国产午夜精品一区理论片,国产三级片在线观看,国产精品爱久久久久久久,国产乱人伦无无码视频试看 ,国产婷婷色综合av蜜臀av

北京市注冊會計研究會權(quán)威專家聯(lián)合會權(quán)威專家提醒[2017]第1號

      ——2016年度會計報表審計對“營改增”的獨特考慮到

  2016年5月1日起,全國各地范疇內(nèi)全部交納增值稅的公司全面推行增值稅改征所得稅（下列稱營改增）。此后，增值稅宣布撤出歷史的舞臺，所得稅遍布全國全部領(lǐng)域。此次營改增是1994年至今危害較大的一次增值稅改革。因為所得稅與增值稅在稅款基本原理、計量檢定方式、繳稅責(zé)任評定、財務(wù)核算等諸多方面存有很大差別，因而，稅收制度變換會對2016年公司本年度財務(wù)會計報表造成很大危害。

    本提醒僅作注冊會計在從業(yè)時參照，不可以取代最新法律法規(guī)、注冊會計從業(yè)規(guī)則及其注冊會計崗位分辨。提醒中所涉及到審計證據(jù)的時間、范疇和水平等，注冊會計在職業(yè)中需融合工程具體情況、風(fēng)險性導(dǎo)向性標(biāo)準及其注冊會計的崗位分辨明確，不可以立即生搬硬套照搬。

    對于稅收制度變換對2016年度本期財務(wù)會計報表很有可能造成的危害，北京注協(xié)稅務(wù)資詢聯(lián)合會提議注冊會計在審核時，對如下所示六個安全風(fēng)險給予獨特考慮到。

    一、營改增前后左右跨期發(fā)票抵扣風(fēng)險性

    （一）營改增公司

    針對這輪營改增經(jīng)營者來講，有可能存有兩層面問題：

    1.進項稅額抵扣不合規(guī)管理。有的營改增公司于2016年4月30日前采購商品并交付使用，但規(guī)定銷貨方給予2016年5月1日后的企業(yè)增值稅專票，并由此驗證抵稅銷項稅額。

    該個人行為應(yīng)依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一款的要求，不可抵稅進行或?qū)⒋诉M項給予轉(zhuǎn)出。

    2.所得稅專用型發(fā)票開具不合規(guī)管理。營改增公司于2016年4月30日前給予了服務(wù)項目，應(yīng)繳付增值稅并出具增值稅稅票。為使購方（原所得稅公司）提升可抵減的進項稅，營改增公司于2016年5月1日后才出具專票。

該個人行為歸屬于未按發(fā)票管理辦法開票，存有很大的稅務(wù)行政處罰法風(fēng)險性。

    （二）所得稅公司

    針對原所得稅公司來講，與以上情況相對性應(yīng)，也存有兩大類問題：

    1.企業(yè)納稅責(zé)任于4月30日前早已造成，為讓別人在營改增后提升進行，故延到5月1日后才出具所得稅專票。

    該個人行為歸屬于未按發(fā)票管理辦法開票，存有很大的稅款行政處罰法風(fēng)險性。

    2.已接納營改增公司于4月30日前給予的服務(wù)項目，為了更好地提升進行，規(guī)定營改增公司延到5月1日后出具所得稅專票，并由此抵稅。

    該個人行為應(yīng)依據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》第三點第七款要求，針對營改增公司在營改增前已造成了繳稅責(zé)任的，應(yīng)在地稅局機關(guān)單位申請交納增值稅。如未開票，2016年5月1日之后必須補開稅票的，可于2016年12月31日前出具所得稅普票，并非所得稅專票。因此，針對獲得的專票，一樣應(yīng)在專票驗證后作進項稅額轉(zhuǎn)出。

    注冊會計在審核中，需對5月1日前后左右的買賣事宜執(zhí)行截至檢測。應(yīng)融合相對應(yīng)采購合同及其進庫驗收報告單的核查，明確被審核企業(yè)5月1日以后驗證的專票是不是合乎所得稅管理規(guī)定；對被審核企業(yè)5月1日以前產(chǎn)生的購入業(yè)務(wù)流程，在5月1日以后獲得所得稅發(fā)票開展抵稅的，應(yīng)按照規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出解決。

