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小伙伴們好，在第一期微共享中，大家探討的議題是《一人公司與個人獨資企業(yè)》，關(guān)鍵對這二種運(yùn)營實體線的差別干了詳細(xì)介紹。今日再次我來給各位共享第二期，話題討論是《個人獨資企業(yè)在稅法上的多種面孔》。

挑選這一話題討論，覺得為自己挖了個坑，由于在民法上，相關(guān)個人獨資企業(yè)的要求較為亂，它的臉孔是紛繁復(fù)雜的。例如，依據(jù)有關(guān)要求，在稅務(wù)備案的情況下，個人獨資企業(yè)是依照企業(yè)經(jīng)營者備案的，不可按個體戶申請辦理稅務(wù)備案；在企業(yè)所得稅的稅收征管層面，也是對比個體戶的生產(chǎn)制造、經(jīng)營所得征繳個人所得稅；在繳稅信用等級的情況下，視作公司經(jīng)營者；做出行政處分的情況下，針對處罰的適用標(biāo)準(zhǔn)，又做為本人看待。就算是在所得稅上，個人獨資企業(yè)正常情況下做為企業(yè)經(jīng)營者——上一期大家講到了，它沒有本人經(jīng)營者，因此不適合起征點的規(guī)范——但在一個相關(guān)出口退稅的文檔（國稅發(fā)〔2005〕51號）里，又將其定義為本人出口貿(mào)易經(jīng)營人。大家下邊從實際問題考慮，捋一捋個人獨資企業(yè)的好多個稅法知識點。

第一，個人獨資企業(yè)境外投資接到年底分紅，適用哪些稅收分類？?

國家財政部和國稅總局協(xié)同下發(fā)的《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（稅務(wù)〔2000〕91號）第四條第一款要求，個人獨資企業(yè)每一繳稅年的收入總額扣減成本費(fèi)、花費(fèi)及其損害后的賬戶余額，做為投資人本人的生產(chǎn)制造經(jīng)營所得，對比個人所得的“個體戶的生產(chǎn)制造經(jīng)營所得”應(yīng)納稅額新項目，測算征繳個人所得稅。第二款然后定義了這里的收入總額的范疇：前述所稱收入總額，就是指公司從業(yè)經(jīng)營活動及其與生產(chǎn)運(yùn)營相關(guān)的主題活動所獲得的各種收益，包含產(chǎn)品(商品)銷售額、運(yùn)營收益、勞務(wù)服務(wù)收入、工程項目工程款收益、資產(chǎn)租賃或出讓收益、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外支出。

這一描述，是否說包含投資分紅以內(nèi)的各類類型的收益，都需要依照“個體戶的生產(chǎn)制造經(jīng)營所得”這一稅收分類測算征繳個人所得稅？這一不一定。

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)投資人征繳個人所得稅的要求>實行規(guī)格的通告》（國稅發(fā)〔2001〕84號）特殊規(guī)定，個人獨資企業(yè)境外投資分回的貸款利息或是股利分配、收益，不劃入公司的收益，而應(yīng)獨立做為投資人本人獲得的貸款利息、股利分配、收益所得的，按“貸款利息、股利分配、收益所得的”應(yīng)納稅額新項目測算交納個人所得稅。

那麼，國稅發(fā)〔2001〕84號文檔的這一要求，跟稅務(wù)〔2000〕91號文檔的要求中間，是否存有矛盾？我覺得也是非常值得揣摩的，玄之又玄就取決于“生產(chǎn)運(yùn)營”這四個字。從類型上說，生產(chǎn)制造經(jīng)營所得歸屬于積極主動所得的，而項目投資所得的歸屬于消沉所得的。前面一種在于本身的勤奮水平，應(yīng)適用超額累進(jìn)稅率；后面一種在于被項目投資目標(biāo)，應(yīng)適用比例稅率。那樣來反復(fù)推敲，投資分紅算不上生產(chǎn)制造營業(yè)收入，那麼國稅發(fā)〔2001〕84號要求投資分紅所得的按“貸款利息、股利分配、收益所得的”應(yīng)納稅額新項目測算交納個人所得稅，是沒有問題的。

