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一 、個(gè)體戶的生產(chǎn)制造、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位的承包合同、租賃經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的測(cè)算

1.個(gè)體戶的生產(chǎn)制造、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的測(cè)算

應(yīng)納稅所得額=（年收入總金額－成本費(fèi)、花費(fèi)、稅費(fèi)、損害）×稅率－速算扣除數(shù)

（1）記稅的基礎(chǔ)要求

A.個(gè)體戶的以下開支不可扣減：

①個(gè)人所得稅稅金

②稅收滯納金

③罰款、處罰和被扣押財(cái)產(chǎn)的損害

④不符扣減要求的捐贈(zèng)支出

⑤贊助支出

⑥用以本人與家庭的開支

⑦與獲得生產(chǎn)制造營(yíng)業(yè)收入不相干的開支

B.針對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)與本人、家庭生活混合使用無(wú)法分辨的花費(fèi)，其40%視作與生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)相關(guān)的花費(fèi)，準(zhǔn)許扣減。

C.應(yīng)用或售賣的庫(kù)存商品，按規(guī)定測(cè)算的存貨成本，準(zhǔn)許抵扣。

D.出讓財(cái)產(chǎn)的，此項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的基金凈值，準(zhǔn)許抵扣。

（2）扣減新項(xiàng)目及規(guī)范

①具體付款給從業(yè)者的、有效的工資薪金所得開支，準(zhǔn)許扣減；個(gè)體戶小區(qū)業(yè)主工資薪金所得開支不可抵扣；小區(qū)業(yè)主的花費(fèi)扣減規(guī)范為42000元/年。

②按照規(guī)定規(guī)范為其小區(qū)業(yè)主和從業(yè)者交納的五險(xiǎn)一金，準(zhǔn)許扣減；為從業(yè)者交納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，各自在沒有超出從事人員工資總金額5%規(guī)范內(nèi)的部份準(zhǔn)許扣減；為特種作業(yè)人員從業(yè)者付款的生命安全商業(yè)保險(xiǎn)準(zhǔn)許扣減；為客戶自己或是為從業(yè)者付款的商業(yè)服務(wù)保險(xiǎn)費(fèi)用，不可扣減。

③借款費(fèi)用、貸款利息、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算、招待費(fèi)、宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、租費(fèi)、資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用、公益性捐贈(zèng)，扣減規(guī)范均與所得稅扣減規(guī)范同樣。

④固資的購(gòu)置費(fèi)

產(chǎn)生的開發(fā)費(fèi)，及其科學(xué)研究開發(fā)商品、新技術(shù)應(yīng)用而購(gòu)買每臺(tái)使用價(jià)值在10萬(wàn)以內(nèi)的檢測(cè)儀器和試驗(yàn)性設(shè)備的購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)許立即扣減；每臺(tái)使用價(jià)值在10多萬(wàn)元（含10萬(wàn)余元）的檢測(cè)儀器和試驗(yàn)性設(shè)備，按預(yù)算管理，不可在本期立即扣減。

【練習(xí)題·多選】依據(jù)個(gè)人所得稅的相應(yīng)要求，在預(yù)估個(gè)體戶生產(chǎn)制造、經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額時(shí)，容許按實(shí)扣減的開支有（ ）。

A.向非金融企業(yè)的貸款利息費(fèi)用

B.招待費(fèi)開支

C.與生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)相關(guān)的成本

D.向其從業(yè)者具體支出的合理性的薪水、薪酬開支

【回答】CD

【分析】選擇項(xiàng)A：個(gè)體戶在生產(chǎn)制造、運(yùn)營(yíng)期內(nèi)向非金融企業(yè)的貸款利息費(fèi)用，不超過(guò)按金融機(jī)構(gòu)類似、同期貸款利率測(cè)算的金額一部分準(zhǔn)許扣減，超出要求的一部分，不可以扣減；選擇項(xiàng)B：個(gè)體戶每一繳稅本年度產(chǎn)生的和生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)流程立即有關(guān)的招待費(fèi)開支，依照現(xiàn)實(shí)發(fā)生額的60%扣減，但最多不能超過(guò)當(dāng)初市場(chǎng)銷售（運(yùn)營(yíng)）收益的5‰；選擇項(xiàng)C合乎句意，與生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)有關(guān)的成本，容許按實(shí)扣減；選擇項(xiàng)D合乎句意，向其從業(yè)者具體支出的合理性的薪水、薪酬開支，容許按實(shí)扣減。

