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定額征收改查帳,可以不必稅票了？

　　稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2021年17號(hào)公示第四條，要求了定額征收改成查賬征收后，相關(guān)財(cái)產(chǎn)的測(cè)算基本明確，一言以蔽之：

　　有稅票按發(fā)額度票明確，無(wú)稅票按其他材料額度明確。

　　有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)生問(wèn)了我一些問(wèn)題：

　　問(wèn)一，假如合同書(shū)、付款證實(shí)、財(cái)務(wù)核算材料的額度不統(tǒng)一，以哪一個(gè)為標(biāo)準(zhǔn)?

　　順序?平均值?最少的?較大的?請(qǐng)稅管員選?顯而易見(jiàn)也沒(méi)有根據(jù)。

　　假如發(fā)生行政規(guī)章沒(méi)有規(guī)范的狀況，還得依規(guī)來(lái)算?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》要求的計(jì)稅依據(jù)，是歷史成本，就是指“獲得此項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)現(xiàn)實(shí)造成的開(kāi)支”。因此，以上三個(gè)數(shù)據(jù)信息中，哪個(gè)是真真正正的開(kāi)支額度，就用哪個(gè)。

　　問(wèn)二，哪個(gè)確實(shí)?為什么說(shuō)算呢?

　　誰(shuí)說(shuō)了也算不上，事實(shí)上了算。不要看為什么說(shuō)的，需看直接證據(jù)。

　　公司按自身對(duì)真實(shí)有效的解釋來(lái)分辨，稅務(wù)假如查帳，她們自會(huì)用他們對(duì)真實(shí)有效的解釋來(lái)分辨。

　　問(wèn)三，要是沒(méi)有合同書(shū)、沒(méi)有付款證實(shí)、沒(méi)有會(huì)計(jì)賬簿呢?或是相關(guān)資料不能信呢?

　　留意那一個(gè)“等”字，除開(kāi)以上三個(gè)材料，還有沒(méi)有其他可以證實(shí)“獲得此項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)現(xiàn)實(shí)造成的開(kāi)支”呢?如果有，用其額度也是可以的。

　　問(wèn)四，手一攤，假如什么資料也沒(méi)有呢?或是盡管有但不給予呢?

　　那還查個(gè)屁的賬，只有再次定額征收。

　　《征管法》35條要求定額征收的狀況：(三)拒不給予有關(guān)材料的;(四)憑據(jù)上缺，無(wú)法查賬的。

　　問(wèn)五，那麼，變?yōu)椴橘~征收后，假如購(gòu)買(mǎi)財(cái)產(chǎn)再次沒(méi)有稅票，能否再次用以上材料來(lái)明確計(jì)稅依據(jù)?

　　這樣的事情，17號(hào)公示既沒(méi)有明文規(guī)定可以，都沒(méi)有要求不好。

　　那樣，本問(wèn)題又務(wù)必退還到法律法規(guī)上，哪個(gè)額度是“獲得此項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)現(xiàn)實(shí)造成的開(kāi)支”，就依哪個(gè)額度。假如合同金額便是“獲得此項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)現(xiàn)實(shí)造成的開(kāi)支”，當(dāng)然可以用合同金額。

　　因此，查賬征收后，假如又有財(cái)產(chǎn)沒(méi)稅票，計(jì)稅依據(jù)也是以可靠的開(kāi)支材料明確。

　　這一點(diǎn)與這一17號(hào)公示不相干。

　　問(wèn)六，暈!按藍(lán)老師你那樣說(shuō)，難道不是，即使是否有這一17號(hào)公示，還可以用合同書(shū)、付款證實(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、等材料，來(lái)獲得“取得此項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)現(xiàn)實(shí)造成的開(kāi)支”，進(jìn)而做為計(jì)稅依據(jù)?

　　這就是諄諄教導(dǎo)的不良影響。

　　確實(shí)如此。

　　稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局的行政規(guī)章是全面依法治國(guó)的楷模，它并不是自身隨便做要求，反而是把法律法規(guī)的要求正品保證地再次描述一遍罷了。計(jì)稅依據(jù)的確定已被《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》要求去世了，是否有稅票，都那樣明確。

　　至關(guān)重要的問(wèn)題來(lái)啦!

　　問(wèn)七，是否說(shuō)，出了這一2021年17號(hào)公示后，所得稅扣減可以無(wú)需稅票了?表明2021年17號(hào)公示后，扣減的稅票現(xiàn)行政策發(fā)生變化嗎?

　　想得美!

　　明確計(jì)稅依據(jù)≠可以扣減。

　　這一2021年17號(hào)公示第四條第(一)項(xiàng)僅僅講了，定額征收變?yōu)椴橘~征收后計(jì)稅依據(jù)如何確定，并沒(méi)有涉及到能不能扣減的問(wèn)題。

　　(為了更好地精確的回應(yīng)，我先把固資、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的狀況清除在外面，下列只對(duì)于原材料、花費(fèi)等的扣減。)

　　明確計(jì)稅依據(jù)，與抵扣，是幾件事。前面一種是額度的問(wèn)題，后面一種除開(kāi)額度，還會(huì)繼續(xù)牽涉到實(shí)際的程序流程。

　　因此，不可以得到，2021年17號(hào)公示后所得稅扣減的稅票現(xiàn)行政策發(fā)生變化。

　　問(wèn)八，那請(qǐng)教師請(qǐng)明確，開(kāi)支沒(méi)有稅票，但能明確計(jì)稅依據(jù)，如何扣減?

