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由于小規(guī)模納稅人進項稅額的不可抵扣性，其小規(guī)模納稅人取得存貨的成本是按價稅合計金額入賬的。而準則將公允價值定義為熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，其實質是一種等價交換。在非貨幣性資產交換中雙方必然遵循等價交換原則。例如小規(guī)模納稅人甲公司與一般納稅人乙公司發(fā)生非貨幣性資產交換業(yè)務，甲公司向乙公司開出增值稅普通發(fā)票，乙公司則按票面金額付款。在這次交換中，票面金額即為雙方交換所約定的公允價值，很顯然，這里票面金額是包含增值稅的。因此，一般認為小規(guī)模納稅人在同一般納稅人發(fā)生非貨幣性資產交換業(yè)務中，衡量換出存貨的公允價值應該按小規(guī)模納稅人稅后的合計價計量，即約定公允價值為含稅金額。

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