【練習(xí)題·多選】下列關(guān)于個(gè)體戶生產(chǎn)制造、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅個(gè)人所得稅的觀點(diǎn)，恰當(dāng)?shù)挠校?）。

A.個(gè)體戶向其從業(yè)者具體支出的合理性的薪水、薪酬開支，準(zhǔn)許應(yīng)納稅所得額按實(shí)扣減

B.個(gè)體戶產(chǎn)生的與生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)流程相關(guān)的招待費(fèi)開支，在市場(chǎng)銷售（運(yùn)營(yíng)）收益5‰之內(nèi)的一部分可按實(shí)扣減

C.個(gè)體戶每一繳稅本年度產(chǎn)生的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)初市場(chǎng)銷售（運(yùn)營(yíng)）收益15%的一部分，可按實(shí)扣減；超出一部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)成本之后本年度扣減

D.個(gè)體戶的生產(chǎn)制造、經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率

【回答】ACD

【分析】個(gè)體戶每一繳稅本年度產(chǎn)生的和生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)流程立即有關(guān)的招待費(fèi)開支，依照發(fā)生額的60%扣減，但最多不能超過(guò)當(dāng)初市場(chǎng)銷售（運(yùn)營(yíng)）收益的5‰。

★2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的測(cè)算

★（1）查帳繳稅——扣減的規(guī)范與所得稅的規(guī)范基本一致

扣減新項(xiàng)目

扣減規(guī)范

薪水

向投資人之外的別的從業(yè)者具體支出的有效薪水、薪酬開支可以按實(shí)扣減

投資人的生收費(fèi)

自2011年9月1日起，42000元/年（投資人薪水不能扣減）

三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算

撥繳的工會(huì)會(huì)費(fèi)、產(chǎn)生的員工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)開支各自在薪水、薪酬總金額的2%、14%、2.5%的規(guī)范內(nèi)按實(shí)扣減

招待費(fèi)

依照發(fā)生額的60%扣減，但最多不能超過(guò)當(dāng)初市場(chǎng)銷售（運(yùn)營(yíng)）收益的5‰

宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

不超過(guò)當(dāng)初市場(chǎng)銷售（運(yùn)營(yíng)）收益15%的一部分，可按實(shí)扣減；超出一部分，準(zhǔn)許在日后繳稅本年度轉(zhuǎn)結(jié)扣減

風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金

公司記提的各種各樣風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不可扣減

【提醒】

投資人開辦2個(gè)或兩種以上公司，而且公司性質(zhì)所有是個(gè)人獨(dú)資的，本年度終結(jié)后年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)繳稅額的測(cè)算按下述方式 開展：歸納其項(xiàng)目投資開辦的任何公司的經(jīng)營(yíng)所得做為應(yīng)納稅額，為此明確稅率，測(cè)算出全年度經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額，再依據(jù)每一個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)所得占全部公司經(jīng)營(yíng)所得的占比，各自估算出每一個(gè)公司的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)補(bǔ)交稅款。

計(jì)算方法如下所示：

①應(yīng)納稅額=Σ每個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)所得

②應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅額×征收率-速算扣除數(shù)

③本公司應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅額×本公司的經(jīng)營(yíng)所得/Σ每個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)所得

④本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交的稅款=本公司應(yīng)納稅所得額-本公司預(yù)繳稅款的稅款

【練習(xí)題·多選】以下開支中，在預(yù)估推行查賬征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)生產(chǎn)制造、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳的個(gè)人所得稅時(shí)，容許應(yīng)納稅所得額按實(shí)扣減的有（ ）。

A.個(gè)人投資者的薪水花費(fèi)

B.分派給股民的股利分配

C.向其從業(yè)者具體支出的合理性的薪水、薪酬開支

D.不超過(guò)當(dāng)初市場(chǎng)銷售（運(yùn)營(yíng)）收益15%的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

【回答】CD

【分析】個(gè)人投資者的薪水、分派給股民的股利分配不可在抵扣，因此，選擇項(xiàng)AB不符句意。向其從業(yè)者具體支出的合理性的薪水、薪酬開支，容許在應(yīng)納稅所得額按實(shí)扣減，因此選擇項(xiàng)C合乎句意。宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)初市場(chǎng)銷售（運(yùn)營(yíng)）收益15%的一部分，可按實(shí)扣減，因此選擇D合乎句意。

