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工資薪金所得不但可以直接在所得稅抵扣，也將確定工會經費、職工教育經費等費用的扣減額度，是所得稅年度匯算清繳中非常值得關注的重點事宜。最近一段時間，小編在整理客戶數據時發(fā)現，不少企業(yè)對工資薪金所得的稅務解決重視程度不夠，存有一定程度的稅務風險性。那樣，對勞務報酬開展合規(guī)管理稅務解決，實際操作方面需要關心什么要領呢?

易錯點一：支付對象并不是公司員工

依據所得稅法實施細則第三十四條規(guī)范，公司所發(fā)生的科學合理的工資薪金支出，準許扣減。工資薪金所得，指公司每一納稅年度支付給在本企業(yè)就職或是受聘的員工的所有現錢方式或是貨幣性形式的勞務報酬，包含標準工資、獎勵金、補貼、補助、年尾漲薪、加班費，以及與員工就職或是受聘相關的收益性支出。

從現行政策具體規(guī)定里看，薪水薪酬的支付對象，一定要“在本企業(yè)就職或是受聘的員工”，主要包含在企業(yè)就職或受聘的宣布員工，公司聘用的季節(jié)工、零工、見習生、返聘人員，以及由公司直接向本人支付費用的派遣員工?，F階段，稅收法律法規(guī)中并沒有注重公司必須與這種工作人員簽訂合同。公司在分辨工資薪金所得的支付對象是不是合規(guī)管理時，能夠密切關注下列事宜：他是不是在企業(yè)就職，是否與公司存有聘請與被勞務關系，在企業(yè)是否存在“崗位”或“職位”，是不是實行企業(yè)統一的考勤管理、考核機制，是不是聽從單位的管理制度管理等。

打個比方，A企業(yè)2020年一共有員工300人。在其中，經理、總經理和財務經理總共3人，統一由其集團母公司立即委任，并下達就職書，這3人和總公司立即簽訂合同，但一直在A企業(yè)就職，由A企業(yè)發(fā)工資，且由A公司負責其工作計劃及績效考評。除此之外，10人為因素派遣公司派遣人員，其薪水由A企業(yè)立即派發(fā);3人為因素實習人員;2人為因素保潔員，歸屬于零工;其他工作人員均是與A企業(yè)簽訂了勞動合同的宣布員工。2020年，A企業(yè)請總公司業(yè)務骨干，在業(yè)余時間向其員工進行為期一年的培訓工作，由A公司負責與這些業(yè)務骨干本人簽訂勞務合同，并支付培訓費用。

對A公司來說，總公司的業(yè)務骨干沒有在A企業(yè)就職和受聘，歸屬于外界企業(yè)工作人員，向其支付的培訓費用應做業(yè)務費解決，不可記入工資薪金總額;經理、總經理和財務經理3人因為具體在A企業(yè)就職，合乎稅法規(guī)定的“在本企業(yè)就職”標準，A企業(yè)支付的酬勞，歸屬于支付的工資薪金所得，能夠抵扣;其他工作人員則屬于在A企業(yè)就職或受聘的員工，A企業(yè)所付款的工資都是屬于公司工資薪金所得，能夠抵扣。

易錯點二：抵扣范疇不足標準

工資薪金所得的發(fā)放方式不但包含現錢，并且包含貨幣性方式。

貨幣性形式的勞務報酬在日常工作中偏少產生，那如果企業(yè)向員工發(fā)放了實體類勞務報酬，也應當歸屬于工資薪金所得。例如，許多企業(yè)便以實體方式，向員工派發(fā)生產制造獎、質量獎等各種獎賞。這種獎賞算不上現錢，卻也歸屬于支付給員工的獎勵金，是工資薪金所得的一部分，要折算成一定的價值，劃入工資薪金總額，開展抵扣。但是，如果企業(yè)向員工發(fā)放的是福利性質的實體，如逢年過節(jié)時發(fā)放的米、面、油等，因這種實體不屬付款員工的必要勞動酬勞，僅僅公司附加給員工發(fā)放的福利，不可記入工資薪金所得，而應作為福利費開支，按比例分配在所得稅稅前列支。