可是，稅務(wù)〔2000〕91號文檔有關(guān)收入總額的表述，是包括了“利息收入”以內(nèi)的。換句話說，在“利息收入”的評定層面國稅發(fā)〔2001〕84號與稅務(wù)〔2000〕91號2個文檔中間具有不一致。那麼，依照哪一個實行？

在文檔的位階上，二者全是行政規(guī)章，只不過是國稅發(fā)〔2001〕84號頒布較為早，那時候《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》都還沒出去，因而并沒有選用公示的方式。在法律效力級別上，也不太好排列，由于二者層級同樣，無非是稅務(wù)文檔是國家財政部和國稅總局協(xié)同下發(fā)，國稅發(fā)是國稅總局獨立下發(fā)，等同于哥哥和小兄弟一起說過得話，如今對于一些特殊事宜，小兄弟獨立發(fā)生變化個規(guī)格。我覺得，利息收入的企業(yè)所得稅，或是實行國稅發(fā)〔2001〕84號比較適合，可以視作新要求和特殊規(guī)定，雖然邏輯性上沒實現(xiàn)徹底自洽。

第二，外地項目投資狀況下，個人所得稅怎樣繳納？交在哪兒？?

例如，一個上海人，上海市區(qū)開一家個人獨資企業(yè)，該個人獨資企業(yè)又項目投資了杭州市一家企業(yè)，如今要年底分紅。個人所得稅如何繳納？交在哪兒？

我們知道，個人所得稅是以義務(wù)人繳納為標(biāo)準(zhǔn)，繳稅扣繳義務(wù)人自主申報為填補(bǔ)。依據(jù)個人所得稅的相關(guān)要求，義務(wù)人就是指付款得到的企業(yè)或本人，義務(wù)人在向本人付款應(yīng)納稅額賬款時，理應(yīng)按照企業(yè)所得稅法要求代繳稅金。

因為個人獨資企業(yè)在所得稅法上是視作本人的，并且只有有一個普通合伙人投資者，那麼，被投資管理公司在對個人獨資企業(yè)年底分紅的情況下，是否就應(yīng)當(dāng)立即執(zhí)行繳納責(zé)任了呢？

我覺得，這個時候無法立即透過、立即由被投資管理公司來執(zhí)行繳納責(zé)任。緣故有三個：

第一，依據(jù)稅務(wù)〔2008〕83號文檔的描述，對個人獨資企業(yè)投資人獲得的房子或別的資產(chǎn)，視作對投資人的分配利潤，依照“個體戶的生產(chǎn)制造、經(jīng)營所得”新項目計稅個人所得稅。這表明，在個人獨資企業(yè)和普通合伙人投資人中間，還出現(xiàn)一個付款得到的關(guān)聯(lián)。

第二，依據(jù)國稅發(fā)發(fā)〔1996〕602號文檔的要求，將義務(wù)人的規(guī)格統(tǒng)一為：稅務(wù)機(jī)關(guān)單位評定的對所得的的付款目標(biāo)和第三方支付金額有決策權(quán)的各個單位。而在被投資管理公司和個人獨資企業(yè)的普通合伙人投資人中間，還隔著一層個人獨資企業(yè)，因而，這樣的事情下，被投資管理公司不適宜做為義務(wù)人。

第三，依據(jù)上海財政局6月初發(fā)的一個函（滬地稅局函〔2016〕37號），依據(jù)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)本人所得稅申報表款式開發(fā)設(shè)計的金稅三期個人所得稅繳納系統(tǒng)軟件手機(jī)客戶端，融合了個人獨資企業(yè)替投資者委托申請辦理申請個人所得稅作用。這也是個側(cè)邊的證實。

