有關(guān)稅款籌劃及稅收籌劃避稅難題的討論
2021-11-24 17:04
現(xiàn)階段,因?yàn)樵谖覈?guó)在稅收制度構(gòu)造、征收率、稅收優(yōu)惠政策、地域、領(lǐng)域等層面還存有稅賦差別,因而,在法律法規(guī)批準(zhǔn)的范疇內(nèi),稅收籌劃,減少稅款成本費(fèi),是經(jīng)營(yíng)者追求完美利益最大化的有效途徑之一。因此,近些年,繳稅籌劃及稅收籌劃避稅,日益被公司企業(yè)所關(guān)心、所高度重視。
公司開展繳稅籌劃其首要目標(biāo)是:
(1)降低經(jīng)營(yíng)者的年利稅;
(2)減少稅收負(fù)擔(dān)率;
(3)減緩繳稅,無(wú)形中我國(guó)為公司帶來(lái)了免息貸款;
(4)完成公司權(quán)益或股東權(quán)利利潤(rùn)最大化。因而,公司在選用多種手段開展繳稅籌劃,以做到稅收籌劃。
公司開展繳稅籌劃的具體方式有:
(1)運(yùn)用本公司的財(cái)會(huì)人員開展籌劃;
(2)授權(quán)委托中介服務(wù)開展籌劃;
(3)聘用稅款咨詢顧問(wèn)(或權(quán)威專家)開展籌劃。
第一種方法,企業(yè)成本較低,但受公司財(cái)務(wù)或法律法規(guī)工作人員專業(yè)技能和對(duì)稅收法律把握的局限;
第二、三種方法,企業(yè)成本較高,但中介服務(wù)或權(quán)威專家一般不太掌握公司推行狀況,不太可能立即對(duì)公司的業(yè)務(wù)流程隨時(shí)隨地掌握,保證事先籌劃,大多數(shù)狀況下是對(duì)公司具有資詢權(quán)威專家的功效。
伴隨著企業(yè)納稅觀念的提高,大部分知名企業(yè),專業(yè)開設(shè)稅務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),對(duì)本公司的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)各個(gè)階段的稅收難題開展科學(xué)研究和整體規(guī)劃,在確保應(yīng)交盡繳的稅金下,有效運(yùn)用稅收法律為公司在有效開展稅款籌劃,保證在服務(wù)產(chǎn)生以前,去整體規(guī)劃業(yè)務(wù)流程,進(jìn)而做到避稅的目地??墒嵌惪钫w規(guī)劃的前提條件,務(wù)必了解我國(guó)稅務(wù)法,才可以確保不違反稅收法律,又能使公司具有避稅目地。
一般地講,公司開展稅款籌劃來(lái)開展稅收籌劃,可以覺(jué)得是經(jīng)營(yíng)者采用運(yùn)用在我國(guó)法律法規(guī)、稅收法律上具有的缺陷或模棱兩可之處,或稅收法律實(shí)施方案中沒(méi)有表述到的地區(qū),對(duì)其業(yè)務(wù)流程來(lái)事先開展分配,進(jìn)而以降低其本應(yīng)負(fù)責(zé)的繳稅金額。與此同時(shí),對(duì)節(jié)稅難題的科學(xué)研究可以進(jìn)一步健全我國(guó)稅制改革,有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷進(jìn)步和發(fā)展趨勢(shì)。
稅款籌劃、開展節(jié)稅具體存有三種狀況:即合理合法的、非違反規(guī)定的、表層合理合法本質(zhì)是違規(guī)的。
一、合理合法的節(jié)稅
也稱之為避稅,喻指經(jīng)營(yíng)者依據(jù)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向性,根據(jù)運(yùn)營(yíng)構(gòu)造和買賣活動(dòng)的分配,對(duì)繳稅計(jì)劃方案開展提升挑選,以緩解繳稅壓力,獲得就在的稅款權(quán)益。這在稅務(wù)上不可抵制,只有給予維護(hù)。
二、非違反規(guī)定的節(jié)稅
