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　　出入口貨樣就是指具備進(jìn)出口貿(mào)易承包權(quán)或沒有權(quán)利授權(quán)委托的出口企業(yè)特供訂購(gòu)?fù)顿Y者參照的貨品試品。依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)出入口貨品勞務(wù)公司所得稅和所得稅現(xiàn)行政策的通告》（稅務(wù)總局[2012]39號(hào)，下稱稅務(wù)總局39號(hào)）第一條要求，出口企業(yè)分成生產(chǎn)制造與出口外貿(mào)二種種類，出入口貨品分成直營(yíng)和授權(quán)委托二種方法。操作實(shí)務(wù)中，出入口貨樣參考出入口商品的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行出入口退（免）稅、免稅政策和繳稅現(xiàn)行政策，下列對(duì)這幾類稅務(wù)解決開展一一深入分析。 　　一、制造業(yè)企業(yè)出入口貨樣免抵退稅的解決 　　依據(jù)稅務(wù)總局[2012]39號(hào)第二條要求，制造業(yè)企業(yè)出入口自產(chǎn)自銷貨品和視作自產(chǎn)自銷貨品及對(duì)外部給予生產(chǎn)加工維修機(jī)電維修勞務(wù)公司，及其字段名制造業(yè)企業(yè)出入口非自產(chǎn)自銷貨品推行免抵退稅現(xiàn)行政策。那麼，針對(duì)公司申報(bào)出入口的試樣或展覽品，假如最后在海外市場(chǎng)銷售并收匯的則享有免抵退稅現(xiàn)行政策（出口退稅率為零或稅收違反規(guī)定的以外），依照直營(yíng)與委托方式實(shí)際解決如下所示。 　　1.直營(yíng)出入口市場(chǎng)銷售的貨樣 　　依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 <有關(guān)出入口貨品勞務(wù)公司所得稅和所得稅管理?xiàng)l例> 的公示》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第24號(hào)，下稱24號(hào)公示）、《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 <有關(guān)出入口貨品勞務(wù)公司所得稅和所得稅管理?xiàng)l例> 相關(guān)難題的公示》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第12號(hào)，下稱12號(hào)公示）、《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)出入口高新企業(yè)申報(bào)出入口商品退（免）稅給予收匯材料相關(guān)難題的公示》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第30號(hào)，下稱30號(hào)公示）及其《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)調(diào)節(jié)出入口退（免）稅申請(qǐng)方法的公示》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第六2號(hào)）有關(guān)要求，出口企業(yè)出入口并按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求跑業(yè)務(wù)的貨品，須在跑業(yè)務(wù)的次月開展所得稅稅務(wù)申報(bào)，制造業(yè)企業(yè)還需申請(qǐng)辦理免抵退稅有關(guān)申請(qǐng)。公司應(yīng)在貨品出口報(bào)關(guān)出入口之日次月起至第二年4月30日前的各所得稅納稅申報(bào)期內(nèi)搜集相關(guān)憑據(jù)（出入口商品報(bào)關(guān)資料紙版報(bào)關(guān)單證在2015年5月1日后已撤銷，相同），向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)申請(qǐng)辦理出入口貨品所得稅免抵退稅。與此同時(shí)，在退（免）稅申報(bào)期結(jié)束之日內(nèi)收匯（跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的為扣除RMB）。