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針對(duì)所得稅推行查賬征收的公司，依據(jù)據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局就所得稅查賬征收多個(gè)現(xiàn)象的通告》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕377號(hào)）的要求，國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文檔第六條中的“應(yīng)稅收入額”相當(dāng)于收入總額減掉不征稅收入和不征稅收入后的賬戶(hù)余額。用公式計(jì)算表明為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-不征稅收入。在其中，收入總額為公司以現(xiàn)金方式和非貸幣方式從各種各樣來(lái)源于獲得的收益。與此同時(shí)，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條要求“公司以現(xiàn)金方式和非貸幣方式從各種各樣來(lái)源于獲得的收益，為收入總額。包含：
（一）市場(chǎng)銷(xiāo)售貨品收益；
（二）提供勞務(wù)收益；
（三）出讓財(cái)產(chǎn)收入；
（四）股利分配，收益等權(quán)益性投資盈利；
（五）利息費(fèi)用；
（六）房租收益；
（七）開(kāi)發(fā)權(quán)服務(wù)費(fèi)收益；
（八）接受捐贈(zèng)收益；
（九）其他收入。”

因?yàn)橐罁?jù)國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)的要求，所得稅推行查賬征收的公司，應(yīng)繳所得稅額=應(yīng)稅收入額*應(yīng)稅所得率*融入征收率（假定收益能精確核準(zhǔn)，而成本費(fèi)不可以精確計(jì)算）。而推行應(yīng)稅所得率方法查賬征收所得稅的經(jīng)營(yíng)者，運(yùn)營(yíng)多業(yè)的，不管其經(jīng)營(yíng)范圍是不是獨(dú)立計(jì)算，均由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依據(jù)其主要經(jīng)營(yíng)新項(xiàng)目明確可用的應(yīng)稅所得率。主營(yíng)業(yè)務(wù)新項(xiàng)目應(yīng)是經(jīng)營(yíng)者全部經(jīng)營(yíng)范圍中，收入總額或是成本費(fèi)（花費(fèi)）支出額或是損耗原料，然料，驅(qū)動(dòng)力總數(shù)所占比例較大 的新項(xiàng)目。

大家假定A公司是一個(gè)所得稅推行查賬征收的制造業(yè)企業(yè)，本地要求的應(yīng)稅所得率是7%。2011年該公司獲得的生產(chǎn)制造營(yíng)業(yè)收入是30萬(wàn)，個(gè)股出讓收益40萬(wàn)，計(jì)稅依據(jù)為10萬(wàn)。這時(shí)，針對(duì)A公司的所得稅到底如何計(jì)算有這兩種方式：
第一種方式：（30 40）*7%*25%=1.23
第二種方式：[30*7% (40-10)]*25%=8.03

之上二種方法那類(lèi)測(cè)算方法是合理的呢，之前全國(guó)各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)實(shí)行一直有異議，可是，2021年我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局下達(dá)了《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局就所得稅查賬征收相關(guān)難題的公示》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年27號(hào)）：依規(guī)按核準(zhǔn)應(yīng)稅所得率方法查賬征收所得稅的公司，獲得的出售股份（個(gè)股）收益等出讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額的記入應(yīng)稅收入額，依照主營(yíng)業(yè)務(wù)新項(xiàng)目（業(yè)務(wù)流程）明確可用的應(yīng)稅所得率測(cè)算繳稅；若主營(yíng)業(yè)務(wù)新項(xiàng)目（業(yè)務(wù)流程）產(chǎn)生變化，應(yīng)在當(dāng)初年度匯算清繳時(shí)，依照轉(zhuǎn)變后的主營(yíng)業(yè)務(wù)新項(xiàng)目（業(yè)務(wù)流程）再次明確可用的應(yīng)稅所得率測(cè)算繳稅。

假如依據(jù)這一公示的要求，恰當(dāng)?shù)挠?jì)算方式應(yīng)該是第一種，即（30 40）*7%*25%=1.23。由于文檔要求，依規(guī)按核準(zhǔn)應(yīng)稅所得率方法查賬征收所得稅的公司，獲得的出售股份（個(gè)股）收益等出讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額的記入應(yīng)稅收入額，依照主營(yíng)業(yè)務(wù)新項(xiàng)目（業(yè)務(wù)流程）明確可用的應(yīng)稅所得率測(cè)算繳稅。40萬(wàn)的股權(quán)出讓收益全額的記入收益，該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)新項(xiàng)目稅率7%。

