fù)為5%，現(xiàn)行政策幅度比較大。當(dāng)公司同時符合二項之上稅收優(yōu)惠政策時，能夠按照計劃挑選可用。例如，當(dāng)小微企業(yè)同時具有高新科技公司資質(zhì)可享受高新科技所得稅低稅率優(yōu)惠的，因小微企業(yè)所得稅減免幅度更高，公司可以選擇享有小微企業(yè)所得稅減免，且不享有高新科技企業(yè)優(yōu)惠政策。亦如，當(dāng)小微企業(yè)同時符合農(nóng)林牧漁業(yè)項目和生態(tài)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目等新項目所得的減半征收公司所得稅減免現(xiàn)行政策條件時，因所得的遞減特惠是按照法律規(guī)定征收率25%測算遞減，公司可以根據(jù)自身具體情況挑選與此同時可用兩大類稅收優(yōu)惠政策，或是選擇放棄可用新項目所得的遞減政策優(yōu)惠，以享有較大優(yōu)惠價格。如果企業(yè)挑選與此同時可用小微企業(yè)所得稅減免與項目所得的遞減特惠，針對按優(yōu)惠稅率遞減累加享有增值稅免稅特惠一部分，需進(jìn)行調(diào)節(jié)。依據(jù)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公布的《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅所得稅清算有關(guān)事項的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第34號)中計算公式，即A=要進(jìn)行累加調(diào)整的減免所得稅特惠額度;B=A×([遞減新項目所得的×50%)÷(納稅調(diào)整后所得的-所得的免減)];累加享有增值稅免稅特惠額度=A和B的孰小值，舉例說明如下所示：

A公司從業(yè)非國家限定或嚴(yán)禁領(lǐng)域，2022年度總資產(chǎn)、從業(yè)人數(shù)合乎小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，納稅調(diào)整后所得的200萬余元，在其中合乎所得的減半征收條件的花卉養(yǎng)殖新項目所得的80萬余元，A公司無之前年度可彌補(bǔ)虧損，不享受別的減免所得稅額的政策優(yōu)惠。政策優(yōu)惠可用有兩種方式如下所示表。

這時，A公司不選擇享有新項目所得的遞減政策優(yōu)惠，只挑選享有小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的，可以享受較大優(yōu)惠價格。