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編者按：一般而言，稅收管理分成查賬征繳和查賬征收二種方式。相較為于查賬征收，定額征收是因為提升稅收征管高效率，采用的一種優(yōu)化的方式，通常又分成預(yù)算定額和定率二種，核定征收別名“海淘轉(zhuǎn)運”。因為定額征收針對公司帳本規(guī)定較低，因而，很多初創(chuàng)企業(yè)公司及其中小企業(yè)偏重挑選定額征收，而且不設(shè)定帳本或是雖設(shè)定帳本但帳目錯亂。那麼定額征收公司是不是必須記賬呢？今天華稅刑事辯護(hù)律師以所得稅為突破口，將從稅收法律及其企業(yè)運營管理視角為您講解。

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采用應(yīng)稅所得率方法定額征收所得稅的公司，應(yīng)稅所得率的明確，通常由各省市（市、自治州）依照不一樣的的領(lǐng)域明確一個力度，由底層稅務(wù)局對公司定下基本建議，逐步匯報審批，一經(jīng)明確年之內(nèi)不會改變。殊不知在具體征繳中，從而引起的稅企異議卻也持續(xù)，最近華稅就收到那樣一個實例。

 

一、全新實例

 

T公司成立于2006年，主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)為建筑工程設(shè)計、工程造價咨詢、工程地質(zhì)勘察、測繪工程、工程監(jiān)理等。因業(yè)務(wù)流程范圍小，成本核算不完善，2008年，經(jīng)負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位審批評定，T企業(yè)適用定額征收方法申請交納所得稅。自2012年起，負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位不會再為T公司辦理定額征收的有關(guān)評定程序流程，T企業(yè)仍以定額征收方法再次交納所得稅。2017年初，稅務(wù)機(jī)關(guān)單位執(zhí)行稅務(wù)查驗，覺得T企業(yè)不符定額征收的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定其依照查賬征收的方法補交稅金及稅款滯納金。T企業(yè)覺得，因為公司推行定額征收，公司帳本設(shè)定不完善，成本核算不清，沒法依照查賬征收方法補交；與此同時，公司在過去本年度開展企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位并沒有對定額征收方法提出質(zhì)疑。

 

實例聚焦點：

 

1、2012年后，T企業(yè)在沒通過負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位準(zhǔn)許的情形下，再次適用定額征收是不是合理合法？

2、公司目前帳本材料能不能做為查賬征收的根據(jù)？

3、深入了解后獲知，公司實際上一直是合乎核定征收標(biāo)準(zhǔn)的，根據(jù)與負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位“溝通協(xié)調(diào)”，以“賬務(wù)錯亂或是成本費材料、收益憑據(jù)、花費憑據(jù)上缺，無法查帳”為由，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)單位的定額征收審批，這樣的事情是不是違背《稅收征管法》的相應(yīng)要求？

 

二、定額征收的規(guī)定情況？

 

稅款是解決我國、公司、個人得失分派的重大問題，相關(guān)繳稅的重大問題通常僅有法律法規(guī)才可以開展要求。2015修定的《立法法》專門設(shè)置條文確立“稅收的開設(shè)、征收率的確認(rèn)和稅款征繳管理方法等稅款基本制度”只有制訂法律法規(guī)。

 

《稅收征管法》第三十五條要求，經(jīng)營者有下述情況之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)單位有權(quán)利核準(zhǔn)其應(yīng)納稅所得額：

 

（一）按照法律法規(guī)、行政規(guī)章的要求可以不設(shè)定帳本的；（沒有會計憑證）

（二）按照法律法規(guī)、行政規(guī)章的要求理應(yīng)設(shè)定但未設(shè)置帳本的；（沒有會計憑證）

（三）私自消毀帳本或是拒不給予有關(guān)材料的；（沒有會計憑證）

（四）雖設(shè)定帳本，但帳目錯亂或是成本費材料、收益憑據(jù)、花費憑據(jù)上缺，無法查帳的；（收益、成本費、花費計算不清）

（五）產(chǎn)生繳稅責(zé)任，未按規(guī)定的限期申請辦理稅務(wù)申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)單位勒令期限申請，貸款逾期仍不申請的；（不執(zhí)行稅務(wù)申報責(zé)任）

（六）申請的計稅基礎(chǔ)顯著稍低，又無書面通知的。（申請的稅賦顯著稍低）

 

