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編者按：一般而言，稅收管理分成查賬征繳和查賬征收二種方式。相較為于查賬征收，定額征收是因為提升稅收征管高效率，采用的一種優(yōu)化的方式，通常又分成預算定額和定率二種，核定征收別名“海淘轉運”。因為定額征收針對公司帳本規(guī)定較低，因而，很多初創(chuàng)企業(yè)公司及其中小企業(yè)偏重挑選定額征收，而且不設定帳本或是雖設定帳本但帳目錯亂。那麼定額征收公司是不是必須記賬呢？今天華稅刑事辯護律師以所得稅為突破口，將從稅收法律及其企業(yè)運營管理視角為您講解。

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采用應稅所得率方法定額征收所得稅的公司，應稅所得率的明確，通常由各省市（市、自治州）依照不一樣的的領域明確一個力度，由底層稅務局對公司定下基本建議，逐步匯報審批，一經明確年之內不會改變。殊不知在具體征繳中，從而引起的稅企異議卻也持續(xù)，最近華稅就收到那樣一個實例。

 

一、全新實例

 

T公司成立于2006年，主要經營的業(yè)務為建筑工程設計、工程造價咨詢、工程地質勘察、測繪工程、工程監(jiān)理等。因業(yè)務流程范圍小，成本核算不完善，2008年，經負責人稅務機關單位審批評定，T企業(yè)適用定額征收方法申請交納所得稅。自2012年起，負責人稅務機關單位不會再為T公司辦理定額征收的有關評定程序流程，T企業(yè)仍以定額征收方法再次交納所得稅。2017年初，稅務機關單位執(zhí)行稅務查驗，覺得T企業(yè)不符定額征收的標準，規(guī)定其依照查賬征收的方法補交稅金及稅款滯納金。T企業(yè)覺得，因為公司推行定額征收，公司帳本設定不完善，成本核算不清，沒法依照查賬征收方法補交；與此同時，公司在過去本年度開展企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，負責人稅務機關單位并沒有對定額征收方法提出質疑。

 

實例聚焦點：

 

1、2012年后，T企業(yè)在沒通過負責人稅務機關單位準許的情形下，再次適用定額征收是不是合理合法？

2、公司目前帳本材料能不能做為查賬征收的根據？

3、深入了解后獲知，公司實際上一直是合乎核定征收標準的，根據與負責人稅務機關單位“溝通協(xié)調”，以“賬務錯亂或是成本費材料、收益憑據、花費憑據上缺，無法查帳”為由，得到稅務機關單位的定額征收審批，這樣的事情是不是違背《稅收征管法》的相應要求？

 

二、定額征收的規(guī)定情況？

 

稅款是解決我國、公司、個人得失分派的重大問題，相關繳稅的重大問題通常僅有法律法規(guī)才可以開展要求。2015修定的《立法法》專門設置條文確立“稅收的開設、征收率的確認和稅款征繳管理方法等稅款基本制度”只有制訂法律法規(guī)。

 

《稅收征管法》第三十五條要求，經營者有下述情況之一的，稅務機關單位有權利核準其應納稅所得額：

 

（一）按照法律法規(guī)、行政規(guī)章的要求可以不設定帳本的；（沒有會計憑證）

（二）按照法律法規(guī)、行政規(guī)章的要求理應設定但未設置帳本的；（沒有會計憑證）

（三）私自消毀帳本或是拒不給予有關材料的；（沒有會計憑證）

（四）雖設定帳本，但帳目錯亂或是成本費材料、收益憑據、花費憑據上缺，無法查帳的；（收益、成本費、花費計算不清）

（五）產生繳稅責任，未按規(guī)定的限期申請辦理稅務申報，經稅務機關單位勒令期限申請，貸款逾期仍不申請的；（不執(zhí)行稅務申報責任）

（六）申請的計稅基礎顯著稍低，又無書面通知的。（申請的稅賦顯著稍低）

 

對于所得稅，我國稅務質監(jiān)總局專業(yè)公布《關于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號），除開再度確立以上6種法律規(guī)定定額征收的情況外，還補充規(guī)定：特殊行業(yè)、特殊類型的經營者和一定規(guī)模以上企業(yè)的經營者不適合本方法。以上特殊經營者由我國稅務質監(jiān)總局再行確立。

 

所說“特殊經營者”，我國稅務質監(jiān)總局2009年再度出文——《關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號），做出定義：

 

（一）享有《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》以及實施細則和國務院規(guī)定的一項或幾類所得稅政策優(yōu)惠的公司（不包括僅享有《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條要求不征稅收入政策優(yōu)惠的公司）；

 

（二）歸納繳稅公司；

 

（三）上市企業(yè)；
 

（四）金融機構、農村信用社、小貸公司、車險公司、證劵公司、證券公司、金融控股公司、金融業(yè)基金管理公司、融資租賃公司、投資擔保公司、財務公司、典當行等金融機構；

 

（五）財務會計、財務審計、資產報告評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程預算、刑事辯護律師、價錢公證、公正組織、底層法律援助組織、商標代理、商標代理公司及其別的經濟發(fā)展公證類社會發(fā)展中介服務；
 

（六）我國稅務質監(jiān)總局規(guī)定的其它公司。

 

2012年，我國稅務質監(jiān)總局進一步出文《有關所得稅定額征收相關問題的公示（我國稅務質監(jiān)總局公示2012年第27號），補充規(guī)定，

 

一、專業(yè)股份（個股）投資業(yè)務的公司，不可定額征收所得稅。

 

