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個(gè)人所得修改案（議案）中添加反避稅標(biāo)準(zhǔn)，毫無疑問會(huì)推動(dòng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)提升對(duì)普通合伙人節(jié)稅的管理方法。怎樣搭建科學(xué)合理、高效率、完善的個(gè)稅反避稅規(guī)范系統(tǒng)是稅務(wù)部門將來一段時(shí)間要探討的課題研究。下面從在我國所得稅反避稅規(guī)范管理體系創(chuàng)建和健全的實(shí)際考慮，剖析搭建個(gè)稅反避稅規(guī)范管理體系應(yīng)注意的的問題。

現(xiàn)階段，在我國對(duì)普通合伙人的國際性稅務(wù)管理還處于起步階段，個(gè)人所得中反避稅規(guī)范的缺乏促使在我國稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)一些普通合伙人的節(jié)稅分配束手無策。個(gè)人所得修改案（議案）添加反避稅條文，勢必會(huì)更改這類局勢。自然這只是二萬五千里長征的第一步，如何建立科學(xué)合理、完善、高效率的個(gè)稅反避稅相關(guān)法律法規(guī)管理體系是稅務(wù)部門將來一段階段要做的課程。小編親身經(jīng)歷了所得稅反避稅規(guī)范管理體系創(chuàng)建和健全的關(guān)鍵全過程，對(duì)于個(gè)稅反避稅規(guī)范管理體系的構(gòu)建和健全有以下幾個(gè)方面思索：

一、融合實(shí)踐活動(dòng)不斷完善

個(gè)稅反避稅規(guī)范管理體系的構(gòu)建和健全理應(yīng)是一個(gè)循序漸進(jìn)的全過程，不可以一蹴而就。所得稅反避稅規(guī)則是在中國三十多年實(shí)踐活動(dòng)的基礎(chǔ)上不斷完善的。在這一過程中，實(shí)踐活動(dòng)和規(guī)范的健全一直是互相促進(jìn)的。在近二十年的實(shí)踐基礎(chǔ)上，才擁有2008年《企業(yè)所得稅法》中第六章尤其納稅調(diào)整和《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈尤其納稅調(diào)整實(shí)施細(xì)則（實(shí)施）〉的通告》(國稅發(fā)〔2009〕2號(hào))的頒布，而這種相關(guān)法律法規(guī)的頒布也在較大的程度上促進(jìn)了反避稅工作實(shí)踐。以后，又經(jīng)過多年的經(jīng)驗(yàn)積累，在我國深層參加BEPS計(jì)劃和G20國際性改稅，在此基礎(chǔ)上對(duì)所得稅反避稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了大幅度修定和健全?？梢钥闯?，標(biāo)準(zhǔn)管理體系的不斷完善和反避稅工作實(shí)踐緊密聯(lián)系，僅有創(chuàng)建在一定的實(shí)踐基礎(chǔ)以上，準(zhǔn)則的制訂才更趨向有效。

比如，預(yù)定標(biāo)價(jià)最開始是被作為處理轉(zhuǎn)讓定價(jià)難題的一種方式明確提出來的（《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈關(guān)聯(lián)公司間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理方法技術(shù)規(guī)范〉的通告》,國稅發(fā)〔1998〕59號(hào)），通過一定的實(shí)例累積，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局施行了《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（試行）〉的通知》（國稅函〔2004〕118號(hào)），標(biāo)準(zhǔn)了預(yù)定標(biāo)價(jià)申請(qǐng)辦理程序流程，以后又在《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈尤其納稅調(diào)整實(shí)施細(xì)則（實(shí)施）〉的通告》(國稅發(fā)〔2009〕2號(hào))中對(duì)預(yù)定標(biāo)價(jià)在規(guī)章制度和程序流程上進(jìn)行了進(jìn)一步的優(yōu)化，促進(jìn)了預(yù)定標(biāo)價(jià)的迅猛發(fā)展，越來越多的跨國企業(yè)挑選根據(jù)預(yù)定標(biāo)價(jià)減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。2016年，在我國頒布了《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)健全預(yù)定標(biāo)價(jià)分配管理方法相關(guān)注意事項(xiàng)的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第64號(hào)），意味著預(yù)定標(biāo)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)一步完善。

但是，所得稅反避稅規(guī)范管理體系創(chuàng)建也是有不盡人意的層面，如因?yàn)槿狈?shí)踐性的支撐點(diǎn)，有一些標(biāo)準(zhǔn)的制訂有其不科學(xué)之處，促使一些條文對(duì)有關(guān)節(jié)稅個(gè)人行為的監(jiān)管實(shí)際效果并不理想，還需要依據(jù)具體實(shí)踐進(jìn)一步完善。由于我國目前在對(duì)普通合伙人國際性稅收管理上的工作經(jīng)驗(yàn)還相對(duì)性缺乏，對(duì)個(gè)稅反避稅規(guī)范管理體系的構(gòu)建和健全不適合急于求成，先要制訂相對(duì)性原則問題的要求，通過一段時(shí)間的經(jīng)驗(yàn)積累，再逐步完善優(yōu)化，最后產(chǎn)生科學(xué)合理、高效率、完善的政策法規(guī)管理體系。