這類節(jié)稅個(gè)人行為通常是因?yàn)槎愂辗勺陨泶嬗邢到y(tǒng)漏洞,使經(jīng)營(yíng)者可以運(yùn)用稅收法律不健全之處做出有益于緩解稅收負(fù)擔(dān)的分配。這類節(jié)稅個(gè)人行為,會(huì)使中國(guó)稅收蒙受損失,但由于于法無(wú)據(jù),稅務(wù)局不太可能像看待逃稅一樣給與刑事追究。僅有健全稅收法律,以避免系統(tǒng)漏洞。
三、表層合理合法實(shí)在是違反規(guī)定節(jié)稅,是在合理合法外套遮蓋下,詐騙方式偷稅的違紀(jì)行為
這類狀況在國(guó)際稅收中非常廣泛。一般也是運(yùn)用稅收法律的區(qū)別要求和政策優(yōu)惠,根據(jù)“掛證”和“虛置組織”,在表層合理合法的外套下,做到說(shuō)白了的避稅貳事實(shí)上是一種偷稅個(gè)人行為。對(duì)這種節(jié)稅個(gè)人行為僅有嚴(yán)格監(jiān)督和查驗(yàn),一經(jīng)稅務(wù)監(jiān)管一探究竟,應(yīng)按偷稅論罪,并依照稅收征管法要求,除補(bǔ)繳偷稅稅附加,還需要征繳稅款滯納金和處罰,公司因此要投入更高的成本。
繳稅籌劃應(yīng)在服務(wù)產(chǎn)生以前開展。我們知道:運(yùn)營(yíng)個(gè)人行為造成稅,不一樣的運(yùn)營(yíng)個(gè)人行為造成的稅不一樣。合同書或協(xié)議書決策業(yè)務(wù)流程,業(yè)務(wù)流程全過(guò)程造成稅款。因而,提升對(duì)業(yè)務(wù)流程契約的管理方法,是繳稅籌劃的重要,公司在開展業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生簽合同時(shí),一定要財(cái)會(huì)人員參加,保證事先分配。不然一經(jīng)合同成立,運(yùn)營(yíng)個(gè)人行為造成的稅就明確,在這個(gè)基礎(chǔ)上再去說(shuō)白了的稅款籌劃,結(jié)果也只能是違反規(guī)定,終將接到法律法規(guī)的封禁。
四、經(jīng)典案例
下邊,小編擬依據(jù)自身十幾年的基礎(chǔ)理論和實(shí)踐活動(dòng),例舉一些稅款籌劃的實(shí)例,來(lái)剖析取得成功與失敗的實(shí)例,為同行業(yè)在具體工作的參考。
實(shí)例一:某天燃?xì)夤艿捞烊粴夤?,向?qū)ψ艨鄢摹俺跹b費(fèi)”用以管道、通信基站的基本建設(shè)等。
針對(duì)天然氣公司而言是征繳增值稅或是征繳所得稅?國(guó)稅發(fā)[2002]105號(hào)要求依照建筑行業(yè)征增值稅;而稅務(wù)[2003]16號(hào)要求歸屬于所得稅價(jià)外費(fèi)用征所得稅。征繳增值稅是依照建筑企業(yè)和建筑行業(yè)繳稅,而征繳所得稅是以天然氣公司以市場(chǎng)銷售汽體為目地,將“初裝費(fèi)”做為所得稅的價(jià)外費(fèi)用征繳。在現(xiàn)階段稅收制度沒(méi)有改的情形下,2個(gè)文檔公司怎樣去實(shí)行,一般常情自然依照后面一種征繳所得稅,倘若依照增值稅去交納是不是存有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。為了更好地避開稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性的產(chǎn)生,針對(duì)天然氣公司產(chǎn)生的此類情況是不是歸屬于混合銷售或混合銷售個(gè)人行為,做為財(cái)會(huì)人員務(wù)必將業(yè)務(wù)流程內(nèi)容分清晰。企業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照業(yè)務(wù)范圍:有工程施工范疇,與此同時(shí)又有市場(chǎng)銷售個(gè)人行為,提議務(wù)必把個(gè)人行為拆分成增值稅、所得稅新項(xiàng)目,分離計(jì)算,分辨工程施工和市場(chǎng)銷售,那樣對(duì)扣除的“初裝費(fèi)”,依照3%征收率交納增值稅。企業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照業(yè)務(wù)范圍沒(méi)有工程工程資質(zhì),只有依照混和個(gè)人行為要不增值稅、要不所得稅,而此天然氣公司,就只有依照所得稅交納。