    二、獲得不合規(guī)管理增值發(fā)票的風(fēng)險性

    我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》，對發(fā)票開具的一些關(guān)鍵點做好了具體要求，經(jīng)營者應(yīng)嚴格執(zhí)行。公示第四條第三款要求，經(jīng)營者獲得建筑行業(yè)的增值發(fā)票，備注應(yīng)標(biāo)明建筑服務(wù)案發(fā)地縣（市、區(qū)）名字及項目規(guī)劃；第四款要求，經(jīng)營者獲得房產(chǎn)銷售清單，“貨品或應(yīng)稅服務(wù)、服務(wù)項目名字”欄應(yīng)填好房產(chǎn)名字及不動產(chǎn)權(quán)證書書號（無不動產(chǎn)權(quán)證書書的并不填好），“企業(yè)”欄填好面積單位，備注應(yīng)標(biāo)明房產(chǎn)的詳細地址。

    針對經(jīng)營者以不符合規(guī)定的企業(yè)增值稅發(fā)票開展抵稅的，稅務(wù)機關(guān)單位在檢測的時候會規(guī)定公司作進項稅額轉(zhuǎn)出并給予懲罰。因而，注冊會計在2016年度會計報表審計中，應(yīng)關(guān)心公司所獲得稅票的出具關(guān)鍵點。假如發(fā)覺存有以上問題，應(yīng)報請被審核公司拆換稅票或進項稅額轉(zhuǎn)出，并在預(yù)估所得稅時作相對應(yīng)納稅調(diào)整。

    三、獲得不合規(guī)管理增值稅稅票的風(fēng)險性

    在稅收制度過渡階段，根據(jù)便捷經(jīng)營者的獨特考慮到，針對原增值稅稅票的應(yīng)用時效性，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》要求：“原增值稅稅票正常情況下應(yīng)用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省稅務(wù)局明確，可適度增加運用限期，最晚不超過2016年8月31日?！?/p>

    根據(jù)以上要求，注冊會計在審核流程中應(yīng)關(guān)心公司獲得的增值稅稅票時間。若為不合規(guī)管理單據(jù)，則存有不可在所得稅抵扣的風(fēng)險性。注冊會計應(yīng)立即報請公司拆換稅票，或在預(yù)估所得稅時作相對應(yīng)調(diào)節(jié)。

    四、增值稅會計解決的改變及稅收風(fēng)險性

    2016年12月3日，國家財政部頒布《關(guān)于印發(fā) <增值稅會計處理規(guī)定> 的通知》（財務(wù)會計（2016）22號）（下列稱22號文），對增值稅會計解決做好了要求。

    （一）這輪營改增公司

    營改增前，工程建筑、金融業(yè)等領(lǐng)域長期存在比較大額度的“應(yīng)交稅金-應(yīng)繳增值稅”的貸方余額（下稱“增值稅貸方余額”）。此一部分貸方余額，一部分是應(yīng)繳未繳增值稅，另一 一部分是稅收法律和財務(wù)核算差別產(chǎn)生的時效性差別。在22號文頒布前，針對該一部分貸方余額，公司的處理方法均不同樣。有的公司倒帳，有的公司將應(yīng)繳增值稅調(diào)整為銷項稅，有的公司參考會計政策變更，對上年主營業(yè)務(wù)收入及建筑施工與工程決算開展追朔調(diào)節(jié)。

    注冊會計在執(zhí)行2016年度會計報表審計時，針對增值稅貸方余額應(yīng)全方位掌握剖析，依據(jù)是不是產(chǎn)生了增值稅繳稅責(zé)任開展區(qū)別，并依照22號文的規(guī)定解決。

    假如對2016年4月30日以前已造成增值稅繳稅責(zé)任的增值稅貸方余額，歸屬于應(yīng)繳未繳增值稅，應(yīng)報請被審核部門立即補交，在稅收制度變換時不用開展帳務(wù)調(diào)節(jié)。

