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　　2009年4月，國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局下發(fā)《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（稅務(wù)[2009]69號，下稱69號文檔），確立推行查賬征收所得稅的公司，在沒有具有精確計(jì)算應(yīng)繳稅收入額標(biāo)準(zhǔn)前，不可享有小型微利公司20%的特惠征收率，應(yīng)統(tǒng)一可用25%的法律規(guī)定征收率。

　　69號文檔為什么要求查賬征收公司不可享有20%的企業(yè)所得稅特惠征收率？這一要求會給那些公司提供哪些危害？小型微利公司該如何選擇繳稅方法才劃得來？

　　什么是查賬征收和小型微利公司
　　《稅收征管法》要求，查賬征收就是指因?yàn)榻?jīng)營者的會計(jì)憑證不完善，材料殘損無法查帳，或是別的緣故無法精確明確經(jīng)營者應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)選用科學(xué)合理的方式依規(guī)核準(zhǔn)經(jīng)營者應(yīng)繳稅額的一種征繳方法。

　　查賬征收能夠可用所得稅、增值稅、所得稅等每個(gè)稅收。2008年3月，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局下達(dá)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]30號，下稱30號文檔），對查賬征收所得稅的范疇、方法、方式等開展了要求。

　　30號文檔要求，查賬征收所得稅的形式包含核準(zhǔn)應(yīng)稅所得率和核準(zhǔn)應(yīng)繳個(gè)人所得稅額二種，即一般所指的定率征繳和核定征收。定率征繳由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)根據(jù)核準(zhǔn)公司應(yīng)稅所得率，根據(jù)計(jì)算方法測算出應(yīng)繳稅收入額，再乘于稅率，得到公司應(yīng)繳個(gè)人所得稅額。核定征收由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)根據(jù)一定方式立即核準(zhǔn)公司應(yīng)繳個(gè)人所得稅額。

　　在定率征繳形式下，核準(zhǔn)應(yīng)稅所得率十分重要，30號文檔明文規(guī)定了各領(lǐng)域應(yīng)稅所得率的力度規(guī)范。從總體上，農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)3%～10%，加工制造業(yè)5%～15%，批發(fā)和零售商貿(mào)業(yè)4%～15%，交通業(yè)7%～15%，建筑行業(yè)8%～20%，餐飲業(yè)8%～25%，服務(wù)業(yè)15%～30%，別的行業(yè)10%～30%。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在所述規(guī)范內(nèi)明確經(jīng)營者可用的實(shí)際應(yīng)稅所得率。

　　小型微利企一般指自身聘請（包含不付薪酬的家中員工）、個(gè)體經(jīng)營者的中小企業(yè)。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》以及實(shí)施細(xì)則的要求，對滿足條件的小型微利公司，減征20%的征收率征繳所得稅。小型微利公司的規(guī)范為：制造業(yè)企業(yè)本年度應(yīng)繳稅收入額不超過三十萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，總資產(chǎn)不超過三千萬元。別的公司本年度應(yīng)繳稅收入額不超過三十萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，總資產(chǎn)不超過1000萬元。

　　小型微利公司稅收優(yōu)惠政策成空？
　　如今，依據(jù)69號文檔的要求，按核準(zhǔn)方法征繳所得稅的中小企業(yè)，公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為應(yīng)繳稅收入額乘于25%的企業(yè)所得稅法律規(guī)定征收率，而不是應(yīng)繳稅收入額乘于20%的小型微利公司特惠征收率。在其中，應(yīng)繳稅收入額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率；或是為應(yīng)繳稅收入額=成本費(fèi)（花費(fèi)）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，上年發(fā)表的30號文檔原本早已取消了以往查賬征收經(jīng)營者不可享用所得稅各類稅收優(yōu)惠政策的要求。那時(shí)候許多人覺得，即然30號文檔取消了查賬征收經(jīng)營者不可享有實(shí)惠的要求，就代表著查賬征收經(jīng)營者能夠享有小型微利公司20%的特惠征收率。在具體稅收征管中，一些底層稅務(wù)單位也那樣講解和實(shí)行30號文檔，容許查賬征收公司享有小型微利公司20%的企業(yè)所得稅特惠征收率。因?yàn)樾⌒臀⒗九c一般公司的所得稅率相距五個(gè)點(diǎn)，因此上年新企業(yè)企業(yè)所得稅法執(zhí)行后，一些地區(qū)的企業(yè)申請變成小型微利公司的主動(dòng)性前所未有上漲。而伴隨著69號文檔的頒布，許多小型微利公司的特惠夢毀滅了。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，推行查賬征收的中小型企業(yè)大部分都合乎小型微利公司的標(biāo)準(zhǔn)。因而，許多人覺得，69號文檔的要求很有可能讓《企業(yè)所得稅法》中有關(guān)小型微利公司稅收優(yōu)惠政策的要求成空。

　　浙江嘉興平湖一家主要負(fù)責(zé)人表明，《企業(yè)所得稅法》以及條例全文在要求小型微利公司享有稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，并沒有對公司的企業(yè)所得稅征繳方法提出要求，如今要求查賬征收公司無法享有20%征收率特惠，不太穩(wěn)妥。其次，小型微利公司大部分經(jīng)營規(guī)模小、盈利少，推行查賬征收方法對征納彼此而言全是一個(gè)降低費(fèi)用的有效挑選。

