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　　網(wǎng)民問(wèn)：2018年5月A企業(yè)以500萬(wàn)余元對(duì)外直接投資于B企業(yè)(居民企業(yè))，獲得B企業(yè)50%的股份。2020年6月，A企業(yè)將擁有B企業(yè)的股份全都出讓給C，獲得收益800萬(wàn)余元。出讓時(shí)B企業(yè)資本公積1000萬(wàn)余元、留存收益400萬(wàn)元(在其中法定盈余公積300萬(wàn)余元、未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元)。

　　被企業(yè)投資未分配利潤(rùn)等公司股東留存收益全是繳過(guò)稅的純利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)為不征稅收入，但稅收優(yōu)惠卻要求測(cè)算出讓所得的時(shí)不可扣減被企業(yè)投資未分配利潤(rùn)等公司股東留存收益中按此項(xiàng)股份所很有可能分派額度。即依照稅收優(yōu)惠測(cè)算，公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的相當(dāng)于800-500=300萬(wàn)余元，而不是800-500-400*50%=100萬(wàn)元，這是為什么?

　　答：不可以扣減的緣故可以從兩層面表述。

　　1、依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條二項(xiàng)要求：滿足條件的居民企業(yè)中間的股利分配、收益等權(quán)益性投資盈利歸屬于不征稅收入。可是國(guó)稅函[2010]79號(hào)文與國(guó)稅函[2009]698號(hào)文都注重，一般股權(quán)投資中留存收益不允許扣除。這是由于假如容許A企業(yè)將擁有B企業(yè)的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C時(shí)扣減200萬(wàn)余元(B公司未分配利潤(rùn)中屬于A的市場(chǎng)份額)，那麼未來(lái)受讓方C在出讓股份給D時(shí)，毫無(wú)疑問(wèn)也容許扣減200萬(wàn)余元(假定B公司的未分配利潤(rùn)不會(huì)改變)，D未來(lái)出讓股份時(shí)也會(huì)扣減200萬(wàn)余元。。。。。，那樣便會(huì)對(duì)B公司未分盈利中屬于投資人的市場(chǎng)份額開(kāi)展多次、反復(fù)扣減。

　　2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條第二款要求：獲得居民企業(yè)中間的股利分配、收益等權(quán)益性投資盈利，除國(guó)務(wù)院辦公廳財(cái)政局、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)另有明文規(guī)定外，依照被投資人做出分配利潤(rùn)決策的日期確認(rèn)收入的完成。以上例子中，針對(duì)B公司未分盈利中屬于A的市場(chǎng)份額，B并未做出分配利潤(rùn)決策，故不屬于A的收益也就自然不屬于不征稅收入，因此不會(huì)有扣減的問(wèn)題。

　　【擴(kuò)展】：可以享有留存收益免稅政策工資待遇的計(jì)劃方案有什么?

　　【計(jì)劃方案一】先調(diào)整后出讓股份：B先將100萬(wàn)余元未分盈利開(kāi)展分派，隨后A以750萬(wàn)的價(jià)錢(qián)開(kāi)展出讓。A的稅后工資純利潤(rùn)為750 50-500-(750-500)*25%=237.5萬(wàn)余元，A對(duì)100萬(wàn)元中屬于他的一部分50萬(wàn)余元享有了免稅政策工資待遇。

　　【計(jì)劃方案二】先轉(zhuǎn)贈(zèng)資產(chǎn)再出讓股份：B現(xiàn)將100萬(wàn)余元未分盈利轉(zhuǎn)贈(zèng)資產(chǎn)，再將法定盈余公積中的50萬(wàn)余元轉(zhuǎn)贈(zèng)資產(chǎn)(依據(jù)破產(chǎn)法要求：用法定公積金轉(zhuǎn)贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)贈(zèng)后所存留的此項(xiàng)個(gè)人公積金不可低于轉(zhuǎn)贈(zèng)前企業(yè)注冊(cè)資金的25%，即不可小于250萬(wàn)余元，故法定盈余公積只有轉(zhuǎn)贈(zèng)300-250=50)。A的稅后工資純利潤(rùn)為800-500-【800-500-(100 50)*50%】*25%=243.75萬(wàn)余元，A對(duì)未分盈利100萬(wàn)余元和一部分法定盈余公積中屬于他的一部分享有了免稅政策工資待遇。