殊不知，浙江省地稅局曾下發(fā)過一個文檔，便是有名的“二便函〔2012〕16號文檔”，前不久駿哥的公眾號也提及了它，但駿哥說不清它如今還是否合理。我前些天問了省地稅局的好朋友，確定了這些文檔如今或是合理的。依據(jù)這一文檔，返回前邊的實例：你上海市的個人獨資企業(yè)項目投資我杭州市的企業(yè)，那麼我杭州市的企業(yè)對你年底分紅的情況下，就需要執(zhí)行代收代繳個人所得稅的責(zé)任。并且，它還規(guī)定上海市的這個個人獨資企業(yè)，把這個上海人的名字、身份證號碼、職位、戶口等信息內(nèi)容出示給杭州市的企業(yè)。那麼，這一錢當(dāng)然也就交給了杭州市的財政局。

因此，這樣的事情下怎樣繳納個人所得稅，不可以徹底看基本原理、看推斷，還需要看本地的要求，實際資詢本地的稅務(wù)機(jī)關(guān)單位。

第三，個人獨資企業(yè)能不能出讓？能不能開展投資者工商變更？?

依據(jù)《個人獨資企業(yè)法》要求，個人獨資企業(yè)投資者對本公司的資產(chǎn)依規(guī)擁有使用權(quán)，其相關(guān)支配權(quán)可以依照法律規(guī)定開展出讓。個人獨資企業(yè)續(xù)存期內(nèi)備案事宜產(chǎn)生變動的，理應(yīng)在做出變動決策之日起的十五日內(nèi)依規(guī)向備案機(jī)關(guān)單位申請工商變更。

以上要求并沒有嚴(yán)禁將個人獨資企業(yè)總體出讓，都沒有嚴(yán)禁投資者名字不可獨立工商變更。此外，依據(jù)《稅務(wù)備案管理條例》的要求，都沒有嚴(yán)禁不可獨立申請辦理投資者工商變更。

可是，或是有好朋友擔(dān)憂，根據(jù)個人獨資企業(yè)投資人無限責(zé)任的擔(dān)負(fù)方法，感覺不適合申請辦理投資者變動：變更以后，發(fā)覺以前的偷稅漏稅怎么處理？解決原投資者或是現(xiàn)投資者？

這一擔(dān)憂的確有些道理的。由于盡管投資者發(fā)生變化，但登記證書上的繳稅行為主體還一直續(xù)存著，解決原投資者，等同于立即透過，是否適合？解決現(xiàn)投資者，是否公平公正？我認(rèn)為依據(jù)個人獨資企業(yè)的特性，應(yīng)當(dāng)債隨人走，這樣的事情下應(yīng)當(dāng)對原投資者開展解決懲罰，那樣避免原投資者逃廢債、與此同時也防止現(xiàn)投資者背鍋。

自然，假如出售時彼此就承諾了，一切很有可能產(chǎn)生的負(fù)債都由新投資者擔(dān)負(fù)，那麼，這類民事法律合同書如果不違背我國的強(qiáng)制性要求，也是合理的。但彼此中間的合同的效力不到于第三人，也就是沒有對外開放法律效力，這時或是對原投資者解決懲罰，僅僅可以根據(jù)承諾，新投資者可以替代原投資者出這一錢。但是，這類出讓過后的安全隱患較為大，提議先銷戶再新設(shè)。

這兒涉及到一個問題：個人獨資企業(yè)總體出讓，是不是涉及到流轉(zhuǎn)稅？有關(guān)這個問題，沒有尋找明文規(guī)定。我認(rèn)為，可以參考激勵公司合并重新組合相關(guān)所得稅的現(xiàn)行政策：經(jīng)營者在并購重組全過程中，根據(jù)售賣方法將所有實體財產(chǎn)及其與其說密切相關(guān)的債務(wù)、負(fù)債和人力資本一并出讓給別的本人，不屬于所得稅的繳稅范疇，在其中涉及到的物品出讓，不征繳所得稅。

第四，個人獨資企業(yè)銷戶后，查出來以前的偷稅漏稅個人行為，能不能解決懲罰？?

