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　　問題描述：個人獨(dú)資企業(yè)的投資者總體出讓股份，原投資者A和新投資人B，轉(zhuǎn)讓合同價錢45萬，變動時的負(fù)債表上：資本公積10萬、未分配利潤33萬，到稅務(wù)局交納個人所得稅的情況下，A的個人所得稅為：（45-10-33）*20%。

　　假如B公司經(jīng)營一段時間以后，再度出讓給C投資者，這時表格上資本公積是10萬，未分配利潤40萬，那麼B怎樣交納個人所得稅？如今的情形是，稅務(wù)局讓測算個人所得稅時，扣減未分配利潤33萬，由于投資人以前按生產(chǎn)制造經(jīng)營所得交納了個人所得稅，33萬不可以反復(fù)交稅。如今她擔(dān)心的是，再度出讓的情況下，40萬是不是可以扣減，及其B的股份原值45萬是不是可以扣減？

　　【解釋】

　　一、個人獨(dú)資企業(yè)不能變更股份

　　依據(jù)《中華人民共和國個人獨(dú)資企業(yè)法》第二條要求，“個人獨(dú)資企業(yè)，就是指根據(jù)此方法在我國地區(qū)開設(shè)，由一個普通合伙人項(xiàng)目投資，資產(chǎn)為投資者個人財產(chǎn)，投資者以其財產(chǎn)對公司債權(quán)債務(wù)無限責(zé)任的運(yùn)營實(shí)體線。”

　　因而，個人獨(dú)資企業(yè)是沒有公司股東這一定義，與之相匹配稱呼是個人獨(dú)資企業(yè)的投資者而不叫公司股東。因此，個人獨(dú)資企業(yè)投資者都沒有公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的觀點(diǎn)。

　　二、個人獨(dú)資企業(yè)資產(chǎn)出讓的個人所得稅解決

　　《中華人民共和國個人獨(dú)資企業(yè)法》第十七條要求：“個人獨(dú)資企業(yè)投資者對本公司的資產(chǎn)依規(guī)擁有使用權(quán)，其相關(guān)支配權(quán)可以依照法律規(guī)定開展出讓或承繼。”因而，盡管個人獨(dú)資企業(yè)投資者不能變更獨(dú)資的股份，可是可以出讓個人獨(dú)資企業(yè)的財產(chǎn)權(quán)開展出讓。

　　《國務(wù)院關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》（國發(fā)[2000]16號）要求，自2000年1月1日起，對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)終止征繳所得稅，其投資人的生產(chǎn)制造經(jīng)營所得，對比個體戶的生產(chǎn)制造、經(jīng)營所得征繳個人所得稅。

　　依據(jù)《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)個人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)投資人征繳個人所得稅的要求》(稅務(wù)[2000]91號)要求，“投資人應(yīng)繳的個人所得稅稅金，按年測算，分月或是分季預(yù)繳稅款，由投資人在每個月或是一個季度終結(jié)后7日內(nèi)預(yù)繳稅款，本年度終結(jié)后3個月內(nèi)年度匯算清繳，多退少補(bǔ)。”

　　因而，個人獨(dú)資企業(yè)完成的盈利不論是是不是分派，都必須交納個人所得稅。假如個人獨(dú)資企業(yè)投資人在將公司的財物和負(fù)債所有出讓時，公司財補(bǔ)報表明的“未分配利潤”歸屬于早已依規(guī)交納過個人所得稅的，在出售時可以做為計稅依據(jù)開展扣減。

　　因?yàn)閭€人獨(dú)資企業(yè)投資者出讓的是獨(dú)資的資產(chǎn)，其出讓所得的歸屬于“資產(chǎn)出讓所得的”，不屬于經(jīng)營所得，應(yīng)直接依照“資產(chǎn)出讓所得的”交納個人所得稅。

　　三、公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓

　　依據(jù)敘述，投資者B假如把項(xiàng)目投資營業(yè)執(zhí)照變更為B企業(yè)得話，早已不會是個人獨(dú)資企業(yè)了，可以出讓股份，應(yīng)依照公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓測算個人所得稅。投資者B原付款的45萬余元，可以做為股權(quán)投資基金的計稅依據(jù)，可以在公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時扣減。公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓依照“資產(chǎn)出讓所得的”測算，應(yīng)納稅額=出讓總收入額-資產(chǎn)原值-有效花費(fèi)-容許扣減的捐贈支出，應(yīng)繳稅款=應(yīng)納稅額×20%。對于B企業(yè)賬目上新增加完成的“未分配利潤”因?yàn)槲唇o投資者B具體年底分紅，不牽涉到個人所得稅，B企業(yè)會牽涉到所得稅。

　　四、個人獨(dú)資企業(yè)再度出讓的個人所得稅解決

　　假如敘述不確切得話，投資者B接納了投資者A的個人獨(dú)資企業(yè)資產(chǎn)等，或是申請注冊為個人獨(dú)資企業(yè)，而不是公司制企業(yè)，則投資者B再度出讓時涉及到的個人所得稅剖析如下所示：

　　依據(jù)敘述，投資者B接任后，個人獨(dú)資企業(yè)新增加了7萬余元的“未分配利潤”，該一部分所得的歸屬于個人獨(dú)資企業(yè)一切正常的“經(jīng)營所得”，應(yīng)按照規(guī)定以“經(jīng)營所得”預(yù)繳稅款個人所得稅，征收率5%-35%，第二年3月31日前按照規(guī)定對“經(jīng)營所得”開展年度匯算清繳，多退少補(bǔ)。

　　投資者B再度出讓時，可以扣減此項(xiàng)投入的計稅依據(jù)45萬余元，出讓所得的依照“資產(chǎn)出讓所得的”記稅，征收率20%。