（2）定額征收

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅額×征收率－速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅額=收入總額×企業(yè)所得稅率

或=成本支出額÷（1－企業(yè)所得稅率）×應(yīng)稅所得率

【提醒】

（1）推行核準(zhǔn)繳稅的投資人，不可以享有個(gè)人所得稅的政策優(yōu)惠。

（2）推行查帳繳稅方法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)改成核準(zhǔn)繳稅方法后，在查帳繳稅方法下評(píng)定的本年度運(yùn)營(yíng)虧本未填補(bǔ)完的一部分，不可再再次填補(bǔ)。

應(yīng)納稅額=該本年度收入總額-成本費(fèi)、花費(fèi)及損耗等-當(dāng)初投資人自己花費(fèi)扣除額

當(dāng)初投資人自己的花費(fèi)扣除額=月扣減花費(fèi)（3500元/月）×當(dāng)初具體的運(yùn)營(yíng)月張數(shù)

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅額×征收率-速算扣除數(shù)

二 、對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位的承包合同、租賃經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的測(cè)算

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅額×稅率-速算扣除數(shù)

或=（繳稅本年度收入總額-3500元×12個(gè)月）×稅率-速算扣除數(shù)

【講解】年應(yīng)納稅額=所得稅稅后利潤(rùn) 項(xiàng)目承包人薪水-承包費(fèi)-小區(qū)業(yè)主花費(fèi)扣減

在一個(gè)繳稅本年度中，承包合同或租賃運(yùn)營(yíng)限期不夠1年的，以具體經(jīng)營(yíng)期為繳稅本年度。

【練習(xí)題·單項(xiàng)選擇題】退休工人張某于2016年5月1日承攬一飯店，該餐廳當(dāng)初稅后利潤(rùn)為120000元，張某每月在飯店領(lǐng)到薪水3000元，依據(jù)承包協(xié)議，張某2016年從承包合同盈利中上交承包費(fèi)40000元，其他運(yùn)營(yíng)成效歸張某全部，另每月領(lǐng)到按照規(guī)定派發(fā)的退休金4000元。張某2016年應(yīng)交納個(gè)人所得稅為（ ）元。

A.21325

B.13050

C.23850

D.35775

【回答】B

【分析】在一個(gè)繳稅本年度中，承包合同或是租賃運(yùn)營(yíng)限期不夠1年的，以其具體經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)繳稅本年度；按照國(guó)家統(tǒng)一要求發(fā)送給員工的退休金免稅個(gè)人所得稅，因此張某只就承包合同所得的計(jì)稅個(gè)人所得稅。應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（120000 3000×8-40000-3500×8）×30%-9750=13050（元）。

【練習(xí)題·多選】下列關(guān)于對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位的承包合同、租賃經(jīng)營(yíng)所得的稅務(wù)解決，觀點(diǎn)恰當(dāng)?shù)挠校?）。

A.從2011年9月1日起，對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位的承包合同、租賃經(jīng)營(yíng)所得，測(cè)算個(gè)人所得稅時(shí)可扣減的需要花費(fèi)為每月3500元

B.項(xiàng)目承包人對(duì)被承攬企業(yè)運(yùn)營(yíng)成效有著使用權(quán)的，在預(yù)估個(gè)人所得稅時(shí)，承包戶上交的負(fù)責(zé)花費(fèi)可做為花費(fèi)扣減

C.在一個(gè)繳稅年內(nèi)，承包合同或租賃運(yùn)營(yíng)限期不夠12個(gè)月的，應(yīng)將收益計(jì)算為12個(gè)月后再測(cè)算交納個(gè)人所得稅

D.本人租賃外資企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，因?qū)ζ髽I(yè)運(yùn)營(yíng)成效有著使用權(quán)而從該外資企業(yè)分到的盈利，依照對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位的承包合同、租賃經(jīng)營(yíng)所得繳稅

【回答】ABD

【分析】在一個(gè)繳稅年內(nèi)，承包合同或租賃運(yùn)營(yíng)限期不夠12個(gè)月的，以具體經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)繳稅本年度測(cè)算繳稅。