　　【計(jì)劃方案三】撤股：A撤銷(xiāo)項(xiàng)目投資，取回800萬(wàn)余元。A應(yīng)交所得稅相當(dāng)于(800-500-400*50%)*25%=25萬(wàn)余元。A的稅后工資純利潤(rùn)為800-500-25=275萬(wàn)余元，A對(duì)未分盈利100萬(wàn)余元和300法定盈余公積中屬于他的部位均享有了免稅政策工資待遇。

　　--現(xiàn)行政策連接：依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅多個(gè)問(wèn)題的公示》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第34號(hào))文檔的要求：“企業(yè)投資從被投資企業(yè)撤銷(xiāo)或降低項(xiàng)目投資，其獲得的資本中，等同于原始投資的一部分，應(yīng)確定為項(xiàng)目投資取回;等同于被企業(yè)投資總計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)法定盈余公積按降低資本公積比例計(jì)算的一部分，應(yīng)確定為股利分配所得的;其他部分確定為項(xiàng)目投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的。

　　2012年以前的講解——

案例思考：留存收益折股是不是繳稅

　　許多IPO新上市企業(yè)通常全是從弱到強(qiáng)，一步一步發(fā)展下去的。這過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)股權(quán)收購(gòu)、改組改革、戰(zhàn)投等一系列目不暇接的變動(dòng)全過(guò)程，在其中，責(zé)任有限公司總體改革為有限責(zé)任公司通常是關(guān)鍵的的一環(huán)。為簡(jiǎn)單化考慮，文中將責(zé)任有限公司總體改革為有限責(zé)任公司通稱為“有限責(zé)任公司總體改股”。在有限責(zé)任公司總體改股的歷程中，稅款要素的危害必不可少。

　　案 例

　　2009年11月17日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)創(chuàng)業(yè)板股票發(fā)審委公示，根據(jù)了江蘇省華盛天龍光電機(jī)器設(shè)備的先發(fā)申請(qǐng)辦理。從《江蘇華盛天龍光電設(shè)備股份有限公司關(guān)于公司設(shè)立以來(lái)股本演變情況的說(shuō)明》中我們可以查到那樣一段公司信息：“2008 年7 月，(常州市華盛手游神武機(jī)械設(shè)備)有限責(zé)任公司總體變動(dòng)為有限責(zé)任公司經(jīng)有限公司2008年第三次臨時(shí)性股東會(huì)議決議，有限責(zé)任公司以截止到2008年4月30日經(jīng)財(cái)務(wù)審計(jì)的資產(chǎn)總額15，249799164萬(wàn)余元為數(shù)量，按1：0.4918的占比折為7，500億港元，總體變動(dòng)為江蘇省華盛手游神武機(jī)械設(shè)備有限責(zé)任公司?！背袚?dān)為此次企業(yè)總體變動(dòng)開(kāi)展驗(yàn)資報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是那時(shí)候的眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司。變動(dòng)開(kāi)設(shè)后，除開(kāi)控投公司股東常州市諾亞之外，企業(yè)也有湯立強(qiáng)、馮金生、趙政亞、劉定妹、錢(qián)建平、朱國(guó)新、熊精東七個(gè)法人股東，全是我國(guó)住戶。因?yàn)橐郧暗挠邢挢?zé)任公司是將包含資本公積、資本公積、法定盈余公積、未分配利潤(rùn)以內(nèi)的所有資產(chǎn)總額折算為股份公司的總股本和資本公積股本。這兒就出現(xiàn)一個(gè)課稅問(wèn)題，即留存收益折算為總股本是不是必須課征企業(yè)所得稅?

