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2020年一轉(zhuǎn)眼就需要說一聲再見了，在這里極不平凡的一年，各位小伙伴自己用堅(jiān)持和努力，鑄就了近代中國老百姓不畏艱難、挑戰(zhàn)自我的勇于擔(dān)當(dāng)。一分耕耘一分收獲，想必大家也將陸續(xù)接到單位發(fā)放的年終獎(jiǎng)金，今日就為大家梳理一下年終獎(jiǎng)金怎樣記稅的稅賦最少。

01、什么叫全年度一次性獎(jiǎng)金

依據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于調(diào)整本人獲得全年度一次性獎(jiǎng)金等測(cè)算征收個(gè)人所得稅方式問題的通知》要求，全年度一次性獎(jiǎng)金就是指行政單位、機(jī)關(guān)事業(yè)單位等義務(wù)人根據(jù)其全年度經(jīng)濟(jì)收益與對(duì)員工全年度主要工作業(yè)績的綜合考核情形，向員工發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，也包括年尾漲薪、實(shí)施年薪制和績效方法的單位依據(jù)考核情況兌付的薪資和績效考核工資。

提示：國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)規(guī)范，員工獲得除全年度一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種各樣類別獎(jiǎng)勵(lì)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班加點(diǎn)獎(jiǎng)、優(yōu)秀獎(jiǎng)、考勤管理獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月薪水、薪酬收益合拼，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

02、全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅怎么計(jì)算

稅務(wù)總局〔2018〕164號(hào)《財(cái)務(wù)部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)個(gè)人所得修改后相關(guān)政策優(yōu)惠對(duì)接問題的通知》第一條明文規(guī)定，居民個(gè)人獲得全年度一次性獎(jiǎng)金，合乎國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)規(guī)定的，在2021年12月31日前，不劃入當(dāng)初綜合所得稅，以全年度一次性獎(jiǎng)金收益除于12個(gè)月所得到的金額，依照本通知應(yīng)附按月計(jì)算后綜合所得稅率表(月度稅率表，見下圖)，確認(rèn)稅率和速算扣除數(shù)，獨(dú)立測(cè)算繳稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=整年一次性獎(jiǎng)金收益×稅率-速算扣除數(shù)。居民個(gè)人獲得全年度一次性獎(jiǎng)金，還可以選擇劃入當(dāng)初綜合所得稅測(cè)算繳稅。自2022年1月1之日起，居民個(gè)人獲得全年度一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)劃入當(dāng)初綜合所得稅測(cè)算繳納個(gè)人所得稅。

政策措施

(一)2019年、2020年、2021年獲得全年度一次性獎(jiǎng)金，能選不劃入綜合收入，獨(dú)立測(cè)算繳稅;也可選擇劃入當(dāng)初綜合所得稅測(cè)算繳納個(gè)人所得稅。

(二)2022年1月1之日起，居民個(gè)人獲得全年度一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)劃入當(dāng)初綜合所得稅測(cè)算繳納個(gè)人所得稅。這時(shí)候經(jīng)營者沒有選擇，只有列入本年度綜合所得稅收益，分類匯總應(yīng)納稅所得額。

以下幾點(diǎn)如嫌冗雜，可以直接滑倒結(jié)尾閱讀文章“結(jié)果”。

(三)全年度一次性獎(jiǎng)金獨(dú)立繳稅計(jì)算方法

1.明確稅率

以全年度一次性獎(jiǎng)金收益除于12個(gè)月所得到的金額，搜索月度稅率表(見上圖)，明確稅率、速算扣除數(shù)。

2.測(cè)算應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=整年一次性獎(jiǎng)金收益×稅率-速算扣除數(shù)。

3.提示

(1)整年一次性獎(jiǎng)金收益不可扣減花費(fèi)、三險(xiǎn)一金等專項(xiàng)扣除、孩子教育等專項(xiàng)附加扣除、別的扣減及捐助等。

(2)國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)規(guī)范，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)經(jīng)營者，該記稅方法只允許選用一次。

(3)全年度一次性獎(jiǎng)金可用月度稅率表，速算扣除數(shù)與應(yīng)納稅所得額不一致，在零界點(diǎn)周邊發(fā)生階躍，如36000元可用3%征收率，而36001元?jiǎng)t可用10%征收率，速算扣除數(shù)為210，而非36000×(10%-3%)=2520，因而單位發(fā)放年終獎(jiǎng)金時(shí)應(yīng)盡量避免這樣的事情。

(四)劃入當(dāng)初綜合所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法

1.測(cè)算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=整年一次性獎(jiǎng)金收益 勞務(wù)報(bào)酬所得 勞務(wù)報(bào)酬(收入的80%) 稿酬所得(收入的56%) 特許權(quán)使用費(fèi)所得(收入的80%)-花費(fèi)(60000元)-專項(xiàng)扣除(三險(xiǎn)一金等)、專項(xiàng)附加扣除(孩子教育等)-別的扣減(商業(yè)保險(xiǎn)捐助等)。

2.明確稅率

依據(jù)測(cè)算出應(yīng)納稅額，搜索綜合所得稅本年度稅率表(見下圖)，明確稅率、速算扣除數(shù)。

3.測(cè)算應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅額×稅率-速算扣除數(shù)。

03、哪種方式更避稅

稅理成章明確提出下列標(biāo)準(zhǔn)提議：

扣減優(yōu)先選擇

根據(jù)規(guī)定全年度一次性獎(jiǎng)金收益，獨(dú)立測(cè)算繳稅時(shí)，不可以扣減任何費(fèi)用，假如經(jīng)營者除全年度一次性獎(jiǎng)金以外綜合所得稅收益低于可扣減信用額度，則把它劃入綜合所得稅繳稅，稅賦較小。