可是，現(xiàn)行政策在具體實(shí)行時(shí)，經(jīng)營(yíng)者很有可能碰到的狀況就并不是那么簡(jiǎn)易了。由于，這一文檔后邊又加了一句話：依照主營(yíng)業(yè)務(wù)新項(xiàng)目（業(yè)務(wù)流程）明確可用的應(yīng)稅所得率測(cè)算繳稅；若主營(yíng)業(yè)務(wù)新項(xiàng)目（業(yè)務(wù)流程）產(chǎn)生變化，應(yīng)在當(dāng)初年度匯算清繳時(shí)，依照轉(zhuǎn)變后的主營(yíng)業(yè)務(wù)新項(xiàng)目（業(yè)務(wù)流程）再次明確可用的應(yīng)稅所得率測(cè)算繳稅。那什么叫主營(yíng)業(yè)務(wù)新項(xiàng)目產(chǎn)生變化了呢？如何確定查賬征收經(jīng)營(yíng)者的主營(yíng)業(yè)務(wù)新項(xiàng)目產(chǎn)生變化了呢？國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)要求：主營(yíng)業(yè)務(wù)新項(xiàng)目應(yīng)是經(jīng)營(yíng)者全部經(jīng)營(yíng)范圍中，收入總額或是成本費(fèi)（花費(fèi)）支出額或是損耗原料，然料，驅(qū)動(dòng)力總數(shù)所占比例較大 的新項(xiàng)目。對(duì)比大家上邊這一實(shí)例，從收入總額看來(lái)，這一制造業(yè)企業(yè)的股權(quán)出讓收益占比例較大 ，可是，從損耗原料，然料，驅(qū)動(dòng)力總數(shù)所占比例看來(lái)，這一公司應(yīng)該是生產(chǎn)制造損耗的比例較大 ，不能說(shuō)一個(gè)制造業(yè)企業(yè)某年獲得了一筆非經(jīng)常損益表就覺(jué)得該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)新項(xiàng)目發(fā)生了轉(zhuǎn)變，仍應(yīng)該是制造業(yè)企業(yè)，可用7%的應(yīng)稅所得率。

可是，大家很有可能不必開(kāi)心的過(guò)早，由于稅務(wù)行政機(jī)關(guān)手上很有可能也有此外的秘密武器。我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（實(shí)施）的通告（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）第九條要求：經(jīng)營(yíng)者的生產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)范圍，主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)產(chǎn)生重點(diǎn)轉(zhuǎn)變，或是應(yīng)繳稅收入額或應(yīng)納稅所得額調(diào)整轉(zhuǎn)變做到20％的，應(yīng)及早向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)節(jié)已明確的應(yīng)納稅所得額或應(yīng)稅所得率。這一要求就為咱們提供了新的想像室內(nèi)空間。在《寧夏自治區(qū)我國(guó)稅務(wù)局寧夏自治區(qū)地區(qū)稅務(wù)局有關(guān)確立所得稅管理方法多個(gè)現(xiàn)象的公示》（寧夏自治區(qū)我國(guó)稅務(wù)局寧夏自治區(qū)地區(qū)稅務(wù)局公示2013年第1號(hào)）對(duì)這一條要求是那么了解的，即對(duì)查賬征收公司如依照財(cái)務(wù)核算測(cè)算的“資產(chǎn)總額”超過(guò)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)查賬征收應(yīng)繳稅收入額的,應(yīng)依據(jù)《核定征收辦法》第九條：“經(jīng)營(yíng)者的生產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)范圍，主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)產(chǎn)生重點(diǎn)轉(zhuǎn)變，或是應(yīng)繳稅收入額或應(yīng)納稅所得額調(diào)整轉(zhuǎn)變做到20％的，應(yīng)及早向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)節(jié)已明確的應(yīng)納稅所得額或應(yīng)稅所得率”的要求，調(diào)節(jié)查賬征收公司的應(yīng)稅所得率。經(jīng)營(yíng)者應(yīng)及早向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)節(jié)已明確的應(yīng)納稅所得額或應(yīng)稅所得率，不然，負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)按《稅收征管法》第三十五條的要求，在《核定征收辦法》第八條要求的應(yīng)稅所得率力度范疇內(nèi)調(diào)節(jié)查賬征收公司的應(yīng)稅所得率，調(diào)節(jié)后的應(yīng)稅所得率不可超出《核定征收辦法》第八條要求的行業(yè)類(lèi)別應(yīng)稅所得率限制。