依照以上要求，制造業(yè)企業(yè)以做價(jià)市場(chǎng)銷售的出入口貨樣，應(yīng)在免抵退稅申請(qǐng)期限內(nèi)搜集有關(guān)報(bào)關(guān)單證并完成收匯才可以享有免抵退稅。 　　例1：某工業(yè)設(shè)備生產(chǎn)制造A企業(yè)為所得稅一般納稅人，關(guān)鍵生產(chǎn)和銷售其他氣動(dòng)工具（商品代碼84672990），其產(chǎn)品繳稅率是17%，出口退稅率為15%。2015年11月與B國(guó)投資者簽署買賣合同，并明確提出先選購(gòu)一臺(tái)氣動(dòng)工具試品使用，協(xié)議書出入口價(jià)錢為1000零元（FOB價(jià)）。2015年12月，氣動(dòng)工具試品出口報(bào)關(guān)出入口至B國(guó)投資者。當(dāng)月，A企業(yè)接到試品的賬款記入出口收益，并搜集有關(guān)憑據(jù)及報(bào)關(guān)資料信息內(nèi)容于2016年1月向隸屬地負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)了免抵退稅，其測(cè)算如下所示： 　　本期免抵退稅不可免稅和抵減稅款＝本期出入口貨品離岸價(jià)×外匯交易R(shí)MB折算率×（出入口貨品稅率－出入口貨品退稅率）＝10000×（17%－15%）＝200（元）。 　　本期免抵退稅額＝本期出入口貨品離岸價(jià)×外匯交易R(shí)MB折算率×出入口貨品退稅率＝10000×15％＝1500（元）。 　　2.授權(quán)委托出入口市場(chǎng)銷售的貨樣 　　授權(quán)委托出入口貨樣有公司箱裝出口報(bào)關(guān)，也是有出入口貨樣較少授權(quán)委托中介服務(wù)代理商拼柜集中化出口報(bào)關(guān)。此外，制造業(yè)企業(yè)授權(quán)委托與直營(yíng)出入口貨樣在申請(qǐng)免抵退稅的解決上還有很大差別。 　?。?）企業(yè)箱裝授權(quán)委托出入口貨樣。依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)一部分稅務(wù)行政審批制度事宜撤銷后相關(guān)管理方法情況的公示》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第5六號(hào)）要求，未辦“出口貿(mào)易經(jīng)營(yíng)人辦理備案?jìng)浒浮碑a(chǎn)生授權(quán)委托出入口項(xiàng)目的生產(chǎn)廠家應(yīng)于初次申請(qǐng)出入口退（免）稅時(shí)，向負(fù)責(zé)人國(guó)稅局行政機(jī)關(guān)給予授權(quán)委托出入口協(xié)議書及其規(guī)定出示的別的材料，申請(qǐng)辦理出入口退（免）稅辦理備案辦理手續(xù)，申請(qǐng)退（免）稅。與此同時(shí)，《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)出入口退（免）稅相關(guān)難題的公示》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第29號(hào)）和24號(hào)公示要求，授權(quán)委托出入口的貨品，委托方須自貨品出口報(bào)關(guān)出入口之日起至第二年4月15日前，向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出具《代理出口貨物證明》，并將其立即轉(zhuǎn)送受托人。貸款逾期的，委托方不可申請(qǐng)出具《代理出口貨物證明》(我國(guó)撤銷出口退稅率的貨品以外)。但應(yīng)該留意，依據(jù)30號(hào)公示第十一條要求，出口企業(yè)收匯申請(qǐng)退（免）稅不包括授權(quán)委托出入口的公司。即授權(quán)委托出入口的貨樣不用給予收匯憑據(jù)，與直營(yíng)出入口貨樣務(wù)必收匯享有免抵退稅不一樣。 　　因而，針對(duì)制造業(yè)企業(yè)箱裝授權(quán)委托出入口的貨樣，先要申請(qǐng)辦理出入口退（免）稅辦理備案辦理手續(xù)，經(jīng)出口報(bào)關(guān)出入口后在要求的期限內(nèi)獲得《代理出口貨物證明》，并按直營(yíng)出入口貨樣的具體步驟及規(guī)定，不需保證收匯憑據(jù)就可以申請(qǐng)免抵退稅。 　