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工資薪金所得不但可以直接在所得稅抵扣，也將確定工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用的扣減額度，是所得稅年度匯算清繳中非常值得關(guān)注的重點(diǎn)事宜。最近一段時(shí)間，小編在整理客戶數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)對(duì)工資薪金所得的稅務(wù)解決重視程度不夠，存有一定程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。那樣，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬開展合規(guī)管理稅務(wù)解決，實(shí)際操作方面需要關(guān)心什么要領(lǐng)呢?

易錯(cuò)點(diǎn)一：支付對(duì)象并不是公司員工

依據(jù)所得稅法實(shí)施細(xì)則第三十四條規(guī)范，公司所發(fā)生的科學(xué)合理的工資薪金支出，準(zhǔn)許扣減。工資薪金所得，指公司每一納稅年度支付給在本企業(yè)就職或是受聘的員工的所有現(xiàn)錢方式或是貨幣性形式的勞務(wù)報(bào)酬，包含標(biāo)準(zhǔn)工資、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼、補(bǔ)助、年尾漲薪、加班費(fèi)，以及與員工就職或是受聘相關(guān)的收益性支出。

從現(xiàn)行政策具體規(guī)定里看，薪水薪酬的支付對(duì)象，一定要“在本企業(yè)就職或是受聘的員工”，主要包含在企業(yè)就職或受聘的宣布員工，公司聘用的季節(jié)工、零工、見習(xí)生、返聘人員，以及由公司直接向本人支付費(fèi)用的派遣員工?，F(xiàn)階段，稅收法律法規(guī)中并沒有注重公司必須與這種工作人員簽訂合同。公司在分辨工資薪金所得的支付對(duì)象是不是合規(guī)管理時(shí)，能夠密切關(guān)注下列事宜：他是不是在企業(yè)就職，是否與公司存有聘請與被勞務(wù)關(guān)系，在企業(yè)是否存在“崗位”或“職位”，是不是實(shí)行企業(yè)統(tǒng)一的考勤管理、考核機(jī)制，是不是聽從單位的管理制度管理等。

打個(gè)比方，A企業(yè)2020年一共有員工300人。在其中，經(jīng)理、總經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理總共3人，統(tǒng)一由其集團(tuán)母公司立即委任，并下達(dá)就職書，這3人和總公司立即簽訂合同，但一直在A企業(yè)就職，由A企業(yè)發(fā)工資，且由A公司負(fù)責(zé)其工作計(jì)劃及績效考評(píng)。除此之外，10人為因素派遣公司派遣人員，其薪水由A企業(yè)立即派發(fā);3人為因素實(shí)習(xí)人員;2人為因素保潔員，歸屬于零工;其他工作人員均是與A企業(yè)簽訂了勞動(dòng)合同的宣布員工。2020年，A企業(yè)請總公司業(yè)務(wù)骨干，在業(yè)余時(shí)間向其員工進(jìn)行為期一年的培訓(xùn)工作，由A公司負(fù)責(zé)與這些業(yè)務(wù)骨干本人簽訂勞務(wù)合同，并支付培訓(xùn)費(fèi)用。

對(duì)A公司來說，總公司的業(yè)務(wù)骨干沒有在A企業(yè)就職和受聘，歸屬于外界企業(yè)工作人員，向其支付的培訓(xùn)費(fèi)用應(yīng)做業(yè)務(wù)費(fèi)解決，不可記入工資薪金總額;經(jīng)理、總經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理3人因?yàn)榫唧w在A企業(yè)就職，合乎稅法規(guī)定的“在本企業(yè)就職”標(biāo)準(zhǔn)，A企業(yè)支付的酬勞，歸屬于支付的工資薪金所得，能夠抵扣;其他工作人員則屬于在A企業(yè)就職或受聘的員工，A企業(yè)所付款的工資都是屬于公司工資薪金所得，能夠抵扣。

易錯(cuò)點(diǎn)二：抵扣范疇不足標(biāo)準(zhǔn)

工資薪金所得的發(fā)放方式不但包含現(xiàn)錢，并且包含貨幣性方式。

貨幣性形式的勞務(wù)報(bào)酬在日常工作中偏少產(chǎn)生，那如果企業(yè)向員工發(fā)放了實(shí)體類勞務(wù)報(bào)酬，也應(yīng)當(dāng)歸屬于工資薪金所得。例如，許多企業(yè)便以實(shí)體方式，向員工派發(fā)生產(chǎn)制造獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)等各種獎(jiǎng)賞。這種獎(jiǎng)賞算不上現(xiàn)錢，卻也歸屬于支付給員工的獎(jiǎng)勵(lì)金，是工資薪金所得的一部分，要折算成一定的價(jià)值，劃入工資薪金總額，開展抵扣。但是，如果企業(yè)向員工發(fā)放的是福利性質(zhì)的實(shí)體，如逢年過節(jié)時(shí)發(fā)放的米、面、油等，因這種實(shí)體不屬付款員工的必要?jiǎng)趧?dòng)酬勞，僅僅公司附加給員工發(fā)放的福利，不可記入工資薪金所得，而應(yīng)作為福利費(fèi)開支，按比例分配在所得稅稅前列支。