值得關注的是，依據《我國稅務質監(jiān)總局關于公司工資薪金所得及員工福利費扣減問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕3號，下稱“3號文件”)的規(guī)定，企業(yè)對具體發(fā)放的工資薪金所得，應已依法履行了個稅代扣代繳義務。也就是說，企業(yè)需要依規(guī)代收代繳個稅，向員工派發(fā)工資薪金所得才可以抵扣。實務中，一些企業(yè)會固定不動每月派發(fā)通訊補貼，在財務核算時并沒把它計入“工資薪金所得”，反而是計入“通信費”科目中，但所得稅匯算清繳時，又立即把它劃入工資薪金總額開展抵扣。公司假如忽視代收代繳通訊補貼相對應個稅，這一部分通訊補貼，將不能記入工資薪金所得開展抵扣。

除此之外，依據《我國稅務質監(jiān)總局關于公司工資薪金所得和職工福利費等開支抵扣難題的公告》(我國稅務質監(jiān)總局公示2015年第34號)第二條要求，公司在所得稅清算結束前，向員工具體支付的已沖減扣繳本年度工資薪金所得，準許在扣繳本年度按照規(guī)定扣減。實務中，許多企業(yè)在年底沖減了年終獎金，但到第二年的3月~4月才能派發(fā)。對這一部分開支，只要符合工資薪金所得的條件，也可以在抵扣。

易錯點三：獨特要求無法足夠重視

除開按月支付給員工的必要勞動酬勞外，公司很有可能還存在其他一些向員工付款工資薪金所得特殊的情況，需合規(guī)管理確定工資薪金總額。

例如，越來越多上市企業(yè)可以通過股權激勵方式，授于員工員工持股計劃、個股期權等。在制定員工持股計劃，并授于激勵對象時，公司應按照該股票的投資性房地產及總數，測算明確上市企業(yè)有關本年度成本或花費，做為獲得激勵對象提供服務的溢價增資。對員工持股計劃推行后立即能夠行權的，上市企業(yè)能夠根據實際行權時，該股票的賬面價值與激勵對象具體行權付款價格的差值，記入當初上市企業(yè)工資薪金支出，按照稅法規(guī)定開展抵扣。

打個比方，孫先生2019年1月獲得甲上市企業(yè)授予的個股期權15000股，授于日股價為每一股8元，施權價為每一股6元，該個股期權自2020年2月起可行權。假設孫先生于2020年2月28日行權10000股，行權當日股票市價為每一股10元。孫先生2020年2月28日行權時，獲得“勞務報酬所得”的應納稅額=(10-6)×10000=40000(元)。這時候，A公司應先這40000元劃入公司工資薪金總額，在所得稅稅前列支。

國企需注意，依據《國務院令 國有資產監(jiān)督管理委員會 我國稅務質監(jiān)總局有關國資公司管控公司推行工效掛鉤方法薪水抵扣相關管理方法問題的通知》(國有資本發(fā)分派〔2004〕209號)要求，公司抵扣的計稅工資不能超過依據經審核批準的工效掛鉤計劃方案提取的效益工資總金額。公司在效益工資總金額范圍之內具體發(fā)放的薪水，能夠抵扣;效益工資中用以創(chuàng)建薪水貯備一部分，只有在具體派發(fā)本年度抵扣;提取的效益工資改變用途的，不得在抵扣。假如國企早已列入職工薪酬同經濟收益掛勾管理方法，一旦具體派發(fā)金額超出功效批件的職工薪酬，超過一部分將不能抵扣，必須作納稅調增解決。

此外，因為激勵公司安裝傷殘人，所得稅法要求，公司測算應納稅所得額時，還可以在符合要求標準前提下，依照支付給殘廢員工工資的100%加計。

(作者單位：中稅正德稅務師公司有限責任公司)