?。?）拼柜集中化出口報(bào)關(guān)出入口貨樣。依據(jù)12號(hào)公示第二條第（六）項(xiàng)要求，委托方將代理商好幾家公司出口貿(mào)易的貨品集中化一筆出口報(bào)關(guān)出入口的,授權(quán)委托即可給予該出入口商品報(bào)關(guān)資料的影印件（2015年5月1日后為電子信息技術(shù)）申請(qǐng)出入口退（免）稅。因而，制造業(yè)企業(yè)授權(quán)委托給委托出口企業(yè)拼柜集中化出口報(bào)關(guān)的出入口貨樣，應(yīng)在資料完整的條件下對(duì)比箱裝授權(quán)委托出入口的步驟申請(qǐng)免抵退稅。 　　例2：某服裝廠A企業(yè)為所得稅一般納稅人，生產(chǎn)和銷售棉針織針織品女式上衣（商品代碼61043200），其產(chǎn)品繳稅率與出口退稅率均為17%。2015年1月，W國(guó)某公司有方案A企業(yè)購(gòu)置一批棉針織針織品女式上衣，出自于深思熟慮，前期選購(gòu)了10件貨樣，協(xié)約出口貨樣款為2000元（FOB價(jià)）。因?yàn)锳企業(yè)未獲得進(jìn)出口貿(mào)易承包權(quán)便授權(quán)委托B外貿(mào)企業(yè)代理商出入口，并按照規(guī)定向負(fù)責(zé)人國(guó)稅局行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理了出入口退（免）稅辦理備案辦理手續(xù)。1月20日，A企業(yè)將試品轉(zhuǎn)交到B外貿(mào)企業(yè)委托出入口。因?yàn)槌鋈肟谪洏恿可?，B企業(yè)便將其與其它企業(yè)貨品一起拼柜集中化出口報(bào)關(guān)出入口。月底，A企業(yè)獲得出入口貨樣報(bào)關(guān)資料影印件（在2015年5月1日前未撤銷）等相關(guān)資料。2月份，A企業(yè)獲得B外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)送的《代理出口貨物證明》，依照授權(quán)委托出入口商品的步驟在3月份所得稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向隸屬地負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)了免抵退稅。已經(jīng)知道2月份，A企業(yè)自銷銷售總額200000元，當(dāng)月獲得并經(jīng)過驗(yàn)證能夠 抵稅進(jìn)項(xiàng)稅28000元，上一期無留抵稅額，其所得稅應(yīng)繳稅與免抵退稅測(cè)算如下所示： 　　本期免抵退稅不可免稅和抵減稅款＝本期出入口貨品離岸價(jià)×外匯交易R(shí)MB折算率×（出入口貨品稅率－出入口貨品退稅率）＝2000×（17%－17%）＝0（元）。 　　本期所得稅應(yīng)納稅所得額＝本期銷項(xiàng)稅－（本期進(jìn)項(xiàng)稅－本期免抵退稅不可免稅和抵減稅款）-上一期留抵稅額＝200000×17%－（28000－0）-0＝6000（元）。 　　本期免抵退稅額＝本期出入口貨品離岸價(jià)×外匯交易R(shí)MB折算率×出入口貨品退稅率＝2000×17%＝340（元）。 　　因?yàn)楸酒谒枚悜?yīng)納稅所得額6000元超過零，則本期免抵退稅額＝本期免抵稅額=340（元）。 　　由此可見，針對(duì)制造業(yè)企業(yè)拼柜集中化授權(quán)委托出入口的貨樣，與授權(quán)委托箱裝出入口享有免抵退稅的申請(qǐng)辦理基本一致，只不過是沒法獲得出入口商品報(bào)關(guān)資料的正本，一樣，不需保證收匯憑據(jù)申請(qǐng)免抵退稅。 　　二、制造業(yè)企業(yè)出入口貨樣免稅政策的解決 　　制造業(yè)企業(yè)出入口貨樣免稅政策關(guān)鍵有四類情況：一是未在要求期限內(nèi)申請(qǐng)辦理出入口收匯；二是免抵退稅貸款逾期后合乎免稅政策申請(qǐng)；三是出入口但未計(jì)出口銷售額的試樣或展覽品；四是中國(guó)免稅政策的出入口貨樣。 　　1.貸款逾期收匯的出入口貨樣 　　依據(jù)30號(hào)通告要求，除因?yàn)橐蟮莫?dú)特因素不可以收匯或是合同書承諾所有收匯的最后日期逾期收匯的之外，須在退（免）稅申報(bào)期結(jié)束之日內(nèi)收匯。