舉例說明：如李某本年度綜合所得稅為10萬余元，專項(xiàng)扣除3.6萬余元，專項(xiàng)附加扣除4.8萬余元，無其他扣減，全年度一次性獎(jiǎng)金10萬余元。則除獎(jiǎng)勵(lì)金以外應(yīng)納稅額為10-6-3.6-4.8=-4.4萬余元。假如獨(dú)立測(cè)算繳稅，則綜合所得稅應(yīng)納稅所得額為0，全年度一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得額為100000×10%-210=9790元;假如全部納入綜合所得稅，則應(yīng)納稅所得額為10-6-3.6-4.8 10=5.6萬余元，應(yīng)納稅所得額為56000×10%-2520=3080元，節(jié)稅款為9790-3080=6710元。

低稅率優(yōu)先選擇

最先依照獨(dú)立繳稅搜索出全年度一次性獎(jiǎng)金和綜合所得稅各自適用的征收率，隨后試算劃入綜合所得稅后適用的征收率，實(shí)際分以下幾種狀況：

(一)劃入前各自適用的征收率同樣

1.假如劃入后沒有改變?cè)惵?，則獨(dú)立測(cè)算比較劃算，因?yàn)榭梢?次扣減速算扣除數(shù)。

舉例說明：別人綜合所得稅減除費(fèi)用及各類扣減后的余額為50000元，因而稅率為10%，速算扣除數(shù)為2520，應(yīng)納稅所得額為50000×10%-2520=2480元;全年度一次性獎(jiǎng)金為50000元，50000÷12≈4167元，稅率為10%，速算扣除數(shù)為210，應(yīng)納稅所得額為50000×10%-210=4790元;獨(dú)立測(cè)算應(yīng)納稅總額為2480 4790=7270元。

劃入后本年度綜合所得稅為100000元，稅率為10%，速算扣除數(shù)為2520，應(yīng)納稅總額為100000×10%-2520=7480，多年利稅=7480-7270=210元(月度稅率表速算扣除數(shù))

2.假如劃入后綜合所得稅稅率提升，則獨(dú)立測(cè)算比較劃算，由于合并后均可用比較高征收率。

舉例說明：別人綜合所得稅減除費(fèi)用及各類扣減后的余額為50000元，全年度一次性獎(jiǎng)金為100000元，獨(dú)立測(cè)算應(yīng)納稅所得額=(50000×10%-2520) (100000×10%-210)=2480 9790=12270元;分類匯總則應(yīng)納稅所得額=150000×20%-16920=13080元，比獨(dú)立測(cè)算多繳稅13080-12270=810元。

(二)劃入前全年度一次性獎(jiǎng)金適用的征收率大

劃入后綜合所得稅適用的征收率必然提升，這樣的事情有時(shí)候獨(dú)立測(cè)算稅賦比較低，有時(shí)候分類匯總稅賦比較低，需要根據(jù)詳細(xì)情況剖析。

舉例說明：別人綜合所得稅減除費(fèi)用及各類扣減后的余額為30000元，獨(dú)立稅率3%，全年度一次性獎(jiǎng)金為50000元，獨(dú)立稅率10%;獨(dú)立測(cè)算應(yīng)納稅總額=30000×3% 50000×10%-210=5690元，劃入綜合所得稅后應(yīng)納稅所得額=80000×10%-2520=5480,合并后應(yīng)納稅所得額減少。

假定全年度一次性獎(jiǎng)金為120000元，劃入前30000×3% 120000×10%-210=12690，劃入綜合所得稅后，應(yīng)納稅所得額=150000×20%-16920=13080，合并后應(yīng)納稅所得額提升。

(三)劃入前綜合所得稅適用的征收率大

1.劃入后綜合所得稅稅率不會(huì)改變，獨(dú)立測(cè)算繳稅稅賦比較小，主要是因?yàn)槿甓纫淮涡元?jiǎng)金能夠可用原先相對(duì)較低的征收率。

舉例說明：別人綜合所得稅減除費(fèi)用及各類扣減后的余額為80000元，全年度一次性獎(jiǎng)金為20000元;獨(dú)立測(cè)算應(yīng)納稅總額=80000×10%-2520 20000×3%=6080元，劃入綜合所得稅后應(yīng)納稅所得額=100000×10%-2520=7480元,合并后應(yīng)納稅所得額提升1400元。

2.劃入后綜合所得稅稅率增大，獨(dú)立測(cè)算繳稅稅賦比較小，由于合并后原綜合所得稅和全年度一次性獎(jiǎng)金適用的征收率都提升了。

舉例說明：別人綜合所得稅減除費(fèi)用及各類扣減后的余額為120000元，全年度一次性獎(jiǎng)金為30000元;獨(dú)立測(cè)算應(yīng)納稅總額=120000×10%-2520 30000×3%=10380元，劃入綜合所得稅后應(yīng)納稅所得額=150000×20%-16920=13080元,合并后應(yīng)納稅所得額提升2700元。

04、結(jié)果

1.應(yīng)堅(jiān)持不懈抵稅優(yōu)先選擇和低稅率優(yōu)先原則。

2.全年度一次性獎(jiǎng)金多數(shù)情況下獨(dú)立測(cè)算繳稅稅賦比較低。

3.劃入綜合所得稅前全年度一次性獎(jiǎng)金適用的征收率比綜合所得稅適用的征收率大的情形下，獨(dú)立測(cè)算或是分類匯總繳稅的稅賦狀況不確定性，必須深入分析。