對于所得稅，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局專業(yè)公布《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號），除開再度確立以上6種法律規(guī)定定額征收的情況外，還補充規(guī)定：特殊行業(yè)、特殊類型的經(jīng)營者和一定規(guī)模以上企業(yè)的經(jīng)營者不適合本方法。以上特殊經(jīng)營者由我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局再行確立。

 

所說“特殊經(jīng)營者”，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2009年再度出文——《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號），做出定義：

 

（一）享有《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》以及實施細(xì)則和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾類所得稅政策優(yōu)惠的公司（不包括僅享有《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條要求不征稅收入政策優(yōu)惠的公司）；

 

（二）歸納繳稅公司；

 

（三）上市企業(yè)；
 

（四）金融機(jī)構(gòu)、農(nóng)村信用社、小貸公司、車險公司、證劵公司、證券公司、金融控股公司、金融業(yè)基金管理公司、融資租賃公司、投資擔(dān)保公司、財務(wù)公司、典當(dāng)行等金融機(jī)構(gòu)；

 

（五）財務(wù)會計、財務(wù)審計、資產(chǎn)報告評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程預(yù)算、刑事辯護(hù)律師、價錢公證、公正組織、底層法律援助組織、商標(biāo)代理、商標(biāo)代理公司及其別的經(jīng)濟(jì)發(fā)展公證類社會發(fā)展中介服務(wù)；
 

（六）我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局規(guī)定的其它公司。

 

2012年，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局進(jìn)一步出文《有關(guān)所得稅定額征收相關(guān)問題的公示（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第27號），補充規(guī)定，

 

一、專業(yè)股份（個股）投資業(yè)務(wù)的公司，不可定額征收所得稅。

 

二、依規(guī)按核準(zhǔn)應(yīng)稅所得率方法定額征收所得稅的公司，獲得的出讓股份（個股）收益等出讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額的記入應(yīng)稅收入額，依照主營業(yè)務(wù)新項目（業(yè)務(wù)流程）明確適用的企業(yè)所得稅率測算繳稅；若主營業(yè)務(wù)新項目（業(yè)務(wù)流程）產(chǎn)生變化，應(yīng)在當(dāng)初年度匯算清繳時，依照轉(zhuǎn)變后的主營業(yè)務(wù)新項目（業(yè)務(wù)流程）再次明確適用的企業(yè)所得稅率測算繳稅。

 

除此之外，《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）的下列條文還必須重點關(guān)注：

 

第九條 經(jīng)營者的生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)范圍、主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)產(chǎn)生重點轉(zhuǎn)變，或是應(yīng)納稅額或應(yīng)納稅所得額調(diào)整轉(zhuǎn)變做到20％的，應(yīng)立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)單位申請調(diào)節(jié)已確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額或應(yīng)稅所得率。
 

第十條 負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位應(yīng)立即向經(jīng)營者送到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》（表樣附后），立即進(jìn)行對其定額征收所得稅的評定工作中。

 

第十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)單位應(yīng)在每一年6月底前對上本年度推行定額征收所得稅的經(jīng)營者開展重新鑒定。重新鑒定工作中進(jìn)行前，經(jīng)營者可暫按上年的定額征收方法預(yù)繳稅款所得稅；重新鑒定工作中結(jié)束后，按重新鑒定的效果開展調(diào)節(jié)。

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三、定額征收審批管理權(quán)限問題

 

根據(jù)上文可以發(fā)覺，現(xiàn)階段稅款法律及有關(guān)資料中，針對稅款定額征收的審批管理權(quán)限并不明確，稅收征管法35條用的是“稅務(wù)機(jī)關(guān)單位”，而在國稅發(fā)〔2008〕30號文檔中，描述為“負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位”，那麼在具體征繳中，什么是負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位？實際實行規(guī)格怎樣掌握呢？

 

以上法律文件沒有給予確立，參照《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)確立流轉(zhuǎn)稅、資源稅政策法規(guī)中“負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位、征繳機(jī)關(guān)單位”名字問題的通告》（國稅發(fā)〔1994〕232號）的要求，得知：“負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位”一般是指縣級以上稅務(wù)局。

 

那麼，超過管理權(quán)限審批是不是違反規(guī)定呢？公司是不是要依照查賬征收繳稅呢？是不是違反規(guī)定信賴?yán)婢S護(hù)標(biāo)準(zhǔn)？