未在要求期內(nèi)收匯的，可用增值稅免稅現(xiàn)行政策，出口企業(yè)早期已申請(qǐng)免抵退稅的，還應(yīng)符合規(guī)定開展抵減或補(bǔ)交已申請(qǐng)辦理的免抵退稅額。合同書承諾所有收匯的最后日期必須 逾期的，應(yīng)在協(xié)議承諾最后收匯日期數(shù)月的所得稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)給予收匯憑據(jù)；不可以帶來的，相匹配的出口貿(mào)易貨品可用增值稅免稅現(xiàn)行政策。 　　例3：某家俱A制造業(yè)企業(yè)為所得稅一般納稅人，生產(chǎn)和銷售其他公司辦公室用實(shí)木家具（商品代碼9403300090），其產(chǎn)品繳稅率是17%，出口退稅率為15%。2014年11月，N國(guó)某新客戶欲選購(gòu)一批家具定制，承諾前期打樣品的5套家俱，如符合規(guī)定，試品與中后期商品一起按同樣價(jià)清算，價(jià)格1000元（FOB價(jià)）。次月A公司將貨樣所有出口報(bào)關(guān)出入口，搜集相關(guān)資料（除收匯外）申請(qǐng)免抵退稅。后因海外顧客經(jīng)營(yíng)不佳中止業(yè)務(wù)流程，A公司至2015年4月增值稅申報(bào)截止日沒法收匯，也未明確提出視作收匯的要求。依照現(xiàn)行政策要求，在5月增值稅申報(bào)期限內(nèi)申請(qǐng)免稅政策5000元，測(cè)算轉(zhuǎn)出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，并抵減原免抵退稅有關(guān)數(shù)據(jù)信息。 　　2.免抵退稅申請(qǐng)貸款逾期的出入口貨樣 　　依據(jù)第24號(hào)公示和12號(hào)通告要求，制造業(yè)企業(yè)出入口貨品未在出入口之日起次月至第二年4月30日前各所得稅納稅申報(bào)期內(nèi)，搜集相關(guān)憑據(jù)開展免抵退稅申請(qǐng)的，應(yīng)在第二年5月31日前的各所得稅納稅申報(bào)期內(nèi)申請(qǐng)免稅政策。一樣，出入口貨品對(duì)比實(shí)行。 　　例4：接例3的標(biāo)準(zhǔn)不會(huì)改變，次月A公司將貨樣所有出口報(bào)關(guān)出入口并已收匯，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)小趙疏忽未在要求申請(qǐng)期限內(nèi)申請(qǐng)免抵退稅，也未明確提出延期申報(bào)的要求。依照現(xiàn)行政策要求，在5月增值稅申報(bào)期限內(nèi)申請(qǐng)免稅政策5000元，并測(cè)算轉(zhuǎn)出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。 　　3.未做價(jià)的出入口貨樣 　　依據(jù)第24號(hào)公示第九條和12號(hào)公示配件11要求，出入口但未計(jì)出口銷售額的試品、展覽品享有稅收優(yōu)惠政策。制造業(yè)企業(yè)完全免費(fèi)向投資者給予出入口貨樣，依據(jù)協(xié)議書作“無經(jīng)濟(jì)收益的廣告宣傳品和貨樣”出口報(bào)關(guān)出入口，在服務(wù)產(chǎn)生次月的所得稅納稅申報(bào)期內(nèi)，搜集有關(guān)憑據(jù)及電子數(shù)據(jù)，向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理免稅政策申請(qǐng)。 　　例5：某箱包皮具A制造業(yè)企業(yè)為所得稅一般納稅人，生產(chǎn)和銷售其他原材料箱包皮具（商品代碼42021900），其產(chǎn)品繳稅率是17%，出口退稅率為15%。2015年12月，M國(guó)某顧客需購(gòu)置最新款箱包皮具，協(xié)約前期給予貨樣2件，工程驗(yàn)收達(dá)標(biāo)后宣布生產(chǎn)和銷售，并承諾貨樣完全免費(fèi)給予，宣布商品市場(chǎng)價(jià)300元/只（FOB價(jià)）。本月出口報(bào)關(guān)出入口，并獲得申請(qǐng)免稅政策的相關(guān)資料。