實(shí)例二:針對(duì)用房產(chǎn)開展項(xiàng)目投資稅收難題,如何開展稅款籌劃。一切正常狀況下,依照要求視同銷售要交納增值稅,其賬務(wù)處理:借:長(zhǎng)線投資貸:固資-房子,可是是不是很有可能在什么情況不納稅或者少交稅呢?分不同情況:(1)中外合資公司,依照中外合資公司的有關(guān)要求,協(xié)作公司的我國(guó)房地產(chǎn)以房地產(chǎn)資金投入,可以但是戶,彼此簽署合作合同。那樣不造成房產(chǎn)契稅等,彼此承諾以房租付款,以租賃方法可以推遲交納增值稅。(2)中外合作公司,務(wù)必依照《公司法》申請(qǐng)辦理產(chǎn)權(quán)年限產(chǎn)權(quán)過(guò)戶,造成房產(chǎn)契稅、與此同時(shí)視同銷售交納增值稅。
實(shí)例三:運(yùn)用公司所得稅率的不同開展稅款籌劃。某房產(chǎn)公司有倆家房產(chǎn)公司,各自在不一樣的大城市,倘若A公司企業(yè)所在城市的稅率25%,B公司企業(yè)所在城市的征收率為15%。房地產(chǎn)業(yè)公司總部為了更好地“節(jié)稅”,設(shè)計(jì)方案那樣的計(jì)劃方案:A企業(yè)以其開發(fā)設(shè)計(jì)的新樓盤3000元/平米,市場(chǎng)銷售給B企業(yè),后A企業(yè)從B企業(yè)認(rèn)購(gòu)5000元/平米,最終A又以7000元/平米對(duì)外開放市場(chǎng)銷售。倘若A企業(yè)的項(xiàng)目成本為2000元/平米,不考慮到別的稅金。根據(jù)以上剖析可以看得出,房地產(chǎn)公司在遷移盈利,進(jìn)而做到少交稅的目地。A企業(yè)立即營(yíng)銷模式:將造成的所得稅為(7000元/平米—2000元/平米)×25%=1250元/平米;A企業(yè)市場(chǎng)銷售給B企業(yè),再認(rèn)購(gòu)營(yíng)銷模式:造成的所得稅為[(3000元/平米—2000元/平米) (7000元/平米—5000元/平米)]×25%=750元/平米,B企業(yè)發(fā)生的所得稅為(7000元/平米—5000元/平米)×15%=300元/平米,A B累計(jì)1050元/平米,與立即市場(chǎng)銷售造成的1250元/平米,少交納稅費(fèi)200元/平米。從上邊實(shí)例看得出,A企業(yè)在市場(chǎng)銷售給B企業(yè)的與此同時(shí)是不是本質(zhì)買賣,申請(qǐng)辦理過(guò)產(chǎn)權(quán)年限遷移,買賣產(chǎn)權(quán)過(guò)戶,沒(méi)有申請(qǐng)辦理產(chǎn)權(quán)年限遷移產(chǎn)權(quán)過(guò)戶,僅有A企業(yè)與B企業(yè)彼此簽署買賣合同完成市場(chǎng)銷售,依照本質(zhì)而非方式,A企業(yè)的稅款籌劃失敗,最后稅務(wù)局會(huì)評(píng)定為偷稅個(gè)人行為,追討少繳稅金。在這樣的情形下如何節(jié)稅呢?要想完成降稅目地,A企業(yè)與B企業(yè)彼此簽署簽署銷售代理協(xié)議書,B企業(yè)扣除代理費(fèi)用或提成,A企業(yè)提高了成本費(fèi)可以具有降稅目地。