二、依規(guī)按核準應稅所得率方法定額征收所得稅的公司，獲得的出讓股份（個股）收益等出讓財產收入，應全額的記入應稅收入額，依照主營業(yè)務新項目（業(yè)務流程）明確適用的企業(yè)所得稅率測算繳稅；若主營業(yè)務新項目（業(yè)務流程）產生變化，應在當初年度匯算清繳時，依照轉變后的主營業(yè)務新項目（業(yè)務流程）再次明確適用的企業(yè)所得稅率測算繳稅。

 

除此之外，《關于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）的下列條文還必須重點關注：

 

第九條 經營者的生產制造業(yè)務范圍、主要經營的業(yè)務產生重點轉變，或是應納稅額或應納稅所得額調整轉變做到20％的，應立即向稅務機關單位申請調節(jié)已確認的應納稅所得額或應稅所得率。
 

第十條 負責人稅務機關單位應立即向經營者送到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》（表樣附后），立即進行對其定額征收所得稅的評定工作中。

 

第十一條 稅務機關單位應在每一年6月底前對上本年度推行定額征收所得稅的經營者開展重新鑒定。重新鑒定工作中進行前，經營者可暫按上年的定額征收方法預繳稅款所得稅；重新鑒定工作中結束后，按重新鑒定的效果開展調節(jié)。

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三、定額征收審批管理權限問題

 

根據上文可以發(fā)覺，現(xiàn)階段稅款法律及有關資料中，針對稅款定額征收的審批管理權限并不明確，稅收征管法35條用的是“稅務機關單位”，而在國稅發(fā)〔2008〕30號文檔中，描述為“負責人稅務機關單位”，那麼在具體征繳中，什么是負責人稅務機關單位？實際實行規(guī)格怎樣掌握呢？

 

以上法律文件沒有給予確立，參照《我國稅務質監(jiān)總局有關確立流轉稅、資源稅政策法規(guī)中“負責人稅務機關單位、征繳機關單位”名字問題的通告》（國稅發(fā)〔1994〕232號）的要求，得知：“負責人稅務機關單位”一般是指縣級以上稅務局。

 

那麼，超過管理權限審批是不是違反規(guī)定呢？公司是不是要依照查賬征收繳稅呢？是不是違反規(guī)定信賴利益維護標準？

 

四、定額征收后是不是還需要記賬？

 

1、稅收法律上的規(guī)定

 

在我國《稅收征收管理法實施細則》第二十二條要求：從業(yè)生產制造、運營的經營者理應自領到企業(yè)營業(yè)執(zhí)照或是產生繳稅責任之日起15日內，依照相關要求設定帳本；第二十三條要求：生產制造、企業(yè)規(guī)模小又確實沒有做賬工作能力的經營者，可以聘用經準許從業(yè)代理記賬業(yè)務流程的專門組織或是財務人員委托做賬和申請辦理帳務。因而，做賬是稅收法律規(guī)范的責任，公司應當按規(guī)定自身做賬或是聘用第三方委托做賬。而《稅收征收管理法實施細則》及國稅發(fā)〔2008〕30號文往往要求了定額征收的情況，是由于在現(xiàn)實稅收管理實踐活動中，因為部份公司帳本記述錯亂，稅務機關單位沒法獲得有關公司所得的的實際信息內容，造成該一部分公司所得稅稅負較同業(yè)競爭其它公司顯著稍低，因此迫不得已選用定額征收。

 

2、收益計算要標準

    

現(xiàn)階段，定額征收大部分全是依照收入總額×應稅所得率征繳的，換句話說，公司盡管成本較為錯亂，但收益計算比較精確，稅務機關單位可以查明企業(yè)稅收是不是存在的問題，因此規(guī)定定額征收公司的收益計算要標準。與此同時，依據我國稅務質監(jiān)總局《關于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）第三條的要求：推行核準核定征收所得稅的經營者，不開展年度匯算清繳。推行核準應稅所得率交納所得稅的經營者，應與查賬征收公司一樣，平常預繳稅款，年尾年度匯算清繳。公司收入總額為企業(yè)以現(xiàn)金類型和非貸幣方式從各種各樣由來獲得的收益。因而，公司應當根據記賬確保工資的整體性，避免少報漏繳狀況。

 

3、IPO、新三板必須

    

例如，對于新三板核查，財務核算是不是完善、稅款交納是不是合規(guī)管理是了解的要點之一。針對一般納稅人的公司來講，最少申報期最新一期應當選用查賬征收。針對早已推行定額征收的本年度，可以由公司向負責人稅務機關單位提交申請，由定額征收變?yōu)椴橘~征收，有關本年度的所得稅再次測算，企業(yè)在補充稅金后，由稅務機關單位出示無違規(guī)違反規(guī)定證實。針對該類情況，公司在日常生產運營中的賬務處理看起來至關重要。

 

4、預防虛開增值稅發(fā)票等風險性

 

會計賬戶同商業(yè)服務合同書、金融業(yè)憑據等一同組成企業(yè)運營的信息流廣告和證據鏈，操作實務中，一部分定額征收的公司由于欠缺會計憑證，合同書遺失，被控告虛開增值稅專票的例子數(shù)不勝數(shù)。尤其是，國、地稅局融合、金稅三期發(fā)布以后，從減少稅收風險性、操縱稅賦的視角考慮，公司應盡快創(chuàng)建帳本，將查賬征收的規(guī)定落實到購置、生產制造、市場銷售、管理方法等所有步驟。

 

5、公司戰(zhàn)略決策的必須

 

財務會計上，一般分成會計和財務管理，是不是記賬更多指的是會計，而財務管理則是關鍵服務于企業(yè)經營管理必須，充足掌握企業(yè)經營的狀況，從這種方面講，無論是不是定額征收，都需要搞好財務管理這一本賬。