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1.可用查賬征收的情況

參照《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好<所得稅查賬征收方法>（實(shí)施）的通告》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)），經(jīng)營(yíng)者具備以下情況之一的，查賬征收所得稅：

（一）按照法律法規(guī)、行政規(guī)章的要求可以不設(shè)定帳本的；

（二）按照法律法規(guī)、行政規(guī)章的要求理應(yīng)設(shè)定但未設(shè)定賬薄的；

（三）私自消毀帳本或是拒不出示繳稅材料的；

（四）雖設(shè)定帳本，但帳目紊亂或是成本費(fèi)材料、收益憑據(jù)、花費(fèi)憑據(jù)上缺，無(wú)法查帳的；

（五）產(chǎn)生繳稅責(zé)任，未依照規(guī)范的時(shí)間申請(qǐng)辦理稅務(wù)申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)勒令期限申請(qǐng)，貸款逾期仍不申請(qǐng)的；

（六）申請(qǐng)的計(jì)稅基礎(chǔ)顯著稍低，又無(wú)任何理由的。

特殊行業(yè)、獨(dú)特種類的經(jīng)營(yíng)者和一定規(guī)模以上企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不適合本方法。以上特殊經(jīng)營(yíng)者由我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局再行確立。

2.不適合查賬征收的情況

參照《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅查賬征收多個(gè)現(xiàn)象的通告》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕37花了7天時(shí)間）和《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅查賬征收相關(guān)難題的公示》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第27號(hào)），不適合查賬征收的納稅人類型，主要是包含下列種類的公司：

（一）享有《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》以及實(shí)施細(xì)則和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾類所得稅政策優(yōu)惠的公司（不包括僅享有《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條要求不征稅收入政策優(yōu)惠的公司、第二十八條要求的滿足條件的小型微利公司）；

（二）歸納繳稅公司；

（三）上市企業(yè)；

（四）金融機(jī)構(gòu)、農(nóng)村信用社、小額貸企業(yè)、車險(xiǎn)公司、證劵公司、證券公司、金融控股公司、資產(chǎn)管理顧問(wèn)公司、融資租賃業(yè)務(wù)企業(yè)、融資擔(dān)保公司、代理記賬公司、典當(dāng)行等金融機(jī)構(gòu)；

（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)報(bào)告評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)評(píng)估、土地估價(jià)、工程預(yù)算、刑事辯護(hù)律師、價(jià)錢公證、公正組織、底層法律援助組織、商標(biāo)代理、商標(biāo)代理公司及其別的經(jīng)濟(jì)發(fā)展公證類社會(huì)發(fā)展中介服務(wù)；

（六）主要從事股份（個(gè)股）項(xiàng)目投資工作的公司

（七）我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求的其它公司。

3.可用查賬征收應(yīng)特別注意的難題

1、可用查賬征收的公司無(wú)法享有技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)

《國(guó)家財(cái)政部我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局國(guó)家科技部有關(guān)健全科學(xué)研究開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)成本稅前加計(jì)新政的通告》（稅務(wù)〔2015〕122號(hào)）要求：公司技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)應(yīng)納稅所得額加計(jì)適用財(cái)務(wù)核算完善、推行查賬征收并可以精確核算研發(fā)支出的居民企業(yè)。

2、查賬征收改成查賬征收后相關(guān)財(cái)產(chǎn)的稅務(wù)解決

參照《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅多個(gè)現(xiàn)行政策稅收征管規(guī)格難題的公示》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第17號(hào)）第四條“所得稅查賬征收改成查賬征收后相關(guān)財(cái)產(chǎn)的稅務(wù)解決難題”的要求，

（一）公司可以給予財(cái)產(chǎn)購(gòu)買稅票的，以稅票注明額度為計(jì)稅依據(jù)；不可以給予財(cái)產(chǎn)購(gòu)買稅票的，能夠 憑購(gòu)買財(cái)產(chǎn)的合同書(shū)（協(xié)議書(shū)）、資產(chǎn)付款證實(shí)、財(cái)務(wù)核算材料等記述額度，做為計(jì)稅依據(jù)。

（二）公司核準(zhǔn)繳稅期內(nèi)投入運(yùn)營(yíng)的財(cái)產(chǎn)，改成查帳繳稅后，依照企業(yè)所得稅法要求的折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)期限，扣減該財(cái)產(chǎn)資金投入使用年限后，就剩下期限再次計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)額并在抵扣。

3、推行核準(zhǔn)核定征收所得稅的經(jīng)營(yíng)者不開(kāi)展年度匯算清繳

我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通告（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）第三條第（二）款要求：推行核準(zhǔn)核定征收所得稅的經(jīng)營(yíng)者，不開(kāi)展年度匯算清繳。

4、查賬征收期內(nèi)財(cái)務(wù)核算的虧算不可以結(jié)轉(zhuǎn)成本到之后期內(nèi)填補(bǔ)

《企業(yè)所得稅法》第十八條要求：企業(yè)納稅本年度產(chǎn)生的虧本，準(zhǔn)許向之后本年度結(jié)轉(zhuǎn)成本，用之后本年度的所得的填補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)成本期限最多不能超出5年。

在核準(zhǔn)期內(nèi)，因?yàn)楣緦?duì)收益、成本計(jì)算不精確，不可以準(zhǔn)確測(cè)算應(yīng)繳稅收入額，公司財(cái)務(wù)核算的虧本在民法上不認(rèn)同，因此核準(zhǔn)期內(nèi)的虧本也就不可以結(jié)轉(zhuǎn)成本到之后期內(nèi)填補(bǔ)。

創(chuàng)作者：老顧（正保財(cái)稅服務(wù)權(quán)威專家）