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一 、個體戶的生產(chǎn)制造、經(jīng)營所得和對機關(guān)事業(yè)單位的承包合同、租賃經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的測算

1.個體戶的生產(chǎn)制造、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的測算

應(yīng)納稅所得額=（年收入總金額－成本費、花費、稅費、損害）×稅率－速算扣除數(shù)

（1）記稅的基礎(chǔ)要求

A.個體戶的以下開支不可扣減：

①個人所得稅稅金

②稅收滯納金

③罰款、處罰和被扣押財產(chǎn)的損害

④不符扣減要求的捐贈支出

⑤贊助支出

⑥用以本人與家庭的開支

⑦與獲得生產(chǎn)制造營業(yè)收入不相干的開支

B.針對生產(chǎn)運營與本人、家庭生活混合使用無法分辨的花費，其40%視作與生產(chǎn)運營相關(guān)的花費，準(zhǔn)許扣減。

C.應(yīng)用或售賣的庫存商品，按規(guī)定測算的存貨成本，準(zhǔn)許抵扣。

D.出讓財產(chǎn)的，此項財產(chǎn)的基金凈值，準(zhǔn)許抵扣。

（2）扣減新項目及規(guī)范

①具體付款給從業(yè)者的、有效的工資薪金所得開支，準(zhǔn)許扣減；個體戶小區(qū)業(yè)主工資薪金所得開支不可抵扣；小區(qū)業(yè)主的花費扣減規(guī)范為42000元/年。

②按照規(guī)定規(guī)范為其小區(qū)業(yè)主和從業(yè)者交納的五險一金，準(zhǔn)許扣減；為從業(yè)者交納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，各自在沒有超出從事人員工資總金額5%規(guī)范內(nèi)的部份準(zhǔn)許扣減；為特種作業(yè)人員從業(yè)者付款的生命安全商業(yè)保險準(zhǔn)許扣減；為客戶自己或是為從業(yè)者付款的商業(yè)服務(wù)保險費用，不可扣減。

③借款費用、貸款利息、三項經(jīng)費預(yù)算、招待費、宣傳費和業(yè)務(wù)宣傳費、租費、資產(chǎn)保險費用、公益性捐贈，扣減規(guī)范均與所得稅扣減規(guī)范同樣。

④固資的購置費

產(chǎn)生的開發(fā)費，及其科學(xué)研究開發(fā)商品、新技術(shù)應(yīng)用而購買每臺使用價值在10萬以內(nèi)的檢測儀器和試驗性設(shè)備的購置費準(zhǔn)許立即扣減；每臺使用價值在10多萬元（含10萬余元）的檢測儀器和試驗性設(shè)備，按預(yù)算管理，不可在本期立即扣減。

【練習(xí)題·多選】依據(jù)個人所得稅的相應(yīng)要求，在預(yù)估個體戶生產(chǎn)制造、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額時，容許按實扣減的開支有（ ）。

A.向非金融企業(yè)的貸款利息費用

B.招待費開支

C.與生產(chǎn)運營相關(guān)的成本

D.向其從業(yè)者具體支出的合理性的薪水、薪酬開支

【回答】CD

【分析】選擇項A：個體戶在生產(chǎn)制造、運營期內(nèi)向非金融企業(yè)的貸款利息費用，不超過按金融機構(gòu)類似、同期貸款利率測算的金額一部分準(zhǔn)許扣減，超出要求的一部分，不可以扣減；選擇項B：個體戶每一繳稅本年度產(chǎn)生的和生產(chǎn)運營業(yè)務(wù)流程立即有關(guān)的招待費開支，依照現(xiàn)實發(fā)生額的60%扣減，但最多不能超過當(dāng)初市場銷售（運營）收益的5‰；選擇項C合乎句意，與生產(chǎn)運營有關(guān)的成本，容許按實扣減；選擇項D合乎句意，向其從業(yè)者具體支出的合理性的薪水、薪酬開支，容許按實扣減。

【練習(xí)題·多選】下列關(guān)于個體戶生產(chǎn)制造、經(jīng)營所得計稅個人所得稅的觀點，恰當(dāng)?shù)挠校?）。

A.個體戶向其從業(yè)者具體支出的合理性的薪水、薪酬開支，準(zhǔn)許應(yīng)納稅所得額按實扣減

B.個體戶產(chǎn)生的與生產(chǎn)運營業(yè)務(wù)流程相關(guān)的招待費開支，在市場銷售（運營）收益5‰之內(nèi)的一部分可按實扣減

C.個體戶每一繳稅本年度產(chǎn)生的廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)初市場銷售（運營）收益15%的一部分，可按實扣減；超出一部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)成本之后本年度扣減

D.個體戶的生產(chǎn)制造、經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率

【回答】ACD

【分析】個體戶每一繳稅本年度產(chǎn)生的和生產(chǎn)運營業(yè)務(wù)流程立即有關(guān)的招待費開支，依照發(fā)生額的60%扣減，但最多不能超過當(dāng)初市場銷售（運營）收益的5‰。

★2.個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)生產(chǎn)制造經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的測算