 

四、定額征收后是不是還需要記賬？

 

1、稅收法律上的規(guī)定

 

在我國《稅收征收管理法實施細(xì)則》第二十二條要求：從業(yè)生產(chǎn)制造、運營的經(jīng)營者理應(yīng)自領(lǐng)到企業(yè)營業(yè)執(zhí)照或是產(chǎn)生繳稅責(zé)任之日起15日內(nèi)，依照相關(guān)要求設(shè)定帳本；第二十三條要求：生產(chǎn)制造、企業(yè)規(guī)模小又確實沒有做賬工作能力的經(jīng)營者，可以聘用經(jīng)準(zhǔn)許從業(yè)代理記賬業(yè)務(wù)流程的專門組織或是財務(wù)人員委托做賬和申請辦理帳務(wù)。因而，做賬是稅收法律規(guī)范的責(zé)任，公司應(yīng)當(dāng)按規(guī)定自身做賬或是聘用第三方委托做賬。而《稅收征收管理法實施細(xì)則》及國稅發(fā)〔2008〕30號文往往要求了定額征收的情況，是由于在現(xiàn)實稅收管理實踐活動中，因為部份公司帳本記述錯亂，稅務(wù)機(jī)關(guān)單位沒法獲得有關(guān)公司所得的的實際信息內(nèi)容，造成該一部分公司所得稅稅負(fù)較同業(yè)競爭其它公司顯著稍低，因此迫不得已選用定額征收。

 

2、收益計算要標(biāo)準(zhǔn)

    

現(xiàn)階段，定額征收大部分全是依照收入總額×應(yīng)稅所得率征繳的，換句話說，公司盡管成本較為錯亂，但收益計算比較精確，稅務(wù)機(jī)關(guān)單位可以查明企業(yè)稅收是不是存在的問題，因此規(guī)定定額征收公司的收益計算要標(biāo)準(zhǔn)。與此同時，依據(jù)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）第三條的要求：推行核準(zhǔn)核定征收所得稅的經(jīng)營者，不開展年度匯算清繳。推行核準(zhǔn)應(yīng)稅所得率交納所得稅的經(jīng)營者，應(yīng)與查賬征收公司一樣，平常預(yù)繳稅款，年尾年度匯算清繳。公司收入總額為企業(yè)以現(xiàn)金類型和非貸幣方式從各種各樣由來獲得的收益。因而，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)記賬確保工資的整體性，避免少報漏繳狀況。

 

3、IPO、新三板必須

    

例如，對于新三板核查，財務(wù)核算是不是完善、稅款交納是不是合規(guī)管理是了解的要點之一。針對一般納稅人的公司來講，最少申報期最新一期應(yīng)當(dāng)選用查賬征收。針對早已推行定額征收的本年度，可以由公司向負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位提交申請，由定額征收變?yōu)椴橘~征收，有關(guān)本年度的所得稅再次測算，企業(yè)在補充稅金后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)單位出示無違規(guī)違反規(guī)定證實。針對該類情況，公司在日常生產(chǎn)運營中的賬務(wù)處理看起來至關(guān)重要。

 

4、預(yù)防虛開增值稅發(fā)票等風(fēng)險性

 

會計賬戶同商業(yè)服務(wù)合同書、金融業(yè)憑據(jù)等一同組成企業(yè)運營的信息流廣告和證據(jù)鏈，操作實務(wù)中，一部分定額征收的公司由于欠缺會計憑證，合同書遺失，被控告虛開增值稅專票的例子數(shù)不勝數(shù)。尤其是，國、地稅局融合、金稅三期發(fā)布以后，從減少稅收風(fēng)險性、操縱稅賦的視角考慮，公司應(yīng)盡快創(chuàng)建帳本，將查賬征收的規(guī)定落實到購置、生產(chǎn)制造、市場銷售、管理方法等所有步驟。

 

5、公司戰(zhàn)略決策的必須

 

財務(wù)會計上，一般分成會計和財務(wù)管理，是不是記賬更多指的是會計，而財務(wù)管理則是關(guān)鍵服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理必須，充足掌握企業(yè)經(jīng)營的狀況，從這種方面講，無論是不是定額征收，都需要搞好財務(wù)管理這一本賬。