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案子狀況

在我國某所高校聘請(qǐng)一名英國籍專家教授A來院講課，彼此簽署了三年勞務(wù)合同。A專家教授在聘請(qǐng)期限內(nèi)每一年赴華不超過4次，每一次2周上下，年收入175000美金（沒有中國境內(nèi)應(yīng)交稅收益）。

該高校經(jīng)辦人員工作人員到財(cái)政局負(fù)責(zé)人稅務(wù)所遞交該外國籍專家教授享有稅收協(xié)定工資待遇老師條文材料。經(jīng)稅務(wù)所了解并進(jìn)一步查看，發(fā)覺該高校不具有學(xué)歷提升資質(zhì)證書，其機(jī)構(gòu)特性具體為慈善基金會(huì)，且未能文化教育主管機(jī)構(gòu)報(bào)備。

因而，負(fù)責(zé)人稅務(wù)所判斷，英國籍專家教授A不符享有中國與美國稅收協(xié)定工資待遇老師條文標(biāo)準(zhǔn)。

以后，該高校又以非居民納稅人享有中國與美國稅收協(xié)定單獨(dú)本人勞務(wù)公司條文為由遞交相關(guān)資料到財(cái)政局負(fù)責(zé)人稅務(wù)所。財(cái)政局國際稅收管理辦在對(duì)負(fù)責(zé)人稅務(wù)所上傳的數(shù)據(jù)資料完成審查時(shí)，發(fā)覺該高校和A專家教授簽署的勞務(wù)合同中要求，該外籍人擔(dān)任于該高校出任專家教授職位，領(lǐng)到年收入，且該學(xué)校為其擔(dān)負(fù)特價(jià)往返機(jī)票及其房租費(fèi)用等狀況。

處置結(jié)果

依據(jù)《我國稅務(wù)局有關(guān)稅收協(xié)定單獨(dú)本人勞務(wù)公司條文實(shí)行表述問題的通告》（國稅函發(fā)［1990］609號(hào)）文檔的要求，稅收協(xié)定有關(guān)單獨(dú)本人勞務(wù)公司的界定要求，所說“單獨(dú)本人勞務(wù)公司”就是指以單獨(dú)的個(gè)人信息從業(yè)科學(xué)合理、文學(xué)類、造型藝術(shù)、文化教育或老師主題活動(dòng)及其醫(yī)生、刑事辯護(hù)律師、技術(shù)工程師、建筑設(shè)計(jì)師、牙醫(yī)師和會(huì)計(jì)等專業(yè)性勞務(wù)公司工作人員，并沒有穩(wěn)固的顧主，可以各個(gè)方面提供勞務(wù)。

而該案中的英國籍專家教授A，在該高校出任專家教授職位，以受聘真實(shí)身份從業(yè)勞務(wù)公司主題活動(dòng)獲得所得的，該高校對(duì)其工作任務(wù)的具體內(nèi)容、時(shí)長和有關(guān)義務(wù)開展了要求，已經(jīng)組成了其確定的顧主真實(shí)身份。

次之，609號(hào)文第二條第二款要求，“其從業(yè)勞務(wù)服務(wù)所獲得的勞務(wù)報(bào)酬所得，是按對(duì)應(yīng)的鐘頭、周、月或一次性付款”，合同書中有明晰的“年收入175000美金”字眼，可判斷英國籍專家教授A從該高校獲得的所得的不屬于勞務(wù)報(bào)酬所得特性。

除此之外，依據(jù)609號(hào)文第二條第四款的要求：“其為給予合同條款的勞務(wù)所相對(duì)應(yīng)產(chǎn)生的各類花費(fèi)，由其本人壓力”。

但在某所高校與A專家教授簽署的協(xié)議中寫到“招標(biāo)方允許為承包方及乙方老婆給予赴華講課的頭等艙機(jī)票，五星級(jí)酒店和其它有關(guān)花費(fèi)”，從費(fèi)用壓力看來，英國籍專家教授A也不符單獨(dú)本人勞務(wù)公司標(biāo)準(zhǔn)的判斷。

國際稅收管理辦依據(jù)上述三點(diǎn)狀況，判斷該外國籍專家教授不符享有中國與美國稅收協(xié)定工資待遇中單獨(dú)本人勞務(wù)公司條文標(biāo)準(zhǔn)，義務(wù)人應(yīng)按照中國與美國稅收協(xié)定和中國稅收法規(guī)要求對(duì)英國籍專家教授A代收代繳個(gè)人所得稅。

稅案分析

國際性稅收協(xié)定為簽約國彼此的居民納稅人給予了很多領(lǐng)域的權(quán)益，一些不具備享有稅收協(xié)定工資待遇情況的經(jīng)營者，想盡辦法變成可以獲得稅收優(yōu)惠政策的繳稅行為主體，根據(jù)享有稅收協(xié)定工資待遇來避開或是是緩解稅賦。

因而，亂用稅收協(xié)定工資待遇做為一種“獨(dú)特”的國際性避稅方法，已造成稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的十分重視。各個(gè)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)加強(qiáng)非居民享有稅收協(xié)定后面管理方面，嚴(yán)苛審批非居民享有稅收協(xié)定工資待遇的法律主體和標(biāo)準(zhǔn)，避免稅金外流，果斷保衛(wèi)該國及稅收協(xié)定國的國家主權(quán)。