實(shí)例四:某私營(yíng)生產(chǎn)型企業(yè)今年初選購(gòu)使用了一條生產(chǎn)流水線,機(jī)械設(shè)備總額1500萬(wàn)余元,該公司不屬于高新科技公司,該機(jī)器設(shè)備也不符研發(fā)支出選購(gòu)機(jī)器設(shè)備可稅前列支花費(fèi),只有依照企業(yè)所得稅法要求依照期限10年計(jì)提折舊,該生產(chǎn)流水線應(yīng)用當(dāng)初公司小型微利企業(yè),第二年因?yàn)楦咝实奶嵘緦⑼瓿?200萬(wàn)余元盈利,那樣公司將交納300萬(wàn)余元企業(yè)所得稅。為了更好地節(jié)稅,延遲交納稅費(fèi)。該企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理懷著為老總承擔(dān)的心態(tài),設(shè)計(jì)方案了一個(gè)計(jì)劃方案,僅有根據(jù)經(jīng)濟(jì)損失的方式來(lái)完成,新機(jī)器設(shè)備提早損毀不大可能,更何況經(jīng)濟(jì)損失在審批前,稅務(wù)工作人員要審查實(shí)體,兩外一種方式僅有根據(jù)市場(chǎng)銷售解決,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)開展清除,產(chǎn)生的損害稅前扣除,但損害的額度很大,會(huì)造成稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的猜疑。較低的價(jià)錢,怎樣讓稅務(wù)行政機(jī)關(guān)堅(jiān)信,財(cái)務(wù)經(jīng)理就想起了投資性房地產(chǎn)、非關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義,投資性房地產(chǎn)的獲得從銷售市場(chǎng)獲得,達(dá)不上產(chǎn)生損害的目地,之后他想起了根據(jù)競(jìng)拍方式,因此通過(guò)他縝密的方案,讓來(lái)竟價(jià)拍買的員工是自身的心腹,根據(jù)在地區(qū)小報(bào)圖片發(fā)表且筆跡不大的競(jìng)拍財(cái)產(chǎn)廣告宣傳,便于不被別人留意,不然假戲真作,不僅完成不上說(shuō)白了節(jié)稅,反倒使公司真真正正損害。最終根據(jù)競(jìng)拍僅有一家他刻意確定的工作人員以100萬(wàn)余元交易量。該公司根據(jù)這樣的方法,完成損害1000余萬(wàn)元,做到了當(dāng)初少繳企業(yè)所得稅的目地。最后稅務(wù)行政機(jī)關(guān)到該公司開展監(jiān)管時(shí),發(fā)覺(jué)已競(jìng)拍的機(jī)器設(shè)備仍在生產(chǎn)制造,該財(cái)務(wù)經(jīng)理盡管喜歡做得無(wú)懈可擊,根據(jù)競(jìng)拍的價(jià)錢便是投資性房地產(chǎn),但最終稅務(wù)行政機(jī)關(guān)以逃稅罪對(duì)該公司給予懲罰。對(duì)該實(shí)例的思考,盡管外表上合情合理,但進(jìn)一步思索,從始至終,該公司的個(gè)人行為不具備“有效商業(yè)服務(wù)目地”,稅務(wù)行政機(jī)關(guān)以尤其納稅調(diào)整開展解決。
實(shí)例五:A企業(yè)是一家房地產(chǎn)公司,其開發(fā)設(shè)計(jì)的五層商業(yè)寫字樓,務(wù)必總體租賃,租金1800萬(wàn)余元。B企業(yè)是一家產(chǎn)品零售企業(yè),只期待租賃一至三層,現(xiàn)C企業(yè)欲500萬(wàn)余元租賃4-5層。對(duì)A、B、C三家企業(yè)應(yīng)怎樣租用,既要確保A房租收益,又要降低繳稅?一切正常狀況:A企業(yè)將房屋出租給B產(chǎn)品零售企業(yè),A企業(yè)交納增值稅1800萬(wàn)余元X5%=90萬(wàn)余元;B企業(yè)交納增值稅500萬(wàn)余元X5%=25萬(wàn)余元??偣步患{增值稅115萬(wàn)余元。如何完成讓B企業(yè)所說(shuō)的轉(zhuǎn)租房收益不交納增值稅,但A企業(yè)務(wù)必與B企業(yè)發(fā)生性關(guān)系,僅有A企業(yè)與C企業(yè)簽署租賃合同,但務(wù)必B企業(yè)貸款擔(dān)保,那樣降低了B企業(yè)的繳稅,具有了避稅的目地。
