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　　我們在具體工作上，發(fā)覺公司對所得稅簡易征收方式在解釋上造成一定的誤會(huì)，尤其是營改增后對的原交納增值稅公司，對一般記稅方式、簡易征收和所得稅“簡單方法”了解不足。我們在對所得稅簡易征收方式有關(guān)現(xiàn)行政策整理后，覺得有下列一些層面的緣故。

　　一、所得稅簡易征收方式在稱呼上的差別

　　1、國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》稅務(wù)〔2009〕9號稱呼“簡單方法” 征繳所得稅。

　　2、國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》稅務(wù)[2016]36號配件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十八、十九條要求：一般納稅人產(chǎn)生國家財(cái)政部和我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求的特殊應(yīng)納稅額個(gè)人行為，可以挑選 適用簡易征收記稅，但一經(jīng)挑選 ，36個(gè)月內(nèi)不可變動(dòng)。小規(guī)模納稅人產(chǎn)生應(yīng)納稅額個(gè)人行為適用簡易征收記稅。

　　必須表明的是：第一項(xiàng)要求是所得稅一部分應(yīng)納稅額貨品適用所得稅低征收率和簡單方法征繳所得稅。第二項(xiàng)要求的是產(chǎn)生營改增后一般納稅人發(fā)生國家財(cái)政部和我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求的特殊應(yīng)納稅額個(gè)人行為，可以挑選 適用簡易征收記稅。

　　二、所得稅簡易征收方式在增值稅率上的差別

　　我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公示 2016年第16號通告第三條： 一般納稅人租賃其2016年4月30日前獲得的房產(chǎn)，可以挑選 適用簡易征收，依照5%的增值稅率測算應(yīng)納稅所得額。

　　國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》稅務(wù)[2016]36號附近2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條八項(xiàng)：一般納稅人市場銷售其2016年4月30日前獲得(沒有建造)的房產(chǎn)，可以挑選 適用簡易征收，以獲得的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用減掉此項(xiàng)房產(chǎn)購買售價(jià)或獲得房產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的額度為銷售總額，依照5%的增值稅率測算應(yīng)納稅所得額。

　　第九項(xiàng)：一般納稅人租賃其2016年4月30日前獲得的房產(chǎn)，可以挑選 適用簡易征收,依照5%的增值稅率測算應(yīng)納稅所得額。

　　國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》稅務(wù)〔2016〕68號第二條第二項(xiàng)：房產(chǎn)開發(fā)公司中的小規(guī)模納稅人，租賃自己研發(fā)的建筑項(xiàng)目，依照5%的增值稅率測算應(yīng)納稅所得額。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十一條：小規(guī)模納稅人產(chǎn)生應(yīng)納稅額市場銷售個(gè)人行為，推行依照銷售總額和增值稅率測算應(yīng)納稅所得額的簡單方法。第十二條：小規(guī)模納稅人所得稅增值稅率為3%，國務(wù)院辦公廳另有規(guī)范的以外。

　　三、所得稅簡易征收方式的應(yīng)用領(lǐng)域的差別

　　(一)原所得稅一部分應(yīng)納稅額貨品適用：

　　國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》稅務(wù)〔2009〕9號第二條：以下按簡單方法征繳所得稅的政策優(yōu)惠執(zhí)行，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：

　　(一)經(jīng)營者市場銷售自身應(yīng)用過的物件，按以下現(xiàn)行政策實(shí)行：1.一般納稅人市場銷售自身應(yīng)用過的歸屬于規(guī)章第十條要求不可抵稅且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固資，按簡單方法依4%增值稅率遞減征繳所得稅(根據(jù)《國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)簡并所得稅增值稅率現(xiàn)行政策的通告》稅務(wù)〔2014〕57號已調(diào)節(jié)“依照簡單方法按照3%增值稅率減按2%征繳所得稅”)。一般納稅人市場銷售自身應(yīng)用過的別的固資，依照《國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全國各地執(zhí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革創(chuàng)新多個(gè)問題的通告》(稅務(wù)[2008]170號)第四條的要求實(shí)行。一般納稅人市場銷售自身應(yīng)用過的除固資之外的物件，應(yīng)當(dāng)稅率征繳所得稅。2.小規(guī)模納稅人(除別的本人外，相同)市場銷售自身應(yīng)用過的固資，減按2%增值稅率收取所得稅。(二)經(jīng)營者市場銷售舊貨回收，依照簡單方法按照4%增值稅率遞減征繳所得稅(調(diào)節(jié)為“依照簡單方法按照3%增值稅率減按2%征繳所得稅”)。(三)一般納稅人市場銷售自產(chǎn)自銷的以下貨品，可挑選 依照簡單方法按照6%增值稅率(調(diào)節(jié)為“依照簡單方法按照3%增值稅率)測算交納所得稅：1.縣市級及縣級下列中小型水力發(fā)電站企業(yè)生產(chǎn)制造的電力工程。中小型水力發(fā)電站企業(yè)，就是指各種投資主體基本建設(shè)的年發(fā)電量為5億千瓦下列(含5億千瓦)的中小型水力發(fā)電站企業(yè)。2.工程用和制造建筑裝飾材料使用的砂、土、砂石料。3.以自身開采的砂、土、砂石料或其它礦物質(zhì)規(guī)模性的磚、瓦、石灰粉(沒有黏土空心磚、瓦)。4.用微生物菌種、微生物新陳代謝物質(zhì)、動(dòng)物毒素、人或小動(dòng)物的血漿或機(jī)構(gòu)做成的生物制藥。5.飲用水。6.混疑土(僅限以水泥為原材料生產(chǎn)制造的水泥混凝土)。一般納稅人挑選 簡單方法測算交納所得稅后，36個(gè)月內(nèi)不可變動(dòng)。(四)一般納稅人市場銷售貨品歸屬于以下情況之一的，暫按簡單方法按照4%增值稅率(按照3%增值稅率)測算交納所得稅：1.寄賣店鋪分銷寄賣物件;2.典當(dāng)業(yè)市場銷售死當(dāng)物件;