依據(jù)《個人獨資企業(yè)法》要求，個人獨資企業(yè)散伙后，原投資者對個人獨資企業(yè)續(xù)存期內(nèi)的外債仍應(yīng)擔(dān)負(fù)還款義務(wù)，但債務(wù)人在五年內(nèi)未向借款人明確提出償還債務(wù)要求的，該義務(wù)解決。

我們知道，稅款也是一種債務(wù)關(guān)聯(lián)，我國是債務(wù)人，經(jīng)營者是借款人，稅務(wù)機(jī)關(guān)單位代我國行駛債務(wù)人支配權(quán)。依照以上要求，個人獨資企業(yè)銷戶以后，假如在五年內(nèi)發(fā)覺偷稅漏稅并開展解決，原投資者或是要用于還款義務(wù)的。因而，稅金的追討是沒有問題的。可是，處罰呢？

依據(jù)有關(guān)法律條文的精神實質(zhì)，處罰并非一種債務(wù)，并且，個人獨資企業(yè)行為主體已不會有的情形下，還能不能懲罰呢？

這要返回個人獨資企業(yè)的非法人組織的地位上去。在第一期共享中，我跟各位講解了，非法人組織分成普通合伙人、法定代表人和非法人組織。個人獨資企業(yè)既并不是普通合伙人，也不是法定代表人，反而是一種非法人組織。法定代表人，是在法律法規(guī)上擬制的“人”，法定代表人的銷戶等同于個人的身亡，盡管負(fù)債可以由遺囑執(zhí)行人繼承，可是懲罰具備人身安全專屬性，不可以由別人替代承擔(dān)。去世了的普通合伙人和銷戶了的法定代表人，都不會再懲罰。

但個人獨資企業(yè)較為獨特，它的獨立法人行為主體和投資者是緊緊綁在一起的，是混在一起的，獨立法人行為主體的個人行為就是項目投資人的行為。依據(jù)有關(guān)行政規(guī)章，在自然人與其說開設(shè)的個人獨資企業(yè)中間開展的土地資源和房子所有權(quán)劃撥，都視作同一行為主體內(nèi)部結(jié)構(gòu)的折騰，免征契稅、增值稅、土地增值稅。對個人獨資企業(yè)開展行政處罰法的情況下，案件評查標(biāo)準(zhǔn)也是參考普通合伙人的。因此，因為這類關(guān)聯(lián)關(guān)系，就算是個人獨資企業(yè)銷戶了，相對應(yīng)的義務(wù)并沒消退，反而是遷移到了投資者的身上。

這一思想觀點在司法部門實踐活動中也有反映。在前不久出版發(fā)行的一本書，雷庭、任正勇和鄒勝協(xié)作主編的《稅務(wù)局輸了官司經(jīng)典案例深層分析》里邊，百度收錄了四川宜賓長寧縣的一個實例。上訴人叫白馬王子銀，運(yùn)營了一家砂石廠，銷戶以后，被稅務(wù)局發(fā)覺偷稅漏稅，隨后追討稅金并開展懲罰。這一案件有趣，白馬王子銀做為2個案件提起訴訟的，在起訴稅務(wù)處分決定時，也就是追討稅金的確定時，稅務(wù)局最后申訴成功；在提起訴訟稅務(wù)行政處罰法決策時，也就是處罰的確定時，稅務(wù)局最后輸了官司。但敗訴的因素是真相不清、無證據(jù)，但并沒否定稅務(wù)局解決處分的權(quán)利。

第五，本人以房屋注資開設(shè)個人獨資企業(yè)，銷戶時房屋的升值一部分，需不需要確定個人所得稅交納個人所得稅？

例如，一個房子注資時的賬面價值價位為100萬，好多個月后干不起來了，銷戶了，這個時候賬面價值價錢變成了150萬，如果我們不考慮到折舊費(fèi)要素，升值一部分需不需要交納個人所得稅？