實(shí)例六:繳稅籌劃要在于選購(gòu)彼此個(gè)人行為。A企業(yè)市場(chǎng)銷售并安裝給B企業(yè)機(jī)器設(shè)備1200萬(wàn)余元,在其中機(jī)器設(shè)備款1000萬(wàn)余元,人工費(fèi)200萬(wàn)余元,如何開展繳稅設(shè)計(jì)方案?這要實(shí)際情況深入分析。牽制A企業(yè)的稅款籌劃要素:營(yíng)業(yè)范圍、合同書、稅票、產(chǎn)品是不是供不應(yīng)求等。(1)A企業(yè)僅僅制造業(yè)企業(yè),一般納稅人,只有依照1200萬(wàn)余元應(yīng)稅收入交納所得稅;(2)A企業(yè)業(yè)務(wù)范圍生產(chǎn)和銷售和安裝,可以依照1000萬(wàn)余元交納所得稅,200萬(wàn)余元安裝收益交納增值稅。但以上標(biāo)準(zhǔn)在于B企業(yè)是是行政機(jī)關(guān)、小規(guī)模納稅人、交納增值稅的公司、A的產(chǎn)品供不應(yīng)求,那樣可以徹底依照A企業(yè)的用意完成。如B企業(yè)為一般納稅人公司,第二種方法,務(wù)必經(jīng)彼此商議允許,不然針對(duì)B企業(yè)獲得的200萬(wàn)余元人工費(fèi),并不是所得稅增值稅專票,不可以抵稅,B企業(yè)損害。
實(shí)例七:根據(jù)來(lái)往開展繳稅籌劃的實(shí)例。某生產(chǎn)廠商從海外購(gòu)入很多的關(guān)鍵技術(shù)商品,用以本公司的商品,那樣每一年海外廠商會(huì)依據(jù)中國(guó)生產(chǎn)商的使用量,給于中國(guó)公司一定營(yíng)業(yè)費(fèi)用而具體為購(gòu)物返利。倘若以迅速的方式進(jìn)賬,依照企業(yè)所得稅法要求抵減產(chǎn)品成本,與此同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)走,該公司損害了進(jìn)行所得稅額。而中國(guó)企業(yè)每一年對(duì)自身的商品要資金投入很多資產(chǎn)做好自己的品牌廣告,付款一定的宣傳費(fèi)。那樣中國(guó)公司就可以與海外公司一起協(xié)同投放廣告,簽訂合同,授權(quán)委托中國(guó)公司投放廣告,接到海外公司營(yíng)業(yè)費(fèi)用,在往來(lái)賬中稅前列支做為一種代收代付花費(fèi),產(chǎn)生的推廣費(fèi)用也在來(lái)往中稅前列支,最終只對(duì)差值一部分稅前列支在廣告宣傳費(fèi)中,進(jìn)而具有了節(jié)稅目地。
實(shí)例八:公司中間毀約,依照合同文本,一方要求對(duì)另一方付款合同違約金,對(duì)合同違約金開展繳稅籌劃難題。比如:某公司A與公司B,簽署訂購(gòu)合同,A企業(yè)市場(chǎng)銷售一批原材料給B企業(yè),分三次等額本息貨期,合同條款,如B企業(yè)不依照協(xié)議規(guī)定執(zhí)行,將依照剩下合同書未實(shí)行額度的10%付款合同違約金。在實(shí)行環(huán)節(jié)中,因?yàn)殇N售市場(chǎng)下降,B公司發(fā)生虧本,假如B公司再次購(gòu)置,生產(chǎn)制造商品將虧本更高,倘若B企業(yè)每次購(gòu)置生產(chǎn)制造商品將虧本200萬(wàn)余元,那樣虧算預(yù)估400萬(wàn)余元,如不購(gòu)置,B公司將依照合同文本付款剩下并未選購(gòu)額度1000萬(wàn)的10%合同違約金,計(jì)100萬(wàn)余元。那樣B公司想要付款合同違約金,不會(huì)再合同履行,可以減少損失。因而B企業(yè)支付100萬(wàn)余元合同違約金。A公司如何解決這100萬(wàn)余元的收益?