值得關(guān)注的是，依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司工資薪金所得及員工福利費(fèi)扣減問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕3號(hào)，下稱“3號(hào)文件”)的規(guī)定，企業(yè)對(duì)具體發(fā)放的工資薪金所得，應(yīng)已依法履行了個(gè)稅代扣代繳義務(wù)。也就是說，企業(yè)需要依規(guī)代收代繳個(gè)稅，向員工派發(fā)工資薪金所得才可以抵扣。實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)會(huì)固定不動(dòng)每月派發(fā)通訊補(bǔ)貼，在財(cái)務(wù)核算時(shí)并沒把它計(jì)入“工資薪金所得”，反而是計(jì)入“通信費(fèi)”科目中，但所得稅匯算清繳時(shí)，又立即把它劃入工資薪金總額開展抵扣。公司假如忽視代收代繳通訊補(bǔ)貼相對(duì)應(yīng)個(gè)稅，這一部分通訊補(bǔ)貼，將不能記入工資薪金所得開展抵扣。

除此之外，依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司工資薪金所得和職工福利費(fèi)等開支抵扣難題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號(hào))第二條要求，公司在所得稅清算結(jié)束前，向員工具體支付的已沖減扣繳本年度工資薪金所得，準(zhǔn)許在扣繳本年度按照規(guī)定扣減。實(shí)務(wù)中，許多企業(yè)在年底沖減了年終獎(jiǎng)金，但到第二年的3月~4月才能派發(fā)。對(duì)這一部分開支，只要符合工資薪金所得的條件，也可以在抵扣。

易錯(cuò)點(diǎn)三：獨(dú)特要求無法足夠重視

除開按月支付給員工的必要?jiǎng)趧?dòng)酬勞外，公司很有可能還存在其他一些向員工付款工資薪金所得特殊的情況，需合規(guī)管理確定工資薪金總額。

例如，越來越多上市企業(yè)可以通過股權(quán)激勵(lì)方式，授于員工員工持股計(jì)劃、個(gè)股期權(quán)等。在制定員工持股計(jì)劃，并授于激勵(lì)對(duì)象時(shí)，公司應(yīng)按照該股票的投資性房地產(chǎn)及總數(shù)，測算明確上市企業(yè)有關(guān)本年度成本或花費(fèi)，做為獲得激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的溢價(jià)增資。對(duì)員工持股計(jì)劃推行后立即能夠行權(quán)的，上市企業(yè)能夠根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)，該股票的賬面價(jià)值與激勵(lì)對(duì)象具體行權(quán)付款價(jià)格的差值，記入當(dāng)初上市企業(yè)工資薪金支出，按照稅法規(guī)定開展抵扣。

打個(gè)比方，孫先生2019年1月獲得甲上市企業(yè)授予的個(gè)股期權(quán)15000股，授于日股價(jià)為每一股8元，施權(quán)價(jià)為每一股6元，該個(gè)股期權(quán)自2020年2月起可行權(quán)。假設(shè)孫先生于2020年2月28日行權(quán)10000股，行權(quán)當(dāng)日股票市價(jià)為每一股10元。孫先生2020年2月28日行權(quán)時(shí)，獲得“勞務(wù)報(bào)酬所得”的應(yīng)納稅額=(10-6)×10000=40000(元)。這時(shí)候，A公司應(yīng)先這40000元?jiǎng)澣牍竟べY薪金總額，在所得稅稅前列支。

國企需注意，依據(jù)《國務(wù)院令 國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì) 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)國資公司管控公司推行工效掛鉤方法薪水抵扣相關(guān)管理方法問題的通知》(國有資本發(fā)分派〔2004〕209號(hào))要求，公司抵扣的計(jì)稅工資不能超過依據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的工效掛鉤計(jì)劃方案提取的效益工資總金額。公司在效益工資總金額范圍之內(nèi)具體發(fā)放的薪水，能夠抵扣;效益工資中用以創(chuàng)建薪水貯備一部分，只有在具體派發(fā)本年度抵扣;提取的效益工資改變用途的，不得在抵扣。假如國企早已列入職工薪酬同經(jīng)濟(jì)收益掛勾管理方法，一旦具體派發(fā)金額超出功效批件的職工薪酬，超過一部分將不能抵扣，必須作納稅調(diào)增解決。

此外，因?yàn)榧?lì)公司安裝傷殘人，所得稅法要求，公司測算應(yīng)納稅所得額時(shí)，還可以在符合要求標(biāo)準(zhǔn)前提下，依照支付給殘廢員工工資的100%加計(jì)。

(作者單位：中稅正德稅務(wù)師公司有限責(zé)任公司)