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    近期，錫山區(qū)稅務(wù)局在對一所得稅小規(guī)模納稅人完成檢測時碰到一難題：該經(jīng)營者為制造業(yè)企業(yè)，所得稅稅率17%，按6%增值稅率收取所得稅，07、08本年度申請銷售額各自為41萬余元和51萬余元。查驗中發(fā)覺，該公司07、08本年度具體銷售額各自為137萬余元和120萬余元，2個本年度的交易額都到達(dá)了一般納稅人的規(guī)范，對于此事難題如何處理，企業(yè)內(nèi)部形成了不一樣觀點(diǎn)與異議。
    一、對補(bǔ)征稅金如何處理
    最先是對以上案子補(bǔ)征所得稅稅額的稅務(wù)解決上普遍存在著不一樣見解：一種看法覺得應(yīng)當(dāng)按6%的增值稅率來測算繳稅，原因是該公司屬小規(guī)模納稅人，查驗隸屬階段可用原所得稅暫行規(guī)定第十二條要求，小規(guī)模納稅人售賣貨品或是供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的增值稅率為6%，因此 該公司的補(bǔ)征所得稅稅款＝二個本年度具體銷售額之和*6%－已繳稅金；另一種見解覺得之上2個本年度都需要按17%的征收率來測算繳稅，原因是該公司銷售總額已達(dá)一般納稅人規(guī)范。原《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（下稱原實施方案）第二十四條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)：“（一）從業(yè)貨品制造或出示應(yīng)稅服務(wù)的經(jīng)營者，及其以從業(yè)貨品制造或出示應(yīng)稅服務(wù)為主導(dǎo)，并混合銷售貨品批發(fā)或零售的經(jīng)營者，年入伍所得稅銷售總額在100萬余元以內(nèi)的”。原實施方案第三十條要求，合乎一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但不申辦一般納稅人評定辦理手續(xù)的，應(yīng)按銷售總額按照增值稅率計算出來應(yīng)納稅所得額，不可抵稅進(jìn)項稅，也不能運(yùn)用所得稅增值稅專票。因此該公司的補(bǔ)征所得稅額＝2個本年度的真實銷售額之和*17%－已繳稅金。
    粵國稅發(fā)[2008]270號 廣東我國稅務(wù)局有關(guān)所得稅小規(guī)模納稅人查補(bǔ)稅金稅率相關(guān)難題的通告

    小編覺得以上二種建議都存在的問題，最先，無論是原實施方案第三十條第二款要求，或是新《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（下稱新實施方案）第三十四第二款要求，都對小規(guī)模納稅人做到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申辦一般納稅人評定辦理手續(xù)的，應(yīng)按銷售總額按照增值稅率計算出來應(yīng)納稅所得額，不可抵稅進(jìn)項稅，也不能運(yùn)用所得稅增值稅專票。這不僅僅體現(xiàn)對一般納稅人依增值稅率計算出來應(yīng)納稅所得額的一種公平、公平公正，并且對提升稅款紀(jì)律、標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)營者的稅務(wù)管理是十分必要的。次之，根據(jù)《增值稅小規(guī)模納稅管理暫行辦法》第三十四條“小規(guī)模納稅人到一個陽歷本年度內(nèi)要稅銷售總額超出要求的小規(guī)模納稅人規(guī)范的，應(yīng)在其當(dāng)初總計應(yīng)納稅額營業(yè)額超出以上規(guī)范的次月1日起30日內(nèi)，向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申辦一般納稅人評定辦理手續(xù)。經(jīng)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)審批準(zhǔn)許后，審批其改按一般納稅人方法申請交納所得稅。對在以上要求時間內(nèi)未向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申辦一般納稅人評定辦理手續(xù)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)自總計應(yīng)納稅額營業(yè)額超出以上規(guī)范的次月1日起，按銷售總額按照增值稅率計算出來應(yīng)納稅所得額，不可抵稅進(jìn)行額，亦不得應(yīng)用所得稅增值稅專票”。這一要求對小規(guī)模納稅人做到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)從何時逐漸按增值稅率計算出來應(yīng)納稅所得額作了明文規(guī)定。

    根據(jù)以上推理，小編覺得對該公司的補(bǔ)征所得稅應(yīng)那樣來測算：2007年度按小規(guī)模納稅人，根據(jù)6%增值稅率來測算，補(bǔ)征所得稅＝藏匿銷售額*6%；2008年度根據(jù)增值稅率17%來測算，補(bǔ)征所得稅＝具體銷售額*17%－已繳稅金。在補(bǔ)征稅金的與此同時，還需要告之經(jīng)營者具備申請辦理一般納稅人評定辦理手續(xù)的權(quán)益和應(yīng)擔(dān)負(fù)對應(yīng)的責(zé)任，并傳出監(jiān)管建議，規(guī)定監(jiān)管機(jī)構(gòu)提升對該公司的事后管理方法。

