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在房地產(chǎn)營(yíng)改增前，公司聘請(qǐng)本人勞務(wù)公司為公司保證服務(wù)項(xiàng)目，假如本人勞務(wù)公司歸屬于增值稅的征稅范疇，例如，企業(yè)聘用權(quán)威專(zhuān)家到公司授課或臨時(shí)性應(yīng)用一些臨時(shí)用工等，可以由本人或公司到稅務(wù)機(jī)關(guān)單位代開(kāi)票增值稅稅票，繳納個(gè)人所得稅、增值稅及相對(duì)應(yīng)附加稅稅率后，公司憑稅務(wù)機(jī)關(guān)單位代開(kāi)票的增值稅稅票稅前列支勞務(wù)報(bào)酬。

營(yíng)改增后，這種本人勞務(wù)公司應(yīng)交所得稅。公司常常遭遇下邊這種問(wèn)題：

測(cè)算個(gè)人所得稅數(shù)量為不價(jià)稅合計(jì)

《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)營(yíng)改增后房產(chǎn)契稅、房地產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)問(wèn)題的通告》（稅務(wù)〔2016〕43號(hào)）要求，個(gè)人轉(zhuǎn)讓房子的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入沒(méi)有所得稅，其獲得房子時(shí)需繳納工程款中包括的所得稅記入資產(chǎn)原值，測(cè)算出讓所得的時(shí)可扣減的稅金不包括這次出讓交納的所得稅。個(gè)人出租房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入沒(méi)有所得稅，測(cè)算房子出租所得的可扣減的稅金不包括此次租賃交納的所得稅。本人轉(zhuǎn)讓房子的，其向房子出租方付款的房租及所得稅額，在預(yù)估轉(zhuǎn)讓所得的時(shí)進(jìn)行扣減。增值稅免稅的，明確計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，交易量?jī)r(jià)錢(qián)、房租收益、出讓房地產(chǎn)業(yè)獲得的收益不扣除所得稅額。在計(jì)稅以上稅收時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)單位核準(zhǔn)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)或收益不包括所得稅。

稅務(wù)〔2016〕43號(hào)文檔雖未例舉“本人勞務(wù)公司”個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入是不是沒(méi)有所得稅，但明文規(guī)定，在計(jì)稅個(gè)人所得稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)單位核準(zhǔn)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)或收益不包括所得稅。因而公司測(cè)算個(gè)人所得稅數(shù)量該是本人勞務(wù)公司的沒(méi)有所得稅額。

本人勞務(wù)公司交納個(gè)人所得稅的計(jì)算方式

《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開(kāi)增值稅改征所得稅示范點(diǎn)的通告》（稅務(wù)〔2016〕36號(hào)）要求，在我國(guó)地區(qū)銷(xiāo)售、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)或是動(dòng)產(chǎn)的各個(gè)單位，為所得稅經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)當(dāng)本方法交納所得稅，不交納增值稅。經(jīng)營(yíng)者分成一般納稅人和小規(guī)模納稅人，年應(yīng)納稅額銷(xiāo)售總額超出要求規(guī)范的別的本人不屬于一般納稅人。因此，本人只有是小規(guī)模納稅人，征收率3%。

稅務(wù)〔2016〕36號(hào)文檔配件1要求，本人產(chǎn)生應(yīng)納稅額個(gè)人行為的銷(xiāo)售總額未做到增值稅起征點(diǎn)的，增值稅免稅；做到起征點(diǎn)的，全額的測(cè)算交納所得稅。增值稅起征點(diǎn)不適感用以備案為一般納稅人的個(gè)體戶(hù)。增值稅起征點(diǎn)力度如下所示：（一）按時(shí)繳稅的，為月銷(xiāo)售總額5000元～20000元（含本數(shù)）。（二）按次繳稅的，為每一次（日）銷(xiāo)售總額300元～500元（含本數(shù)）。

個(gè)人所得要求，工資薪金所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的、資產(chǎn)租用所得的，每一次盈利不超過(guò)4000元的，扣減花費(fèi)800元；4000元以上的，扣減20%的花費(fèi)，其賬戶(hù)余額為應(yīng)納稅額。工資薪金所得，適用比例稅率，征收率為20%。對(duì)工資薪金所得一次收益畸高的，可以推行加持征繳。