    對稅收法律和財務(wù)核算差別產(chǎn)生的貸方余額，依據(jù)22號文要求，應(yīng)按如下所示方法解決：公司營改增前已確認收入，但因未造成增值稅繳稅責(zé)任而未記提增值稅的，在做到所得稅繳稅責(zé)任時段時，公司應(yīng)在確定銷項稅銷項稅額的與此同時抵減本期收益；早已記提增值稅且未繳付的，在做到所得稅繳稅責(zé)任時段時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)繳增值稅”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)繳大城市保護修建稅”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)繳教育附加費”等學(xué)科，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并依據(jù)調(diào)節(jié)后的收益測算明確記入“應(yīng)交稅金—待轉(zhuǎn)銷項稅額”學(xué)科的額度,與此同時抵減收益。

    （二）原所得稅公司

    22號文要求：自2016年5月1日逐漸，原所得稅公司的“運營應(yīng)交稅費”學(xué)科名字調(diào)節(jié)為“應(yīng)交稅費”。該學(xué)科計算企業(yè)運營主題活動產(chǎn)生的所得稅、大城市保護修建稅、資源稅、教育附加費及房地產(chǎn)稅、土地稅、車船使用稅、合同印花稅等有關(guān)稅金；本年利潤中的“運營應(yīng)交稅費”新項目調(diào)節(jié)為“應(yīng)交稅費”。

依據(jù)上述要求，公司應(yīng)將5月1日至12月31日間出現(xiàn)的，原在“期間費用”學(xué)科中計算的房地產(chǎn)稅、土地稅、車船使用稅、合同印花稅調(diào)節(jié)至“應(yīng)交稅費”學(xué)科計算。

    五、繳稅行為主體及記稅方式的改變及稅收風(fēng)險性

    2016年度頒布了大批量的營改增有關(guān)政策法規(guī)，提議對下列在繳稅行為主體及記稅方式層面產(chǎn)生的轉(zhuǎn)變給予重點關(guān)注：

    (一) 營改增后，依據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》配件一第十四條要求，公司間無嘗資金借貸，需視同銷售交納所得稅。

    (二) 2016年8月29號，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》第五條明確指出，公司轉(zhuǎn)讓限售股的所得的，應(yīng)交納所得稅，并按限售股的差異產(chǎn)生緣故各自測算其出讓成本費（買價）。

    (三) 2016年12月21日，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》第四點要求，資管計劃經(jīng)營環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的所得稅征稅個人行為，以資管計劃管理方法人為因素所得稅經(jīng)營者。2017年1月6日公布《關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅政策有關(guān)問題的補充通知》要求，以上繳稅行為主體的2017年7月1日（含）之后實行。

    六、稅收制度過渡階段的反復(fù)繳稅風(fēng)險性

    稅收制度變換期內(nèi)，下邊一些獨特經(jīng)濟發(fā)展業(yè)務(wù)流程，非常容易被忽略而造成反復(fù)繳稅，注冊會計財務(wù)審計中應(yīng)予以潛心。

    （一）四類應(yīng)收業(yè)務(wù)流程

    增值稅暫行規(guī)定要求下的出讓土地使用權(quán)證、銷售不動產(chǎn)、給予建筑行業(yè)勞務(wù)公司、給予租賃行業(yè)勞務(wù)公司四類業(yè)務(wù)流程，無論財務(wù)會計上是不是確認收入，只需在4月30日以前發(fā)生了預(yù)收賬款，則繳稅責(zé)任即已產(chǎn)生，無論發(fā)票開具時間是不是在5月1日后，均應(yīng)繳付增值稅。如在4月30日以后出具所得稅普票并確定財務(wù)會計收益，也不會再反復(fù)交納所得稅。

    （二）一次性應(yīng)收業(yè)務(wù)流程

    公司在今年初一次性應(yīng)收當(dāng)初全年度的租用款，全額的出具了增值稅稅票，按照規(guī)定公司應(yīng)一次性交納增值稅。有的公司具體運行中按月確定財務(wù)會計收益并分月申請測算交納增值稅，在營改增后則交納所得稅。對于此事，注冊會計應(yīng)報請公司按照規(guī)定補交增值稅和相應(yīng)的稅款滯納金，并申請辦理退還已交所得稅。