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推行定額征收的增值稅小規(guī)模一般納稅人，測(cè)算所得稅時(shí)，一般是依照《利潤(rùn)表》中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”新項(xiàng)目本年累計(jì)額度測(cè)算應(yīng)稅收入額，并沒(méi)有考慮到“其他業(yè)務(wù)收入”新項(xiàng)目本年累計(jì)額度。文中從會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定，來(lái)表明免征增值稅額都是應(yīng)稅收入額。

某一般納稅人，按一季度申報(bào)增值稅，所得稅推行定額征收（不享有小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策），企業(yè)所得稅率為10%。2018年4月獲得價(jià)稅合計(jì)銷售額3.09萬(wàn)余元，5月銷售額為零，6月獲得含稅收入6.18萬(wàn)余元。會(huì)計(jì)處理解決如下所示：

1.4月

借：應(yīng)收帳款 30900

貸：營(yíng)業(yè)成本 30000

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅 900

2.6月

借：應(yīng)收帳款 61800

貸：營(yíng)業(yè)成本 60000

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅 1800

3.依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[2016]22號(hào)）要求，在做到所得稅制度規(guī)定的增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，（季度末）將銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)到損益類。

借：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅 2700

貸：其他業(yè)務(wù)收入 2700

4.季度末測(cè)算所得稅有2種計(jì)算方式：

（1）收入總額不包括增值稅免稅稅款

借：本年利潤(rùn) 2250

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳所得稅 2250（90000×10%×25%）

（2）收入總額包含增值稅免稅稅款

借：本年利潤(rùn) 2317.5

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳所得稅 2317.5（90000 2700）×10%×25%）

以上哪一種測(cè)算所得稅的方式恰當(dāng)？

依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅定額征收多個(gè)難題的通告》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕377號(hào)）第二條要求，應(yīng)稅收入額相當(dāng)于收入總額減掉不征稅收入和不征稅收入后的賬戶余額。用關(guān)系式表明為：

應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－不征稅收入

在其中，收入總額為公司以貨幣形式和非貨幣形式從多種由來(lái)獲得的收益。

依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布〈中華人民共和國(guó)所得稅月（季）度預(yù)繳稅款所得稅申報(bào)表（A類，2018年版）〉等表格的通告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2018年第26號(hào)）要求，收入總額填寫經(jīng)營(yíng)者各類收益的本年累計(jì)額度。不征稅收入包含國(guó)債利息收益，滿足條件的居民企業(yè)間的股利分配、收益等權(quán)益性投資盈利，投資人從證券基金分派中得到的收益，獲得的地區(qū)債券利息費(fèi)用。這兒的不征稅收入不包括享有中小企業(yè)暫免征繳所得稅稅款。

由此可見，第二季度測(cè)算所得稅額為2317.5元的方式是正確的。

因而，定額征收應(yīng)稅收入額應(yīng)包括暫免征繳所得稅稅款。