按以上要求，稅收法律所指的勞務(wù)報(bào)酬所得記稅公式計(jì)算如下所示表所顯示：（企業(yè)：元）

例：公司聘請(qǐng)臨時(shí)性勞務(wù)公司給公司做宣傳策劃，談好月稅后工資酬金35000元，公司代收代繳各類(lèi)稅款。

設(shè)：此筆酬金應(yīng)納稅所得額額度為X

則：本人應(yīng)交所得稅＝X÷（1＋3%）×3%

本人應(yīng)交城建稅＝X÷（1＋3%）×3%×7%

本人應(yīng)交個(gè)人所得稅＝［X÷（1＋3%）］×（1－20%）×30%－2000

《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)擴(kuò)張相關(guān)政府性基金免稅范疇的通告》（稅務(wù)〔2016〕12號(hào)）要求：將免稅教育附加費(fèi)、地區(qū)文化教育額外、水利建設(shè)基金的范疇，由現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)按月繳稅的月銷(xiāo)售總額或銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)余元（按一季度繳稅的一季度銷(xiāo)售總額或銷(xiāo)售額不超過(guò)9萬(wàn)余元）的交納扣繳義務(wù)人，擴(kuò)張到按月繳稅的月銷(xiāo)售總額或銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)余元（按一季度繳稅的一季度銷(xiāo)售總額或銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)余元）的交納扣繳義務(wù)人。

因而該例免稅教育附加費(fèi)、地區(qū)文化教育額外、水利建設(shè)基金。

因?yàn)槎惡蠊べY酬勞＝應(yīng)納稅所得額酬勞－應(yīng)交所得稅－應(yīng)交城建稅－應(yīng)繳個(gè)人所得稅，故：

35000＝X－X÷（1＋3%）×3%×（1＋7%）－[X÷（1＋3%）×（1－20%）×30%－2000]

求出：X＝44847.61，即本人提供勞務(wù)，假如稅后工資酬勞是35000元，則倒算到應(yīng)納稅所得額酬勞為44847.61元。

應(yīng)交所得稅＝44847.61÷（1＋3%）×3%＝1306.24（元）

應(yīng)交城建稅＝1306.24×7%＝91.44（元）

應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝44847.61÷（1＋3%）×（1－20%）×30%－2000＝8449.93（元）

稅后工資酬金＝44847.61－1306.24－91.44－8449.93＝35000（元）。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決如下所示：

按本例，公司接到稅票，付款勞務(wù)報(bào)酬所得，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決如下所示：（企業(yè)：元）

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 35000

貸：存款 35000

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 9847.61

貸：現(xiàn)錢(qián)（繳稅） 9847.61

申請(qǐng)辦理交納稅金與開(kāi)稅票業(yè)務(wù)流程

因?yàn)樗枚愒趪?guó)稅局交納，個(gè)人所得稅在地稅局交納，以上稅款既可以本人帶身份證件及與公司簽署的勞務(wù)協(xié)議或合同書(shū)到國(guó)稅局代開(kāi)票所得稅普票并交納，還可以由公司帶勞務(wù)公司者本人身份證掃描件及公司與勞務(wù)公司服務(wù)提供者簽的勞務(wù)協(xié)議或合同書(shū)到國(guó)稅局代開(kāi)票所得稅普票并交稅，稅票交到公司做為勞務(wù)公司開(kāi)支的憑據(jù)。

與此同時(shí)，公司還需要代收代繳個(gè)人所得稅，自然，本人還可以自主申請(qǐng)交納。公司代交社保個(gè)人所得稅時(shí)，公司必須填寫(xiě)個(gè)人所得稅清單申報(bào)單，留意：新項(xiàng)目選為“勞務(wù)公司”，工作人員選“非本企業(yè)”就可以。

本人是不是可以代開(kāi)票所得稅專(zhuān)票？《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈稅務(wù)機(jī)關(guān)單位代開(kāi)票所得稅專(zhuān)用型發(fā)票管理辦法（實(shí)施）〉的通告》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào)）要求，本方法所稱(chēng)所得稅經(jīng)營(yíng)者就是指已申請(qǐng)辦理稅務(wù)備案的小規(guī)模納稅人（包含個(gè)體工商戶(hù)）及其我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局明確的別的應(yīng)予代開(kāi)票所得稅專(zhuān)票的經(jīng)營(yíng)者。

此外，《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)增值稅改征所得稅授權(quán)委托財(cái)政局代征稅金和代開(kāi)增值稅發(fā)票的通告》（稅總函〔2016〕145）要求，經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)銷(xiāo)售其獲得的房產(chǎn)和別的個(gè)人出租房產(chǎn)，申請(qǐng)辦理代開(kāi)票的，由代征稅金的財(cái)政局代開(kāi)票所得稅專(zhuān)票或是所得稅普票。

依據(jù)上述要求，營(yíng)改增后，除將房產(chǎn)租賃或市場(chǎng)銷(xiāo)售給一般納稅人，本人到稅務(wù)機(jī)關(guān)單位只有申請(qǐng)辦理代開(kāi)票所得稅普票，不可以申請(qǐng)辦理代開(kāi)票所得稅專(zhuān)票。