假如依據(jù)那樣的要求，A公司就很有可能存有怎樣的難題，原來(lái)依照我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年27號(hào)的要求，應(yīng)納稅所得額=（30 40）*7%*25%=1.23

可是，假如依照甘肅的要求，假定這一公司當(dāng)初出讓股票計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)超過(guò)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的核準(zhǔn)應(yīng)繳稅收入額了，這時(shí)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)可以就不一定做了，由于即便在查賬征收的方式上，我不能按方式二立即把個(gè)股出讓所得的乘于繳稅計(jì)算稅款，并非把個(gè)股出讓收益和生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)性收入合拼乘于應(yīng)稅所得率后繳稅?？墒?，我能根據(jù)調(diào)節(jié)原來(lái)核準(zhǔn)的應(yīng)稅所得率來(lái)做到相近的實(shí)際效果。

假定，A公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上計(jì)算的盈利是31萬(wàn)，可是我查賬征收的應(yīng)繳稅收入額是（30 40）*7%=4.9萬(wàn)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)高于應(yīng)繳稅收入額，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)就來(lái)調(diào)節(jié)原來(lái)給經(jīng)營(yíng)者明確的應(yīng)稅所得率。我倒算：31/70=44%。換句話說(shuō)，我想把70的收益根據(jù)乘于應(yīng)稅所得率核準(zhǔn)為31的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，核準(zhǔn)的應(yīng)稅所得率要做到44%，這一也太高了。還行，甘肅稅務(wù)局說(shuō)調(diào)節(jié)后的應(yīng)稅所得率不可超出《核定征收辦法》第八條要求的行業(yè)類(lèi)別應(yīng)稅所得率限制。針對(duì)制造業(yè)企業(yè)，我最大能夠調(diào)至15%。那樣，A公司應(yīng)交納的所得稅為：（30 40）*15%*25%=2.63

可是，回過(guò)頭看甘肅稅務(wù)局的這一條要求“對(duì)查賬征收公司如依照財(cái)務(wù)核算測(cè)算的“資產(chǎn)總額”超過(guò)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)查賬征收應(yīng)繳稅收入額的”的要求，依據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)的要求，所得稅推行查賬征收的那六種狀況，基本上全是沒(méi)法依據(jù)公司的帳本計(jì)算精確測(cè)算應(yīng)繳稅收入額稅務(wù)行政機(jī)關(guān)才查賬征收的，這兒明確提出查賬征收公司按財(cái)務(wù)核算測(cè)算的“資產(chǎn)總額”超過(guò)應(yīng)繳稅收入額，這時(shí)你查賬征收自身便是覺(jué)得別人計(jì)算禁止，這一資產(chǎn)總額就非真正的嚴(yán)苛依照財(cái)務(wù)核算方式計(jì)算出的資產(chǎn)總額，假如能按財(cái)務(wù)核算測(cè)算資產(chǎn)總額，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)做什么給別人查賬征收呢？這類(lèi)觀點(diǎn)好像分歧。次之，國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)第九條說(shuō)的是“調(diào)整轉(zhuǎn)變做到20％的”，那么我假如按財(cái)務(wù)核算的資產(chǎn)總額比查賬征收的應(yīng)繳稅收入額低20%，你是不是調(diào)增我的所得稅查賬征收的應(yīng)稅所得率呢？

國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)常說(shuō)的“應(yīng)繳稅收入額或應(yīng)納稅所得額調(diào)整轉(zhuǎn)變做到20％”好像應(yīng)當(dāng)了解為應(yīng)繳稅收入額或應(yīng)納稅所得額對(duì)比上年或其他應(yīng)付款均值調(diào)整轉(zhuǎn)變做到20%吧！把這一條要求解釋為“對(duì)查賬征收公司如依照財(cái)務(wù)核算測(cè)算的“資產(chǎn)總額”超過(guò)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)查賬征收應(yīng)繳稅收入額的”好像并不是30號(hào)第9條的原意吧？ 這兒特將這一實(shí)例寫(xiě)出去，供大伙兒探討和思索！