　　按《企業(yè)所得稅法》第八條要求，只需是真正、有關(guān)、有效的開(kāi)支，就必可扣減。誰(shuí)也不可以挑戰(zhàn)法律法規(guī)。

　　這時(shí)的扣減，可能是這兩種狀況。一是由于憑據(jù)缺，依《稅收征管法》第35條定額征收。其計(jì)稅依據(jù)可以做為定額征收時(shí)估算的一個(gè)根據(jù)。那樣問(wèn)題就轉(zhuǎn)到定額征收了。

　　二是，再次查賬征收。

　　可是，稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局依《企業(yè)所得稅法》以及條例全文的受權(quán)，制做了2018年28號(hào)公示《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》。該公告對(duì)最后沒(méi)有稅票的開(kāi)支，作了一個(gè)扣減上的誘導(dǎo)性要求：

　　“不可在產(chǎn)生本年度扣減”。

　　問(wèn)九，也就是說(shuō)，開(kāi)支始終沒(méi)有稅票，但能明確計(jì)稅依據(jù)，查賬征收時(shí)，也不可以扣減?

　　目光那么不太好?

　　“不可在產(chǎn)生本年度扣減”，并不是“不可扣減”。

　　只需是真正、有關(guān)、有效的開(kāi)支，要求不能扣減就違背《企業(yè)所得法》第八條了，行政規(guī)章怎么可能違反規(guī)定?

　　問(wèn)十，開(kāi)支沒(méi)有稅票，但能明確計(jì)稅依據(jù)，查賬征收，不可以在產(chǎn)生本年度扣減，那在哪兒年扣減?

　　這就需要備考一下收付實(shí)現(xiàn)制了。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條要求了收付實(shí)現(xiàn)制，其內(nèi)容總得來(lái)說(shuō)便是：“扣減以收付實(shí)現(xiàn)制為標(biāo)準(zhǔn)，但稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局另有規(guī)范的以外。”

　　這一“稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局另有要求以外”，便是對(duì)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局的受權(quán)，稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局可以要求不遵循收付實(shí)現(xiàn)制的狀況。

　　2018年28號(hào)公示“不可在產(chǎn)生本年度扣減”的要求，恰好是根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條這一受權(quán)作出的。它只涉及到扣減的程序流程——只要求不得了于什么時(shí)候扣減，只字未提能否扣減。

　　問(wèn)十一，也就是說(shuō)，只需沒(méi)有產(chǎn)生年當(dāng)初，以后哪一年都能夠扣減?

　　是的。

　　2018年28號(hào)公示后，始終沒(méi)有稅票的狀況，反倒不可以再按收付實(shí)現(xiàn)制扣減了。這類(lèi)沒(méi)票狀況下，稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局對(duì)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條做好了“以外”要求。

　　剖析一下便是：按《企業(yè)所得稅法》第八條，真正有關(guān)有效就可以扣減;按2018年28號(hào)公示，只是不可以在產(chǎn)生那一年扣、且無(wú)法再遵循收付實(shí)現(xiàn)制。

　　填補(bǔ)一下，2009年，稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局還特意對(duì)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司作出過(guò)要求：記稅成本費(fèi)沒(méi)有稅票的額度，臨時(shí)不可以扣，哪年取回來(lái)稅票，哪年再扣減，沒(méi)有期限。

　　問(wèn)十二，覺(jué)得不對(duì)勁啊!

　　是的。

　　企業(yè)所得稅現(xiàn)行政策與稅票現(xiàn)行政策是2套系統(tǒng)軟件、脫節(jié)，強(qiáng)制縫到一起，毫無(wú)疑問(wèn)不容易極致。

　　較為一下，所得稅現(xiàn)行政策與增值發(fā)票現(xiàn)行政策，就能手術(shù)縫合得無(wú)懈可擊，由于增值發(fā)票的應(yīng)用自身就依賴(lài)于所得稅繳稅責(zé)任，所得稅繳稅責(zé)任的明確也依賴(lài)于增值發(fā)票，他們像原裝零配件一樣五行相生。

　　問(wèn)十三，怕就怕稅務(wù)工作人員不那樣覺(jué)得

　　是的。

　　始終不可能有稅票時(shí)，想依規(guī)開(kāi)展抵扣，是一個(gè)別攬，最必須的實(shí)際上是勇氣和水準(zhǔn)。有時(shí)候看見(jiàn)他人扣了沒(méi)事兒，很有可能你扣就出問(wèn)題。

　　問(wèn)十四，我感覺(jué)，17號(hào)公示出去后，操作實(shí)務(wù)中我們會(huì)那樣覺(jué)得：凡定額征收期內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的沒(méi)票財(cái)產(chǎn)，改成查賬征收后可以根據(jù)合同書(shū)等材料的額度扣減;查賬征收期內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的沒(méi)票財(cái)產(chǎn)，仍然沒(méi)法扣減。