二、不僅參考國際性工作經(jīng)驗(yàn)又要積極開展基礎(chǔ)理論探尋

在我國所得稅反避稅規(guī)范管理體系的構(gòu)建和健全，是在充足參考國際性工作經(jīng)驗(yàn)的中提升，融合在我國基礎(chǔ)理論探尋逐漸發(fā)展壯大起來的。在中國三十多年的反避稅實(shí)踐中，OECD一直積極主動(dòng)協(xié)助和督促在我國依照OECD規(guī)則制定和健全中國的反避稅準(zhǔn)則。但在我國稅務(wù)行政機(jī)關(guān)了解到，因?yàn)镺ECD反避稅規(guī)則是立在資本主義國家觀點(diǎn)上發(fā)展壯大起來的，假如徹底生搬硬套，難以維護(hù)保養(yǎng)在我國的稅務(wù)領(lǐng)土主權(quán)。

比如，舊的無形資產(chǎn)攤銷標(biāo)準(zhǔn)對(duì)發(fā)達(dá)國家是十分不好的，難以維護(hù)保養(yǎng)發(fā)達(dá)國家的稅務(wù)領(lǐng)土主權(quán)。因而，在我國融合社會(huì)經(jīng)驗(yàn)，提出了地區(qū)獨(dú)特優(yōu)點(diǎn)等基礎(chǔ)理論，2012年將這些基礎(chǔ)理論載入聯(lián)合國組織轉(zhuǎn)讓定價(jià)手冊，并在BEPS計(jì)劃和G20改稅中發(fā)出了中國影響力，新的無形資產(chǎn)攤銷標(biāo)準(zhǔn)也在在我國的促進(jìn)下趨向有效。這種基礎(chǔ)理論在中國所得稅反避稅規(guī)范的修改中能夠反映，能夠更好地維護(hù)保養(yǎng)了我國稅收領(lǐng)土主權(quán)。

針對(duì)個(gè)人所得稅反避稅規(guī)范管理體系的構(gòu)建和健全，也應(yīng)在充足參考國際性工作經(jīng)驗(yàn)的中提升，根據(jù)我國實(shí)踐活動(dòng)，飛速發(fā)展合乎中國國情的思想體系。在能夠更好地維護(hù)保養(yǎng)我國稅收權(quán)益的一起，為眾多發(fā)達(dá)國家給予可參考的工作經(jīng)驗(yàn)。

三、兼具“引導(dǎo)”和“走向世界”

所得稅反避稅規(guī)則制定之初，我們還處于中國改革開放前期，經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略以引進(jìn)外資為主導(dǎo)。反避稅關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)是“引導(dǎo)”的外資公司，因而，準(zhǔn)則的建立關(guān)鍵立在資產(chǎn)輸入國的觀點(diǎn)。近些年，伴隨著我國企業(yè)“走向世界”的腳步變快，在現(xiàn)實(shí)工作上發(fā)覺一些“走向世界”集團(tuán)公司總公司不重視搭建集團(tuán)公司國際性稅收風(fēng)險(xiǎn)管理管理體系，不重視預(yù)防國際性稅收風(fēng)險(xiǎn)，存有比較比較嚴(yán)重的國際稅收難題，損害了國內(nèi)的納稅權(quán)益。因而，近幾年來稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在所得稅反避稅標(biāo)準(zhǔn)健全的過程中逐漸關(guān)心“走向世界”的一部分。在中國“一帶一路”的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃下，愈來愈多普通合伙人走向世界。這些人在“走向世界”的與此同時(shí)，也將財(cái)產(chǎn)根據(jù)各種各樣方法遷移了出來，在其中有相當(dāng)于一部分用多種方式達(dá)到了節(jié)稅的目地。制訂個(gè)稅反避稅標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)大量地關(guān)心這種“走向世界”的高凈值人群本人。與此同時(shí)，兼具對(duì)“引導(dǎo)”的高凈值人群國外住戶的逃稅個(gè)人行為的標(biāo)準(zhǔn)。因而，在規(guī)則制定的過程中，“引導(dǎo)”和“走向世界”2個(gè)層面都應(yīng)該多方面考慮到。