　　一些經(jīng)濟(jì)界人員也覺得，在我國中小型企業(yè)數(shù)目諸多，在處理社會發(fā)展學(xué)生就業(yè)和安裝下崗工人層面起到的效果很大，但因國際性金融風(fēng)暴危害，中小型企業(yè)遭受比較大沖擊性，廣泛發(fā)展趨勢艱難。雖然我國經(jīng)濟(jì)剛發(fā)生穩(wěn)中有進(jìn)回升的趨勢，但基本仍不牢固，還必須國家新政策的全力幫扶。在目前條件下，稅收優(yōu)惠政策的制訂，應(yīng)當(dāng)為公司尤其是中小型企業(yè)造就放松的生活發(fā)展自然環(huán)境。

　　最新政策能夠防止查賬征收公司“兩邊得利”
　　對以上觀點(diǎn)，稅款權(quán)威專家并不徹底認(rèn)可。在30號文檔執(zhí)行之前，我國一直要求查賬征收所得稅的公司不可享有稅收優(yōu)惠政策，緣故就取決于所得稅的許多特惠務(wù)必相匹配公司實(shí)際的成本或特殊新項(xiàng)目收益等層面，并需根據(jù)一定的比例計(jì)算等形式來完成。而查賬征收公司沒有確切的賬務(wù)，即便給與稅收優(yōu)惠政策，公司也難以真正的貫徹落實(shí)。

　　依據(jù)30號資料的有關(guān)要求，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)查賬征收所得稅的辦法有四種：參考地方相同領(lǐng)域或是相近領(lǐng)域中規(guī)模和工資水平接近的經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān)水準(zhǔn)核準(zhǔn)，依照應(yīng)稅收入額或成本開支額定值率核準(zhǔn)，依照損耗的原料、然料、驅(qū)動(dòng)力等測算或計(jì)算核準(zhǔn)，依照別的有效方式核準(zhǔn)。

　　稅款權(quán)威專家覺得，無論稅務(wù)行政機(jī)關(guān)采用什么方法來查賬征收所得稅，稅務(wù)單位為公司最后核準(zhǔn)的稅金都僅僅一個(gè)近似數(shù)，與公司真真正正應(yīng)當(dāng)繳付的稅金中間有間距。一般來說，因?yàn)榱私獾牟牧媳容^有限，與此同時(shí)出自于幫扶中小企業(yè)發(fā)展趨勢目地，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)推行查賬征收時(shí)現(xiàn)行政策把握一般較為比較寬松，核準(zhǔn)應(yīng)稅所得率時(shí)大部分會就低開展。公司具體的應(yīng)繳稅金通常都是會低于公司真真正正應(yīng)當(dāng)繳付的稅金。

　　浙江嘉興平湖生產(chǎn)加工進(jìn)口型的中小型企業(yè)總數(shù)較多，許多中小企業(yè)都挑選核準(zhǔn)方法交納所得稅。該地一位稅務(wù)中介公司人員詳細(xì)介紹，在具體核準(zhǔn)中，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)一般都是會從修養(yǎng)稅務(wù)稽查的視角，從輕把握現(xiàn)行政策，以幫扶公司發(fā)展。例如上年至今，嘉興平湖許多生產(chǎn)加工進(jìn)口型的中小型企業(yè)受世界金融風(fēng)暴危害，出入口訂單信息廣泛降低，運(yùn)營發(fā)生艱難。嘉興平湖稅務(wù)局在查賬征收中，立即減少了加工制造業(yè)應(yīng)稅所得率，在30號文檔要求的5%～15%力度規(guī)范內(nèi)從低核準(zhǔn)為5%。從這種方面講，中小企業(yè)在查賬征收中早已體驗(yàn)到稅款上的作用了。

　　嘉興平湖稅務(wù)局相關(guān)人員還詳細(xì)介紹，依據(jù)它們的工作經(jīng)驗(yàn)，許多中小企業(yè)往往想要挑選查賬征收，除開減少財(cái)務(wù)成本、維護(hù)商業(yè)機(jī)密等考慮到外，關(guān)鍵也是由于挑選查賬征收所得稅后，所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅等還可以采用核準(zhǔn)方法，那樣綜合性稅賦相應(yīng)比較輕。

　　權(quán)威專家覺得，無論是以查賬征收自身的特性看，或是從公司挑選繳稅方法的心理看，核準(zhǔn)繳稅公司都能從查賬征收中獲取一定的益處。更何況，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局為緩解中小型企業(yè)稅賦，曾于2007年9月出文降低了查賬征收所得稅方法下不同領(lǐng)域的應(yīng)稅所得率。在其中，加工制造業(yè)的應(yīng)稅所得率從7%~20%調(diào)節(jié)為5%~15%；服務(wù)業(yè)則由20%~40%下降至15%~30%。假如容許核準(zhǔn)繳稅公司再享有稅收優(yōu)惠政策，這種公司將“兩邊得利”。因而，69號文檔要求推行查賬征收公司不適合20%的所得稅特惠征收率是有效的。