針對(duì)100萬(wàn)余元A公司毫無(wú)疑問(wèn)要交納所得稅,對(duì)于100萬(wàn)余元依照沒(méi)有稅款或者依照價(jià)稅合計(jì)收益做為所得稅計(jì)稅額度。小編覺(jué)得,假如一票清算,即市場(chǎng)銷售原材料與此同時(shí)另收合同違約金,應(yīng)將100萬(wàn)余元做為不價(jià)稅合計(jì)計(jì)稅所得稅,需交納所得稅17萬(wàn)余元;A公司是市場(chǎng)銷售原材料方式是先賣原材料,合同違約金另收,可以將100萬(wàn)余元視作價(jià)稅合計(jì),依照100/(1 17%)X17%=14.53萬(wàn)余元。那樣二者較為少交納2.47萬(wàn)余元所得稅。
實(shí)例九:一些公司運(yùn)用捐贈(zèng)支出開展繳稅籌劃。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條要求,“公司造成的公益性捐贈(zèng)開支,在本年度資產(chǎn)總額12%之內(nèi)的部分,準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)繳稅收入額時(shí)扣減”;《中華國(guó)民共跟國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)行條例》要求,第五十一條公司財(cái)務(wù)通則第九條所稱公益性捐贈(zèng),就是指公司根據(jù)服務(wù)性社會(huì)發(fā)展集團(tuán)公司或是縣級(jí)以上市人民政府以及單位,用以《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》要求的公益慈善的捐助。因而規(guī)定公司的捐助需要根據(jù)因?yàn)橄裰腥A慈善總會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)等該類公益基金性組織,那樣可以稅前扣除。不通過(guò)服務(wù)性組織,公司立即捐贈(zèng)受捐助目標(biāo),依照企業(yè)所得稅法要求不能享有公司所得稅稅前扣除。自然也不會(huì)清除有一些公司運(yùn)用服務(wù)性組織,管控不及時(shí),存有內(nèi)控制度層面的缺點(diǎn),只上繳小量期間費(fèi)用,進(jìn)而獲得虛開發(fā)票的收條,那樣一旦依法查處,稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)公司依照偷稅去懲罰。
五、總結(jié)
總的來(lái)說(shuō),經(jīng)營(yíng)者一定要依照在我國(guó)稅收法律,根據(jù)有效和合理合法的方式,在事前往有效整體規(guī)劃業(yè)務(wù)流程,依照業(yè)務(wù)流程個(gè)人行為,來(lái)避開降低稅款,具有避稅功效。
最終,公司合情合理開展稅款籌劃有益于運(yùn)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展個(gè)人行為的挑選,提高其競(jìng)爭(zhēng)能力;有益于公司得到推遲繳稅的益處,處理資金不足工作壓力,獲得一種我國(guó)無(wú)息貸款;有益于使公司降低或是防止稅務(wù)懲罰;有益于用戶恰當(dāng)開展項(xiàng)目投資、管理決策,獲得利潤(rùn)最大化的盈利;也有益于國(guó)家的稅收法律法律,推動(dòng)在我國(guó)稅收法律的逐步完善,充分運(yùn)用稅款杠桿效應(yīng),提升在我國(guó)的財(cái)政總收入。進(jìn)而更大限度完成“稅款取之于民,用之于民”的核心理念。
批注——程占應(yīng),江蘇省蘇鋼集團(tuán)公司有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)經(jīng)理。
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