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全方位營改增后，很多沒有開設(shè)勞務(wù)派遣公司的建筑公司為了更好地完成人力花費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題，通常根據(jù)掛證勞務(wù)派遣公司出具3%的企業(yè)增值稅專票來抵稅公司的所得稅銷項(xiàng)稅。小編根據(jù)實(shí)踐活動(dòng)調(diào)查發(fā)覺，這類掛證勞務(wù)派遣公司出具所得稅專票存有許多稅款風(fēng)險(xiǎn)性，實(shí)際的防范對(duì)策闡述如下所示。

（一）工程建筑公司掛靠勞務(wù)派遣公司出具所得稅專票的稅收法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)性：虛開增值稅專票，并且組成虛開增值稅發(fā)票罪的違法犯罪個(gè)人行為。

1、掛證勞務(wù)派遣公司出具所得稅專票的目前操作步驟詳細(xì)介紹

小編實(shí)際調(diào)查發(fā)覺，工程建筑公司掛靠勞務(wù)派遣公司出具所得稅專票的目前操作步驟如下所示：第一步：建筑工程公司與掛證的勞務(wù)派遣公司簽署勞務(wù)分包合同；第二步：建筑工程公司將勞務(wù)報(bào)酬根據(jù)對(duì)公賬戶轉(zhuǎn)到勞務(wù)公司企業(yè)賬戶，勞務(wù)派遣公司扣減稅率花費(fèi)后，將余下的勞務(wù)公司款從企業(yè)賬戶明確提出給建筑工程公司的老總自己儲(chǔ)蓄卡；第三步：勞務(wù)派遣公司向建筑工程公司開3%的企業(yè)增值稅專票；第四步：建筑工程公司對(duì)工程項(xiàng)目的農(nóng)民工在金融機(jī)構(gòu)設(shè)立銀行卡，建筑工程公司老總每月根據(jù)自身的自己儲(chǔ)蓄卡將農(nóng)民工工資匯到農(nóng)民工銀行卡；第五步：勞務(wù)派遣公司虛造民工工資單做成本費(fèi)。

2、工程建筑公司掛靠勞務(wù)派遣公司出具所得稅專票的稅收法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

   （1）所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣所得稅銷項(xiàng)稅的標(biāo)準(zhǔn)

    在稅收管理實(shí)踐活動(dòng)中，所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣所得稅銷項(xiàng)稅需要達(dá)到“四流或三流”合一的標(biāo)準(zhǔn)。即合同書流、現(xiàn)金流、稅票流和貨運(yùn)物流（勞務(wù)公司流）。這四流中的合同書流和貨運(yùn)物流(勞務(wù)公司流)務(wù)必是真正的，而不是假合同流或假貨運(yùn)物流。換句話說，一項(xiàng)市場(chǎng)銷售個(gè)人行為或勞務(wù)公司個(gè)人行為與此同時(shí)達(dá)到，銷貨方（勞務(wù)公司給予方）、所得稅專票的出具方、賬款的收款人是同一非法人組織，換句話說是，達(dá)到“勞務(wù)公司流（貨運(yùn)物流）、現(xiàn)金流和票流”等“三流一致”或達(dá)到“合同書流、勞務(wù)公司流（貨運(yùn)物流）、現(xiàn)金流和票流”等“四流一致”（由于貨運(yùn)物流或勞務(wù)公司流中暗含了合同書流）的購買個(gè)人行為(勞務(wù)公司個(gè)人行為)的標(biāo)準(zhǔn)，則所得稅進(jìn)項(xiàng)稅就可以在所得稅銷項(xiàng)稅中開展抵稅。

   （2）工程建筑公司掛靠勞務(wù)派遣公司出具所得稅專票的的法律法規(guī)剖析

    依據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用 <全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定> 的若干問題的解釋》（法發(fā)[1996]30號(hào)）的要求，有貨品銷貨或是給予或接納了應(yīng)稅服務(wù)但為別人、給自己、使他人為因素自身、詳細(xì)介紹別人出具總數(shù)或是額度失實(shí)的企業(yè)增值稅專票；依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條的要求，為別人、給自己出具與具體運(yùn)營業(yè)務(wù)流程狀況不一致的稅票是虛開增值稅票個(gè)人行為。

    依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)經(jīng)營者對(duì)外開放出具所得稅專票相關(guān)問題的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2014年第39號(hào)）的要求，對(duì)外開放出具所得稅專票與此同時(shí)滿足下列情況的，不屬于對(duì)外開放虛開增值稅專票。

    1、經(jīng)營者向受票方納稅人市場(chǎng)銷售了貨品，或是給予了所得稅應(yīng)稅服務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

    2、經(jīng)營者向受票方納稅人扣除了所售賣貨品、所給予應(yīng)稅服務(wù)或是應(yīng)稅服務(wù)的賬款，或是獲得了索要市場(chǎng)銷售賬款的憑證；

    3、經(jīng)營者按照規(guī)定向受票方經(jīng)營者辦理的企業(yè)增值稅專票相關(guān)內(nèi)容，與所售賣貨品、所給予應(yīng)稅服務(wù)或是應(yīng)稅服務(wù)相符合，且該所得稅專票是經(jīng)營者合理合法獲得、并以自身為名出具的。