　　華盛手游神武強(qiáng)調(diào)，此次總體變動(dòng)涉及到的資產(chǎn)總額折股從法規(guī)方式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展業(yè)務(wù)流程本質(zhì)上而言，公司股東未得到一切股息紅利特性的盈利，并不是股份制企業(yè)送股票紅利或轉(zhuǎn)贈(zèng)注冊(cè)資金的全過(guò)程，公司股東常州市諾亞貿(mào)易有限公司無(wú)需就以上常州市華盛手游神武機(jī)械有限公司改革資產(chǎn)總額折股交納所得稅，針對(duì)法人股東也并不適合用以我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào))文檔應(yīng)交個(gè)人所得稅的要求，法人股東不容易造成應(yīng)繳個(gè)人所得稅的責(zé)任。現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)法律法規(guī)、政策法規(guī)沒(méi)有明文規(guī)定責(zé)任有限公司變動(dòng)開(kāi)設(shè)有限責(zé)任公司時(shí)，其普通合伙人投資人應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。因而，此次發(fā)售承銷(xiāo)商和外國(guó)投資者刑事辯護(hù)律師覺(jué)得，在有限責(zé)任公司總體變動(dòng)為股份有限公司時(shí)沒(méi)有產(chǎn)生法定代表人和法人股東的繳稅責(zé)任。外國(guó)投資者于2009年8月26日向金壇市地區(qū)稅務(wù)局遞交了《關(guān)于常州華盛天龍機(jī)械有限公司進(jìn)行股份改制凈資產(chǎn)折股涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》，就總體改革時(shí)“常州市華盛手游神武機(jī)械有限公司的法人股東以其擁有的常州市華盛手游神武機(jī)械有限公司的資產(chǎn)總額開(kāi)展折股不需交納個(gè)人所得稅”的事宜提交申請(qǐng)，金壇市地區(qū)稅務(wù)局于2009年8月26日書(shū)面形式審批允許了該請(qǐng)示報(bào)告。

　　思 考

　　僅限于信息公示的管束，大家無(wú)法找到金壇地稅局審批的全文，但這不容易影響到大家通過(guò)華盛手游神武相關(guān)招股說(shuō)明書(shū)表明的剖析，去點(diǎn)評(píng)金壇地稅局的審批結(jié)果。由于即使存有對(duì)稅收法律了解上的異議，金壇地稅局也應(yīng)當(dāng)立即層報(bào)歸屬于其上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的常州地稅、江蘇地稅乃至國(guó)稅總局，當(dāng)日(申請(qǐng)辦理和審批都是在8月26日)就作出允許不繳稅的結(jié)果最少有一些輕率。在小編來(lái)看，稅收法律對(duì)相似問(wèn)題的要求一直是清楚并且確立的。

　　國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文檔早已要求，股份制企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增股本不屬于股利分配、收益類(lèi)型的分派，對(duì)本人獲得的轉(zhuǎn)增股本金額，不當(dāng)作個(gè)人所得稅，不征繳個(gè)人所得稅。股份制企業(yè)用盈余公積金派泛紅股歸屬于股利分配、收益類(lèi)型的分派，對(duì)本人獲得的股票紅利金額，應(yīng)當(dāng)做個(gè)人所得稅繳稅。

　　《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)原農(nóng)村信用聯(lián)社在改制為大城市協(xié)作金融機(jī)構(gòu)全過(guò)程中個(gè)人股升值所得的應(yīng)繳個(gè)人所得稅的審批》(國(guó)稅函[1998]289號(hào))進(jìn)一步要求，國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)中常描述的“資本公積”就是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)售收益所生成的資本公積。將此轉(zhuǎn)增股本由本人獲得的金額，不當(dāng)作應(yīng)納稅額所得的征繳個(gè)人所得稅。而與此不相一致的別的資本公積分派個(gè)人所得稅一部分，理應(yīng)依規(guī)征繳個(gè)人所得稅。