稅務(wù)〔2000〕91號文檔要求：公司的清算所得理應(yīng)視作本年度生產(chǎn)制造經(jīng)營所得，由投資人依規(guī)交納個人所得稅。清算所得，就是指公司清算時的所有財產(chǎn)或是資產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)扣減各類結(jié)算花費(fèi)、損害、債務(wù)、上年存留的盈利后，超出實繳資本的一部分。

這是否代表著升值所得的要交納個人所得稅？

大家假定要交個人所得稅。進(jìn)一步假設(shè)，注資時房地產(chǎn)價格100萬，好多個月后銷戶時150萬，對于升值一部分繳稅了，但沒馬上賣出，又過去了好多個月，房價下跌回了100萬，這時售賣得話，相當(dāng)于說就由于我辦了個人獨資企業(yè)、房子價格過去了個山車，就平白無故損害一部分個人所得稅。那么搞得話，不但沒有激勵項目投資，反倒或是個深坑。

我認(rèn)為升值一部分不應(yīng)該確定所得的，不交納個人所得稅。緣故取決于，依據(jù)有關(guān)要求，在普通合伙人與其說開設(shè)的個人獨資企業(yè)中間開展的房子所有權(quán)劃撥，都視作同一行為主體內(nèi)部結(jié)構(gòu)的折騰，房產(chǎn)契稅、增值稅、土地增值稅等稅收是免稅的。原本便是兩只手的關(guān)聯(lián)，計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)持續(xù)，不應(yīng)該確定所得的。

以上五個問題，就是我今日與各位共享的內(nèi)容。異議應(yīng)當(dāng)較為大。大家進(jìn)到問答階段。

問題與回復(fù)：?

1.孫國棟: 個人獨資企業(yè)出讓所得的特性怎樣定義，怎樣繳稅？?

依據(jù)《個人獨資企業(yè)法》要求，個人獨資企業(yè)投資者對本公司的資產(chǎn)依規(guī)擁有使用權(quán)，其相關(guān)支配權(quán)可以依照法律規(guī)定開展出讓，當(dāng)然可以總體出讓，用收入總額扣減成本費(fèi)、花費(fèi)及其損害后的賬戶余額，做為投資人本人的生產(chǎn)制造經(jīng)營所得，對比個人所得的“個體戶的生產(chǎn)制造經(jīng)營所得”應(yīng)納稅額新項目，適用超額累進(jìn)稅率測算征繳個人所得稅。

2.王娟：項目投資要交流轉(zhuǎn)稅和個人所得稅嗎？?

依據(jù)稅務(wù)〔2015〕41號文檔要求，本人以非貨幣性資產(chǎn)項目投資，歸屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和項目投資與此同時產(chǎn)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得的，應(yīng)依照“資產(chǎn)出讓所得的”新項目，依規(guī)測算交納個人所得稅。但這兒的注資目標(biāo)是公司，我覺得這兒的公司，是《企業(yè)所得稅法》實際意義上的公司，清除了個人獨資企業(yè)。因此我覺得，不是交流轉(zhuǎn)稅和個人所得稅的。

3.李有剛：本人房屋可以項目投資到個人獨資企業(yè)嗎？是不是要申請辦理產(chǎn)權(quán)過戶辦理手續(xù)??

可以，依據(jù)住建部的規(guī)章制度《房屋登記辦法》要求，理應(yīng)申請辦理房屋產(chǎn)權(quán)遷移備案，但在民法上，產(chǎn)權(quán)年限所有權(quán)或是視作沒變動。

4.樓月芳：個人獨資企業(yè)責(zé)任人變動是否會以為是交易個人獨資企業(yè)？由于責(zé)任人發(fā)生變化其法律依據(jù)全發(fā)生變化?

依據(jù)《個人獨資企業(yè)法》要求，個人獨資企業(yè)投資者可以自主管理企業(yè)事務(wù)管理，還可以授權(quán)委托或是聘請別的具備民事權(quán)利能力的人承擔(dān)公司的事務(wù)處理。因而，責(zé)任人和投資者可以并不是同一個人，責(zé)任人的變動也不一定是個人獨資企業(yè)的交易。