    二、對稅款違反規(guī)定難題怎樣懲罰
    除此之外，對本案尤其是涉及到08本年度少繳所得稅做出處理決定時也具有著不一樣見解：一種看法覺得對核實的帳外銷售額再加上已申請的銷售額乘于17%減掉其已繳稅金，做為其偷稅額，懲罰應(yīng)借此為數(shù)量；另一種見解覺得對核實的帳外銷售額乘以17%做為逃稅信用額度開展懲罰，對其已申請一部分只補(bǔ)差值，不懲罰。

    小編覺得之上二種懲罰建議仍有畏偏頻。盡管對小規(guī)模納稅人藏匿收益，且具體銷售總額已做到一般納稅人規(guī)范而未申請辦理確認(rèn)的，其逃稅信用額度如何計算，并做出相對懲罰，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)民法并沒有確立。但小編覺得，以上例子中的小規(guī)模納稅人到07本年度銷售額超過了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但未到申辦一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的期限，其偷稅額便是其補(bǔ)征稅金，懲罰應(yīng)借此為數(shù)量；對該公司08本年度已做到一般納稅人規(guī)范卻未在要求的期限內(nèi)申請辦理辦評定辦理手續(xù)的，在評定組成逃稅實際金額時，依然理應(yīng)依照其具體銷售額，可用小規(guī)模納稅人的增值稅率來測算評定，一方面由于該公司在做出查驗處分決定前，其續(xù)存情況仍為小規(guī)模納稅人，且對小規(guī)模納稅人按所得稅稅率來測算繳稅，不可抵稅進(jìn)項稅，早已含有處罰特性，另一方面也展現(xiàn)了維護(hù)保養(yǎng)經(jīng)營者合法權(quán)利的稅務(wù)法律精神實質(zhì)。

    因此，小編覺得，對該公司查驗隸屬本年度的處罰需分本年度來測算明確：07本年度的處罰數(shù)量便是以上補(bǔ)征稅金；08本年度的處罰數(shù)量＝08本年度具體銷售額*6%－已繳稅金。

    三、稅收征管提議及對策
    對“做到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，卻無法按照規(guī)定執(zhí)行評定辦理手續(xù)”的小規(guī)模納稅人發(fā)生稅務(wù)難題時，理應(yīng)重視從下面三個層面給與處理。
   （一）弄懂現(xiàn)行政策精神實質(zhì)，恰當(dāng)做出處分決定
    新的增值稅條例頒布后，減少了小規(guī)模納稅人增值稅率，由原6%下降至3%，新實施方案也將一般納稅人評定規(guī)范從年銷量80萬和一百萬各自減少至五十萬和80萬。在定期檢查稅收征管實踐活動中，發(fā)覺一些小規(guī)模納稅人，其經(jīng)營規(guī)模已做到一般納稅人規(guī)范，不申請辦理一般納稅人評定辦理手續(xù)的狀況，對于此事，就如何正確應(yīng)用法律法規(guī)，公平、合理合法地解決這種稅收難題應(yīng)引發(fā)我們關(guān)心與高度重視。

   （二）提升稅法宣傳，協(xié)助公司減少稅收風(fēng)險性
    新實施方案第二十八條“規(guī)章所稱小規(guī)模納稅人的規(guī)范為：從業(yè)貨品生產(chǎn)制造或是供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的經(jīng)營者，及其從業(yè)貨品生產(chǎn)制造或是供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)為主導(dǎo)，并混合銷售貨品批發(fā)或是零售的經(jīng)營者，年入伍所得稅銷售總額在五十萬元以內(nèi)的（含本數(shù)、相同）的；除此條第一款第（一）項要求之外的經(jīng)營者，年銷量在80萬元以內(nèi)的。這一要求具體便是一個醫(yī)療救助性條文，即，除開“非公司性企業(yè)”、“不時常產(chǎn)生征稅個人行為的公司”、和“財務(wù)核算不完善的經(jīng)營者”外，別的公司假如做到新實施方案要求的規(guī)范，沒去稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請辦理評定一般納稅人的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)將還可以同時依照一般納稅人稅率對其繳稅。且國稅總局要求，新評定規(guī)范除開公司的一切正常銷售總額要做到五十萬塊和80萬元外，還涉及了公司被查補(bǔ)稅金后年銷量做到五十萬塊和80萬元的狀況，對于此事稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在記錄管理方法階段，要提示經(jīng)營者立即做出準(zhǔn)確的挑選，以防引起很多不必要的損害。

   （三）提升平時巡視，進(jìn)一步維護(hù)保養(yǎng)經(jīng)營者的合法權(quán)利
    現(xiàn)階段，一些小規(guī)模納稅人具體市場銷售已做到一般納稅人規(guī)范，但因市場銷售時互相不開稅票，開展現(xiàn)金支付和帳外運(yùn)營，若稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的稅收征管工作人員坐看表格，難以發(fā)覺有關(guān)難題。除此之外，也有一些小規(guī)模納稅人財務(wù)管理制度不完善，為圖方便，平時申請開展等額本息申請。因此，在平時的征繳管理方法中，要增強(qiáng)對小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況的巡視，對已做到一般納稅人規(guī)范的要立即催促公司到稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請辦理評定辦理手續(xù)，果斷勸阻違背民法要求情形的產(chǎn)生。

     創(chuàng)作者企業(yè)：常熟市錫山區(qū)稅務(wù)局