　　《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)盈余公積金轉(zhuǎn)贈(zèng)注冊(cè)資金征繳個(gè)人所得稅問(wèn)題的審批》(國(guó)稅函[1998]333號(hào))在專業(yè)剖析了青島市路邦石油化工設(shè)備有限責(zé)任公司個(gè)人公積金轉(zhuǎn)贈(zèng)資產(chǎn)交納個(gè)人所得稅的問(wèn)題后再度嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)將從稅后利潤(rùn)中提煉的法定公積金和隨意個(gè)人公積金轉(zhuǎn)出注冊(cè)資金，事實(shí)上是該企業(yè)將盈余公積金向公司股東分派了股利分配、收益，公司股東再以分到的股利分配、收益提升注冊(cè)資金。因而，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)資料的精神實(shí)質(zhì)，對(duì)歸屬于本人公司股東分到并再資金投入企業(yè)(轉(zhuǎn)贈(zèng)注冊(cè)資金)的部位應(yīng)依照“貸款利息、股利分配、收益所得的”新項(xiàng)目征繳個(gè)人所得稅，稅金由有限責(zé)任公司在相關(guān)部門(mén)準(zhǔn)許公司增資、企業(yè)股東會(huì)議決議根據(jù)后代收代繳。

　　引 用

　　不但是我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局對(duì)以上問(wèn)題不斷作出相同的要求，省部級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)單位對(duì)這類(lèi)問(wèn)題也多有審批。

　　《四川省地區(qū)稅務(wù)局有關(guān)對(duì)公司資產(chǎn)報(bào)告評(píng)估升值轉(zhuǎn)贈(zèng)資產(chǎn)征繳個(gè)人所得稅問(wèn)題的審批》(川地稅局函[2003]第205號(hào))要求，凡擔(dān)負(fù)有限的公司(含責(zé)任有限公司和有限責(zé)任公司)，對(duì)評(píng)定升值的財(cái)產(chǎn)，根據(jù)資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)本人實(shí)體線資產(chǎn)，依據(jù)國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)和國(guó)稅函[1998]289號(hào)資料的相應(yīng)要求，依照“貸款利息、股利分配、收益所得的”新項(xiàng)目征繳個(gè)人所得稅，其稅金在執(zhí)行轉(zhuǎn)贈(zèng)后由單位按照規(guī)定代收代繳。

　　江蘇地區(qū)稅務(wù)局《關(guān)于資本公積等轉(zhuǎn)增實(shí)收資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(蘇地稅局函[2009]132號(hào))是2009年5月20日對(duì)于深圳地區(qū)稅務(wù)局《關(guān)于海門(mén)市海天紙業(yè)有限公司改組改制中個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》(通地稅局發(fā)[2009]60號(hào))給與的審批。南通地稅的請(qǐng)示報(bào)告稱，海門(mén)復(fù)寫(xiě)紙廠在企業(yè)改制為海門(mén)碧海藍(lán)天紙業(yè)有限公司期內(nèi)，將很多年積攢的資本公積、法定盈余公積及未分配利潤(rùn)向投資人轉(zhuǎn)贈(zèng)資本公積。由此，江蘇地稅確立：該企業(yè)用資本公積、法定盈余公積及未分配利潤(rùn)向公司股東轉(zhuǎn)贈(zèng)資本公積，不適合對(duì)比《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司改組轉(zhuǎn)型環(huán)節(jié)中本人獲得的量化分析財(cái)產(chǎn)征繳個(gè)人所得稅問(wèn)題的通告》(國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào))要求延緩征繳個(gè)人所得稅。這是由于，依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)聯(lián)想公司改革員工獲得的用以選購(gòu)公司國(guó)有制股份的工作年底分紅征繳個(gè)人所得稅問(wèn)題的審批》(國(guó)稅函[2001]832號(hào))中相關(guān)國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)文要求應(yīng)用領(lǐng)域的表述，一是國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)文要求延緩繳稅的先決條件是集體制企業(yè)改制為股份合作制公司，而海門(mén)復(fù)寫(xiě)紙廠是由集體制企業(yè)改制為責(zé)任有限公司;二是國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)文要求延緩繳稅的分配方式，是在企業(yè)改制時(shí)將公司的全部財(cái)產(chǎn)一次量化分析給員工本人，而碧海藍(lán)天紙業(yè)有限公司僅僅將很多年積攢的資本公積、法定盈余公積及未分配利潤(rùn)分派給投資人。依據(jù)稅收法律要求，對(duì)公司將以上資本公積、法定盈余公積及未分配利潤(rùn)向個(gè)人投資者轉(zhuǎn)贈(zèng)資本公積，理應(yīng)按“貸款利息、股利分配、收益所得的”征繳個(gè)人所得稅。