　　是的，具體情況與法律法規(guī)，有時(shí)候是不一樣的。

　　附：2021年17號(hào)公示第四條全文：

　　四、所得稅定額征收改成查賬征收后相關(guān)財(cái)產(chǎn)的稅務(wù)解決問(wèn)題

　　(一)公司可以給予財(cái)產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)稅票的，以發(fā)票注明數(shù)額為計(jì)稅依據(jù);不可以給予財(cái)產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)稅票的，可以憑購(gòu)買(mǎi)財(cái)產(chǎn)的合同書(shū)(協(xié)議書(shū))、資產(chǎn)付款證實(shí)、財(cái)務(wù)核算材料等記述額度，做為計(jì)稅依據(jù)。

　　(二)公司核準(zhǔn)繳稅期內(nèi)交付使用的財(cái)產(chǎn)，改成查帳繳稅后，依照企業(yè)所得稅法規(guī)范的折舊費(fèi)、攤銷(xiāo)費(fèi)期限，扣減該財(cái)產(chǎn)資金投入使用年限后，就剩下期限再次計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)額并在抵扣。

　　由來(lái)：藍(lán)敏說(shuō)稅 創(chuàng)作者：藍(lán)敏

公司所得稅核定改查帳后，原來(lái)財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)，不用考慮到應(yīng)獲得而未得到稅票的情況

　　有關(guān)所得稅定額征收改成查賬征收后原來(lái)財(cái)產(chǎn)的稅務(wù)解決問(wèn)題，《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅多個(gè)現(xiàn)行政策稅收征管規(guī)格問(wèn)題的通告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第17號(hào)）要求：公司可以給予財(cái)產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)稅票的，以發(fā)票注明數(shù)額為計(jì)稅依據(jù);不可以給予財(cái)產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)稅票的，可以憑購(gòu)買(mǎi)財(cái)產(chǎn)的合同書(shū)(協(xié)議書(shū))、資產(chǎn)付款證實(shí)、財(cái)務(wù)核算材料等記述額度，做為計(jì)稅依據(jù)。

　　有看法覺(jué)得，定額征收改成查賬征收后，針對(duì)原來(lái)財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)不可以出示稅票的，如歸屬于應(yīng)獲得而未得到稅票的，應(yīng)規(guī)定另一方補(bǔ)開(kāi)稅票，以稅票確定計(jì)稅依據(jù);如發(fā)票遺失的，按丟失稅票的相應(yīng)要求解決獲得影印件等憑據(jù)確定計(jì)稅依據(jù);因另一方銷(xiāo)戶(hù)等特別緣故的確沒(méi)法獲得稅票的，才可以憑購(gòu)買(mǎi)財(cái)產(chǎn)的合同書(shū)(協(xié)議書(shū))、資產(chǎn)付款證實(shí)、財(cái)務(wù)核算材料等記述額度，做為計(jì)稅依據(jù)。

　　大家覺(jué)得無(wú)論是積極不必稅票、另一方的確不可以開(kāi)票、發(fā)票丟失等，只需是無(wú)法給予財(cái)產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)稅票的，就可以適用17號(hào)公示有關(guān)要求，就可以憑購(gòu)買(mǎi)財(cái)產(chǎn)的合同書(shū)(協(xié)議書(shū))、資產(chǎn)付款證實(shí)、財(cái)務(wù)核算材料等記述額度，做為計(jì)稅依據(jù)，不用考慮到發(fā)票管理辦法的相應(yīng)要求，不用考慮到理應(yīng)獲得而未得到稅票的所得稅扣減憑據(jù)的相應(yīng)要求，但必須遵循真正、有效的標(biāo)準(zhǔn)。

　　17號(hào)公示有關(guān)制度的目的性是有利于定額征收改查帳公司標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，依法納稅，維護(hù)其合理合法稅款利益，遵循的是《企業(yè)所得稅法》的公司真實(shí)造成的與獲得收益相關(guān)的、有效的開(kāi)支，包含成本費(fèi)、花費(fèi)、稅款、損害和收益性支出，準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)納稅額時(shí)扣減。在以票治稅的條件下，是給這類(lèi)公司的一個(gè)特別解決要求，改成查帳后新置辦的財(cái)產(chǎn)當(dāng)然不可以先后解決，需按所得稅扣減憑據(jù)的管理?xiàng)l例來(lái)實(shí)行。

　　17號(hào)公示有關(guān)條款自身沒(méi)有對(duì)原來(lái)財(cái)產(chǎn)不可以給予財(cái)產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)稅票做應(yīng)獲得而未取得的諸多要求和限制，只是是區(qū)別了可以給予和不可以給予二種狀況，現(xiàn)行政策具體實(shí)行不可人為因素限制，不然是對(duì)17號(hào)公示應(yīng)用領(lǐng)域的人為因素變小，歸屬于歪曲現(xiàn)行政策。

　　由來(lái)：云南省百滇稅務(wù)師公司 創(chuàng)作者：萬(wàn)偉華 2021.07.24