根據(jù)以上稅收優(yōu)惠的要求，掛證的勞務(wù)派遣公司給建筑工程公司出具所得稅專票（稅票流）、收到了建筑工程公司根據(jù)對(duì)公賬戶付款勞務(wù)公司款(現(xiàn)金流)、掛證的勞務(wù)派遣公司與建筑工程公司簽署勞務(wù)分包合同（合同書流）和掛證的勞務(wù)派遣公司與建筑工程公司清算勞務(wù)公司款（勞務(wù)流），盡管合乎“四流合一”，可是勞務(wù)派遣公司沒有參加農(nóng)民工管理方法，與農(nóng)民工沒有簽訂合同，其列的民工工資表中的農(nóng)民工并不是工程項(xiàng)目具體開展作業(yè)的農(nóng)民工自己，反而是虛造的農(nóng)民工人次和農(nóng)民工名冊(cè)。因而，掛證的勞務(wù)派遣公司向建筑公司出具的3%征收率的企業(yè)增值稅專票本質(zhì)上與掛證的勞務(wù)派遣公司給予的勞務(wù)服務(wù)不符合。換句話說，掛證的勞務(wù)派遣公司沒有給予勞務(wù)服務(wù)而代工程項(xiàng)目的承包人或隊(duì)組責(zé)任人出具勞務(wù)報(bào)酬的企業(yè)增值稅專票，給建筑施工企業(yè)開展抵稅。這也是虛開增值稅專票的個(gè)人行為。

（二）工程建筑公司掛靠勞務(wù)派遣公司出具所得稅專票的稅收法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避對(duì)策

   1、建筑工程公司務(wù)必與掛證的勞務(wù)派遣公司簽署勞務(wù)分包合同，合同書中需要清晰寫明下列二點(diǎn)事宜:

    一是確立標(biāo)明建筑施工企業(yè)代發(fā)貨勞務(wù)派遣公司農(nóng)民工工資；

二是在勞務(wù)分包合同中的發(fā)票開具條文承諾:標(biāo)明勞務(wù)派遣公司給建筑工程公司開勞務(wù)發(fā)票時(shí)需要在稅票備注中注明二點(diǎn)：（1）建筑工程公司代發(fā)貨勞務(wù)派遣公司農(nóng)民工工資××元。（2）新項(xiàng)目所在區(qū)域的縣區(qū)（區(qū)）和項(xiàng)目的名字。

2.建筑工程公司要以掛證勞務(wù)派遣公司的為名和每一位農(nóng)民工簽勞務(wù)合同，一式三份，一份給建筑施工企業(yè)歸檔備查，一份給掛證勞務(wù)派遣公司歸檔備查，一份給農(nóng)民工自己存留。

    3.掛證的勞務(wù)派遣公司與每一位民工簽訂合同時(shí)，為了更好地處理社會(huì)發(fā)展保費(fèi)的壓力，務(wù)必在勞動(dòng)合同書標(biāo)明下列2個(gè)條文：

   （2）在勞動(dòng)合同書中一定要有社保事項(xiàng)條文，該條款標(biāo)明以下幾點(diǎn)：

    ①××農(nóng)民工自行舍棄在公司所在城市的社保中心交納社保，規(guī)定回其戶口所在地社保所交納社保。

    ②公司根據(jù)《中華人民共和國社會(huì)保險(xiǎn)法》的要求，依規(guī)執(zhí)行擔(dān)負(fù)××農(nóng)民工社會(huì)發(fā)展保費(fèi)的責(zé)任，每月將社會(huì)發(fā)展保費(fèi)和薪水準(zhǔn)時(shí)全額打進(jìn)農(nóng)民工自己的銀行卡。

③××農(nóng)民工假如回其戶口所在地交納了社會(huì)發(fā)展保費(fèi)，則將相關(guān)社保交納憑據(jù)交還企業(yè)存放歸檔，假如農(nóng)民工沒回其戶口所在地社保所交納社保，則將來相關(guān)社保異議事宜與本企業(yè)不相干，一切義務(wù)由農(nóng)民工自己承擔(dān)。

    4.建筑施工企業(yè)加強(qiáng)民工工資管理方法，實(shí)際的管理技巧如下所示：

    (1)建筑企業(yè)務(wù)必在建筑項(xiàng)目部配置一名人資稅管員，加強(qiáng)農(nóng)民工的入場(chǎng)、登場(chǎng)管理方法，定編農(nóng)民工考勤記錄表，記錄卡一式兩份，一份給建筑企業(yè)歸檔，一份給勞務(wù)派遣公司歸檔。

   (2)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門務(wù)必給每一位農(nóng)民工在本地金融機(jī)構(gòu)開設(shè)金融機(jī)構(gòu)銀行卡并將工資卡派發(fā)到農(nóng)民工手上。

   (3)人資稅管員務(wù)必搜集每一位農(nóng)民工的身份證掃描件， 并規(guī)定農(nóng)民工自己盡量在其身份證掃描件上簽名確定。

   (4)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部門每一個(gè)月要定編民工工資付款明細(xì)或工作表，規(guī)定農(nóng)民工在薪水明細(xì)上簽名并按手印，一式兩份，一份給建筑企業(yè)留底歸檔，一份給勞務(wù)派遣公司做成本計(jì)算。

    (5)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部門每一個(gè)月要審批工資支付明細(xì)，并與人資稅管員遞交回家的施工時(shí)間考勤記錄表、勞務(wù)派遣公司與農(nóng)民工簽署的勞務(wù)合同名冊(cè)，核查準(zhǔn)確后依規(guī)將薪水打進(jìn)農(nóng)民工自己銀行卡。