A企業(yè)在2016年1月增值稅申報(bào)時(shí)將出入口貨樣申請(qǐng)免稅政策銷售總額600元，并測(cè)算轉(zhuǎn)出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。 　　4.中國(guó)免稅政策的出入口貨樣 　　依據(jù)第24號(hào)公示第九條要求，別的的可用免稅的出口貿(mào)易貨品勞務(wù)公司，出口企業(yè)和其它企業(yè)應(yīng)在貨品勞務(wù)公司免稅政策業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生的下月（按月度開展所得稅稅務(wù)申報(bào)的為次一季度），給予宣布申請(qǐng)電子數(shù)據(jù)，向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理免稅政策申請(qǐng)辦理手續(xù)。 　　之上四種狀況中，前二項(xiàng)歸屬于理應(yīng)享有免抵退稅卻因標(biāo)準(zhǔn)不符合改成免稅政策的，其免稅政策申請(qǐng)的期限為免抵退稅申請(qǐng)滿期的下個(gè)月申請(qǐng)免稅政策。然后二項(xiàng)為出入口貨樣自身就歸屬于免稅政策范疇內(nèi)的出入口貨樣，理應(yīng)在貨品勞務(wù)公司免稅政策業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生的下個(gè)月申請(qǐng)免稅政策，并不是出入口之日起下月至第二年的5月31日前的各所得稅納稅申報(bào)期內(nèi)。 　　三、制造業(yè)企業(yè)出入口貨樣繳稅的解決 　　依據(jù)第24號(hào)公示和12號(hào)通告要求，貸款逾期未按照規(guī)定申請(qǐng)免稅政策的，應(yīng)視作自銷貨品征繳所得稅，假如歸屬于自銷繳稅的，在免稅政策申報(bào)期下月的所得稅納稅申報(bào)期內(nèi)申請(qǐng)交納所得稅?？捎盟枚惱U稅現(xiàn)行政策的出口貿(mào)易貨品勞務(wù)公司，制造業(yè)企業(yè)按自銷貨品交納所得稅的統(tǒng)一要求實(shí)行。與此同時(shí)，對(duì)無進(jìn)貨憑證的出入口貨樣不予以免稅政策，應(yīng)按繳稅解決（我國(guó) <杭州市> 跨境電商商城綜合性試點(diǎn)區(qū)出入口貨品沒票購(gòu)進(jìn)的以外）。 　　例6：A公司為所得稅一般納稅人，在2014年出入口一批貨樣并已收匯5000元（FOB價(jià)），因?yàn)樾屡f會(huì)計(jì)交接漏算，未在2015年4月所得稅納稅申報(bào)期內(nèi)申請(qǐng)免抵退稅，也未在5月所得稅納稅申報(bào)期內(nèi)申請(qǐng)免稅政策。6月初，新一任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)覺該筆出入口貨樣未申報(bào)免稅政策，遂按視作自銷貨品計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅=5000÷（1 17%）×17%＝726.50（元）。 　　四、制造業(yè)企業(yè)出入口貨樣的其它情況 　　制造業(yè)企業(yè)出入口貨樣與一般出入口貨品一樣都是有獨(dú)特情況，如暫時(shí)進(jìn)出口貨樣、撤銷出入口退（免）稅的出口貿(mào)易貨品、小規(guī)模納稅人出入口貨樣、非出口企業(yè)授權(quán)委托出入口貨樣及其半成品加工復(fù)出口的貨樣。在實(shí)際中，對(duì)比出入口貨品所得稅有關(guān)制度實(shí)行。 　　1.制造業(yè)企業(yè)暫時(shí)進(jìn)出口貨樣 　　出口企業(yè)依照臨時(shí)進(jìn)出口報(bào)關(guān)方法的出入口貨樣，管控方法為“臨時(shí)出入貨品”(編碼2600)。此交易方式下，出入口貨樣必須 復(fù)運(yùn)入境，歸屬于商品的特殊空間挪動(dòng)，物件使用權(quán)未產(chǎn)生變化，不符市場(chǎng)銷售情況，未作所得稅解決。 　　2.制造業(yè)企業(yè)獨(dú)特方法出入口貨樣 　　依據(jù)稅務(wù)總局39號(hào)要求，出口企業(yè)出入口或視作出入口撤銷出入口退（免）稅的貨品適用于所得稅繳稅現(xiàn)行政策；所得稅小規(guī)模納稅人出入口的貨品、非出口企業(yè)授權(quán)委托出入口的貨品和半成品加工復(fù)出口的商品推行增值稅免稅現(xiàn)行政策。