　　(二)營改增一般納稅人產(chǎn)生國家財(cái)政部和我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求的特殊應(yīng)納稅額個(gè)人行為，適用簡易征收記稅：

　　國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》稅務(wù)[2016]36號附近2：

　　第一條第六項(xiàng)：1.城市交通物流運(yùn)輸。2.經(jīng)確認(rèn)的動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)為開發(fā)設(shè)計(jì)動(dòng)漫產(chǎn)品給予的日本動(dòng)漫腳本制作編寫、整體形象設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)方案、動(dòng)畫制作、分鏡頭、制作動(dòng)畫、影片制作、描線、著色、界面生成、配聲、背景音樂、聲效生成、視頻剪輯、字幕制作軟件、縮小轉(zhuǎn)換格式(朝向互聯(lián)網(wǎng)日本動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫文件格式兼容)服務(wù)項(xiàng)目，及其在地區(qū)出讓日本動(dòng)漫出版權(quán)(包含日本動(dòng)漫知名品牌、品牌形象或是內(nèi)容的受權(quán)及再授權(quán))。3.影片播映服務(wù)項(xiàng)目、倉儲(chǔ)租賃、搬運(yùn)裝卸服務(wù)項(xiàng)目、收派服務(wù)文化體育文化服務(wù)項(xiàng)目。4.以列入營改增示范點(diǎn)之此前獲得的有形動(dòng)產(chǎn)為擔(dān)保物給予的售后回租服務(wù)項(xiàng)目。5.在列入營改增示范點(diǎn)之此前簽署的并未實(shí)行結(jié)束的有形動(dòng)產(chǎn)房屋租賃協(xié)議。

　　第七項(xiàng)：建筑服務(wù)。1.一般納稅人以清包工方法給予的建筑服務(wù)，可以挑選 適用簡易征收記稅。2.一般納稅人為甲供工程給予的建筑服務(wù)，可以挑選 適用簡易征收記稅。3.一般納稅人為建筑老新項(xiàng)目給予的建筑服務(wù)，可以挑選 適用簡易征收記稅。4.一般納稅人跨縣(市)給予建筑服務(wù)，適用一般記稅方式記稅的，應(yīng)以獲得的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用為銷售總額測算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營者應(yīng)以獲得的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用減除付款的工程分包款后的賬戶余額，依照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)案發(fā)地預(yù)繳稅款后，向單位所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位開展稅務(wù)申報(bào)。5.一般納稅人跨縣(市)給予建筑服務(wù)，挑選 適用簡易征收記稅的，應(yīng)以獲得的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用減除付款的工程分包款后的額度為銷售總額，依照3%的增值稅率測算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營者應(yīng)依照以上記稅方式在建筑服務(wù)案發(fā)地預(yù)繳稅款后，向單位所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位開展稅務(wù)申報(bào)。6.示范點(diǎn)經(jīng)營者中的小規(guī)模納稅人(下列稱小規(guī)模納稅人)跨縣(市)給予建筑服務(wù)，應(yīng)以獲得的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用減除付款的工程分包款后的額度為銷售總額，依照3%的增值稅率測算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營者應(yīng)依照以上記稅方式在建筑服務(wù)案發(fā)地預(yù)繳稅款后，向單位所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位開展稅務(wù)申報(bào)。