★（1）查帳繳稅——扣減的規(guī)范與所得稅的規(guī)范基本一致

扣減新項目

扣減規(guī)范

薪水

向投資人之外的別的從業(yè)者具體支出的有效薪水、薪酬開支可以按實扣減

投資人的生收費

自2011年9月1日起，42000元/年（投資人薪水不能扣減）

三項經(jīng)費預(yù)算

撥繳的工會會費、產(chǎn)生的員工福利費、職工教育經(jīng)費開支各自在薪水、薪酬總金額的2%、14%、2.5%的規(guī)范內(nèi)按實扣減

招待費

依照發(fā)生額的60%扣減，但最多不能超過當(dāng)初市場銷售（運營）收益的5‰

宣傳費和業(yè)務(wù)宣傳費

不超過當(dāng)初市場銷售（運營）收益15%的一部分，可按實扣減；超出一部分，準(zhǔn)許在日后繳稅本年度轉(zhuǎn)結(jié)扣減

風(fēng)險準(zhǔn)備金

公司記提的各種各樣風(fēng)險準(zhǔn)備金不可扣減

【提醒】

投資人開辦2個或兩種以上公司，而且公司性質(zhì)所有是個人獨資的，本年度終結(jié)后年度匯算清繳時，應(yīng)繳稅額的測算按下述方式 開展：歸納其項目投資開辦的任何公司的經(jīng)營所得做為應(yīng)納稅額，為此明確稅率，測算出全年度經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額，再依據(jù)每一個公司的經(jīng)營所得占全部公司經(jīng)營所得的占比，各自估算出每一個公司的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)補交稅款。

計算方法如下所示：

①應(yīng)納稅額=Σ每個公司的經(jīng)營所得

②應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅額×征收率-速算扣除數(shù)

③本公司應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅額×本公司的經(jīng)營所得/Σ每個公司的經(jīng)營所得

④本企業(yè)應(yīng)補交的稅款=本公司應(yīng)納稅所得額-本公司預(yù)繳稅款的稅款

【練習(xí)題·多選】以下開支中，在預(yù)估推行查賬征收的個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)生產(chǎn)制造、經(jīng)營所得應(yīng)繳的個人所得稅時，容許應(yīng)納稅所得額按實扣減的有（ ）。

A.個人投資者的薪水花費

B.分派給股民的股利分配

C.向其從業(yè)者具體支出的合理性的薪水、薪酬開支

D.不超過當(dāng)初市場銷售（運營）收益15%的廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費

【回答】CD

【分析】個人投資者的薪水、分派給股民的股利分配不可在抵扣，因此，選擇項AB不符句意。向其從業(yè)者具體支出的合理性的薪水、薪酬開支，容許在應(yīng)納稅所得額按實扣減，因此選擇項C合乎句意。宣傳費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)初市場銷售（運營）收益15%的一部分，可按實扣減，因此選擇D合乎句意。

（2）定額征收

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅額×征收率－速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅額=收入總額×企業(yè)所得稅率

或=成本支出額÷（1－企業(yè)所得稅率）×應(yīng)稅所得率

【提醒】

（1）推行核準(zhǔn)繳稅的投資人，不可以享有個人所得稅的政策優(yōu)惠。

（2）推行查帳繳稅方法的個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)改成核準(zhǔn)繳稅方法后，在查帳繳稅方法下評定的本年度運營虧本未填補完的一部分，不可再再次填補。

應(yīng)納稅額=該本年度收入總額-成本費、花費及損耗等-當(dāng)初投資人自己花費扣除額

當(dāng)初投資人自己的花費扣除額=月扣減花費（3500元/月）×當(dāng)初具體的運營月張數(shù)

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅額×征收率-速算扣除數(shù)

二 、對機關(guān)事業(yè)單位的承包合同、租賃經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的測算

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅額×稅率-速算扣除數(shù)

或=（繳稅本年度收入總額-3500元×12個月）×稅率-速算扣除數(shù)

【講解】年應(yīng)納稅額=所得稅稅后利潤 項目承包人薪水-承包費-小區(qū)業(yè)主花費扣減

在一個繳稅本年度中，承包合同或租賃運營限期不夠1年的，以具體經(jīng)營期為繳稅本年度。

【練習(xí)題·單項選擇題】退休工人張某于2016年5月1日承攬一飯店，該餐廳當(dāng)初稅后利潤為120000元，張某每月在飯店領(lǐng)到薪水3000元，依據(jù)承包協(xié)議，張某2016年從承包合同盈利中上交承包費40000元，其他運營成效歸張某全部，另每月領(lǐng)到按照規(guī)定派發(fā)的退休金4000元。張某2016年應(yīng)交納個人所得稅為（ ）元。

A.21325

B.13050

C.23850

D.35775

【回答】B

【分析】在一個繳稅本年度中，承包合同或是租賃運營限期不夠1年的，以其具體經(jīng)營期為1個繳稅本年度；按照國家統(tǒng)一要求發(fā)送給員工的退休金免稅個人所得稅，因此張某只就承包合同所得的計稅個人所得稅。應(yīng)繳個人所得稅=（120000 3000×8-40000-3500×8）×30%-9750=13050（元）。

【練習(xí)題·多選】下列關(guān)于對機關(guān)事業(yè)單位的承包合同、租賃經(jīng)營所得的稅務(wù)解決，觀點恰當(dāng)?shù)挠校?）。

A.從2011年9月1日起，對機關(guān)事業(yè)單位的承包合同、租賃經(jīng)營所得，測算個人所得稅時可扣減的需要花費為每月3500元

B.項目承包人對被承攬企業(yè)運營成效有著使用權(quán)的，在預(yù)估個人所得稅時，承包戶上交的負責(zé)花費可做為花費扣減

C.在一個繳稅年內(nèi)，承包合同或租賃運營限期不夠12個月的，應(yīng)將收益計算為12個月后再測算交納個人所得稅

D.本人租賃外資企業(yè)生產(chǎn)運營，因?qū)ζ髽I(yè)運營成效有著使用權(quán)而從該外資企業(yè)分到的盈利，依照對機關(guān)事業(yè)單位的承包合同、租賃經(jīng)營所得繳稅

【回答】ABD

【分析】在一個繳稅年內(nèi)，承包合同或租賃運營限期不夠12個月的，以具體經(jīng)營期為一個繳稅本年度測算繳稅。