　　2009年8月26日公布的《吉林地區(qū)稅務(wù)局有關(guān)永大集團(tuán)轉(zhuǎn)增股本相關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的審批》(吉地稅局函[2009]78號(hào))強(qiáng)調(diào)，吉林省永大集團(tuán)有限責(zé)任公司(下稱公司)在改革環(huán)節(jié)中，對(duì)法人股東獲得的由盈余公積金、未分配利潤(rùn)及除股票溢價(jià)發(fā)售或法人股東初始注資所生成的資本公積之外的其他資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)的總股本，歸屬于股利分配、收益類(lèi)型的分派，對(duì)本人獲得的股票紅利，應(yīng)當(dāng)做個(gè)人所得稅繳稅。公司做為付款得到的企業(yè)應(yīng)依規(guī)代收代繳個(gè)人所得稅。由于公司已經(jīng)開(kāi)展改組發(fā)售，且因資產(chǎn)艱難從沒(méi)向公司股東發(fā)放過(guò)收益等狀況，可按照《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)發(fā)售公司高管工作人員個(gè)股期權(quán)所得的交納個(gè)人所得稅相關(guān)問(wèn)題的通告》(稅務(wù)[2009]40號(hào))的相關(guān)要求，經(jīng)負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位審批允許，自其獲得所得的生效日，在沒(méi)有超出6個(gè)月的時(shí)間內(nèi)交納個(gè)人所得稅。

　　結(jié) 論

　　很顯而易見(jiàn)，華盛天龍光電2008年7月產(chǎn)生的總體改革事情，法人股東的個(gè)人所得稅是避免不了的，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局幾乎都沒(méi)有得出免稅政策的現(xiàn)行政策。也許，華盛天龍光電自身也覺(jué)得逃不過(guò)繳稅關(guān)系，在其相關(guān)項(xiàng)目路演申明中又得出了邯鄲學(xué)步的服務(wù)承諾：2009 年8 月24 日，外國(guó)投資者7 位法人股東出示《承諾函》，服務(wù)承諾現(xiàn)如今后我國(guó)頒布相對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)定法人股東就總體改革時(shí)的資產(chǎn)總額折股個(gè)人行為交納個(gè)人所得稅，將依照稅務(wù)機(jī)關(guān)單位的規(guī)定以本人自籌資金自主執(zhí)行申報(bào)納稅責(zé)任，確保不因以上繳稅責(zé)任的執(zhí)行導(dǎo)致外國(guó)投資者和發(fā)行人發(fā)售后的群眾公司股東遭到其他損害。

　　但是終究創(chuàng)業(yè)板股票這一新鮮事物必須激勵(lì)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)根據(jù)了華盛手游神武的先發(fā)申請(qǐng)辦理。江蘇金壇地稅局也許也是出自于愛(ài)惜才作出了允許華盛天龍光電法人股東不用征繳個(gè)人所得稅的審批?？墒?，稅收法律自身是剛度與軟性的分子伴侶，稅收法律的特惠條文便是稅收法律善心的最好是反映，撇開(kāi)法律規(guī)定增值稅免稅和法律法規(guī)受權(quán)的增值稅免稅之外，一切超過(guò)稅收法律規(guī)范的免稅政策、不繳稅條文全是對(duì)稅收法律自尊的玷污。大家覺(jué)得，金壇地稅局與其說(shuō)是出自于激勵(lì)高新企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的效果而作出不繳稅的審批，還比不上效法以上吉林地稅吉地稅局函[2009]78號(hào)對(duì)永大集團(tuán)法人股東的作法，給與其說(shuō)一定時(shí)間的寬緩工資待遇，那樣既可維持稅收法律私權(quán)，又可尊重中國(guó)公民。

　　來(lái)源于：我國(guó)稅務(wù)報(bào)創(chuàng)作者：王駿