　　第八項(xiàng)：銷售不動(dòng)產(chǎn)。1.一般納稅人市場銷售其2016年4月30日前獲得(沒有建造)的房產(chǎn)，可以挑選 適用簡易征收，以獲得的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用減掉此項(xiàng)房產(chǎn)購買售價(jià)或獲得房產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的額度為銷售總額，依照5%的增值稅率測算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營者應(yīng)依照以上記稅方式在房產(chǎn)所在城市預(yù)繳稅款后，向單位所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位開展稅務(wù)申報(bào)。2.一般納稅人市場銷售其2016年4月30日前建造的房產(chǎn)，可以挑選 適用簡易征收，以獲得的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用為銷售總額，依照5%的增值稅率測算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營者應(yīng)依照以上記稅方式在房產(chǎn)所在城市預(yù)繳稅款后，向單位所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位開展稅務(wù)申報(bào)。3.一般納稅人市場銷售其2016年5月1日后獲得(沒有建造)的房產(chǎn)，應(yīng)適用一般記稅方式，以獲得的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用為銷售總額測算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營者應(yīng)以獲得的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用減掉此項(xiàng)房產(chǎn)購買售價(jià)或獲得房產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的賬戶余額，依照5%的預(yù)征率在房產(chǎn)所在城市預(yù)繳稅款后，向單位所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位開展稅務(wù)申報(bào)。5.小規(guī)模納稅人市場銷售其獲得(沒有建造)的房產(chǎn)(沒有個(gè)體戶市場銷售選購的房屋和別的本人銷售不動(dòng)產(chǎn))，應(yīng)以獲得的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用減掉此項(xiàng)房產(chǎn)購買售價(jià)或獲得房產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的額度為銷售總額，依照5%的增值稅率測算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營者應(yīng)依照以上記稅方式在房產(chǎn)所在城市預(yù)繳稅款后，向單位所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位開展稅務(wù)申報(bào)。6.小規(guī)模納稅人市場銷售其建造的房產(chǎn)，應(yīng)以獲得的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用為銷售總額，依照5%的增值稅率測算應(yīng)納稅所得額。7.房產(chǎn)開發(fā)公司中的一般納稅人，市場銷售自主研發(fā)的房地產(chǎn)業(yè)老新項(xiàng)目，可以挑選 適用簡易征收依照5%的增值稅率記稅。8.房產(chǎn)開發(fā)公司中的小規(guī)模納稅人，市場銷售自主研發(fā)的建筑項(xiàng)目，依照5%的增值稅率記稅。9.房產(chǎn)開發(fā)公司采用預(yù)收賬款方法市場銷售所研發(fā)的建筑項(xiàng)目，在接到預(yù)收賬款時(shí)依照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。11.別的本人市場銷售其獲得(沒有建造)的房產(chǎn)(沒有其購入的住宅)，應(yīng)以獲得的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用減掉此項(xiàng)房產(chǎn)購買售價(jià)或獲得房產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的額度為銷售總額，依照5%的增值稅率測算應(yīng)納稅所得額。

　　第九項(xiàng)房產(chǎn)售后回租服務(wù)項(xiàng)目：1.一般納稅人租賃其2016年4月30日前獲得的房產(chǎn)，可以挑選 適用簡易征收,依照5%的增值稅率測算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營者租賃其2016年4月30日前獲得的與組織所在城市沒有在同一縣(市)的房產(chǎn)，應(yīng)依照以上記稅方式在房產(chǎn)所在城市預(yù)繳稅款后，向單位所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位開展稅務(wù)申報(bào)。2.道路運(yùn)營公司中的一般納稅人扣除示范點(diǎn)前動(dòng)工的高速路的車輛通行費(fèi)，可以挑選 適用簡易征收，減按3%的增值稅率測算應(yīng)納稅所得額。3.一般納稅人租賃其2016年5月1日后獲得的、與組織所在城市沒有在同一縣(市)的房產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)3%的預(yù)征率在房產(chǎn)所在城市預(yù)繳稅款后，向單位所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位開展稅務(wù)申報(bào)。4.小規(guī)模納稅人租賃其獲得的房產(chǎn)(沒有個(gè)人出租住房)，應(yīng)依照5%的增值稅率測算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營者租賃與組織所在城市沒有在同一縣(市)的房產(chǎn)，應(yīng)依照以上記稅方式在房產(chǎn)所在城市預(yù)繳稅款后，向單位所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位開展稅務(wù)申報(bào)。5.別的個(gè)人出租其獲得的房產(chǎn)(沒有住宅)，應(yīng)依照5%的增值稅率測算應(yīng)納稅所得額。6.個(gè)人出租住房，應(yīng)依照5%的增值稅率減按1.5%測算應(yīng)納稅所得額。

　　總的來說，大家覺得：

　　一、增值稅改征所得稅設(shè)計(jì)方案的目地是健全進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈，運(yùn)轉(zhuǎn)階段稅賦日趨有效。

　　二、所得稅在統(tǒng)一小規(guī)模納稅人增值稅率基本上，又對原增值稅的不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷售不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行差別。

我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局舒城縣稅務(wù)局

蔡誠 韋峰 程鵬

二〇二〇年八月十七日