四、盡早創(chuàng)建普通合伙人跨境電商買賣信息公開規(guī)章制度

國際稅收工作中的核心和關(guān)鍵點(diǎn)取決于如何獲得有效信息。在我國反避稅實(shí)踐活動(dòng)之初，依據(jù)當(dāng)初的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和反避稅政策法規(guī)，規(guī)定了外資公司必須開展關(guān)系申請(qǐng)，為反避稅工作中提供了數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析的基本。在2008年執(zhí)行的《企業(yè)所得稅法》中，又將關(guān)系申請(qǐng)責(zé)任擴(kuò)張到查賬征收的居民企業(yè)和辦事機(jī)構(gòu)，并規(guī)定合乎一定標(biāo)準(zhǔn)的公司要提前準(zhǔn)備同時(shí)期材料，促使稅務(wù)行政機(jī)關(guān)獲得了其他信息。BEPS計(jì)劃和G20改稅中的一項(xiàng)重要內(nèi)容是處理國際稅收信息的不對(duì)稱的難題，在我國依據(jù)這種具體內(nèi)容調(diào)節(jié)和健全了有關(guān)信息公開規(guī)章制度，公司的關(guān)系申報(bào)信息愈來愈詳盡，提前準(zhǔn)備的同時(shí)期材料種類和信息也更豐富，合乎一定標(biāo)準(zhǔn)的跨國公司集團(tuán)公司還需要給予所在國匯報(bào)。對(duì)普通合伙人跨境電商交易的稅收管理中，其信息的不對(duì)稱的難題比公司的更為突顯。為了更好地處理普通合伙人節(jié)稅難題，OECD發(fā)布了全世界金融賬戶涉稅信息全自動(dòng)互換規(guī)范。伴隨著一同規(guī)范（CRS）的落地式，在我國稅務(wù)行政機(jī)關(guān)將得到很多普通合伙人在國外金融賬戶的信息內(nèi)容。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)普通合伙人跨境電商買賣有效管理，在我國不但要借助CRS這種外界信息內(nèi)容，更重要的是創(chuàng)建充足、詳盡的普通合伙人跨境電商買賣信息公開規(guī)章制度。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)將公司和普通合伙人外部環(huán)境信息內(nèi)容開展有效融合，創(chuàng)建完善的跨境電商買賣網(wǎng)絡(luò)信息，處理反避稅信息的不對(duì)稱的難題，并借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù) 、互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)等網(wǎng)絡(luò)技術(shù)完成對(duì)公司和普通合伙人跨境電商節(jié)稅立即、合理的管控，全方位、完全嚴(yán)厲打擊節(jié)稅個(gè)人行為。

五、創(chuàng)建包含所得稅、個(gè)稅和稅收征管標(biāo)準(zhǔn)的反避稅規(guī)范管理體系

在過去許多實(shí)例中，存有與此同時(shí)涉及到公司和普通合伙人的節(jié)稅難題，但因?yàn)槟菚r(shí)候個(gè)人所得中并沒有反避稅標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)通常對(duì)普通合伙人的節(jié)稅難題束手無策。并且，絕大多數(shù)反避稅調(diào)研是由我國稅務(wù)局進(jìn)行的，與地區(qū)稅務(wù)局缺乏信息交流，難以與此同時(shí)處理公司和普通合伙人的節(jié)稅難題。伴隨著國稅和地稅征管體制改革的推動(dòng)，將來稅務(wù)行政機(jī)關(guān)能夠建立與此同時(shí)在一個(gè)實(shí)例中標(biāo)準(zhǔn)公司和普通合伙人的逃稅個(gè)人行為，能夠更好地維護(hù)保養(yǎng)我國稅收領(lǐng)土主權(quán)。在近日公布的一些政策法規(guī)中，已有一些條文考慮了所得稅和個(gè)稅反避稅規(guī)范的對(duì)接。

比如，《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)健全關(guān)系申請(qǐng)和同時(shí)期管理資料相關(guān)注意事項(xiàng)的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第42號(hào)）中，在分辨是不是因持倉關(guān)聯(lián)組成關(guān)聯(lián)性時(shí)，增加了兩個(gè)以上具備夫婦、直系血親、兄妹及其別的養(yǎng)育、撫養(yǎng)關(guān)聯(lián)的普通合伙人一同持倉同一公司，判斷關(guān)聯(lián)性時(shí)占股比例分類匯總的要求。

在個(gè)稅反避稅規(guī)范的構(gòu)建和健全過程中，第一步要考慮到與所得稅反避稅規(guī)范的對(duì)接，使反避稅單位能盡早在法律法規(guī)的支持下，一起處理公司和普通合伙人的節(jié)稅難題。在累積一定的工作經(jīng)驗(yàn)后，統(tǒng)籌謀劃對(duì)公司和普通合伙人的反避稅管理方法及其有關(guān)的稅收征管規(guī)定，綜合開展包含所得稅、個(gè)稅和稅收征管相關(guān)法律法規(guī)的系統(tǒng)軟件的、完善的反避稅規(guī)范管理體系的搭建工作中。