“非貨幣性資產(chǎn)項目投資”稅收優(yōu)惠政策剖析與稅務(wù)籌劃
2021-09-14 17:13
編后語：《公司法》第二十七條要求，公司股東可以用貸幣注資，還可以用實體、專利權(quán)、土地使用權(quán)證等可以用貸幣定價并能夠依照法律規(guī)定出讓的非貸幣資產(chǎn)作價出資。近些年，公司股東并以貨幣性資產(chǎn)用以注資愈來愈多，怎樣掌握有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，精確繳稅，變成經(jīng)營者十分關(guān)心的話題討論。當(dāng)期華稅融合“全方位房地產(chǎn)營改增”現(xiàn)行政策，關(guān)鍵整理非貨幣性資產(chǎn)項目投資稅收難題并得出對應(yīng)的籌劃提議。
非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)之外的財產(chǎn)，包含庫存商品、固資、無形資產(chǎn)攤銷、股權(quán)投資基金及其不提前準(zhǔn)備擁有至期滿的債權(quán)投資等。非貨幣性資產(chǎn)不同于貨幣性資產(chǎn)的最本質(zhì)特征是，其在未來為公司提供的社會經(jīng)濟權(quán)益，即貸幣額度不是穩(wěn)定的或不能確認的。非貨幣性資產(chǎn)項目投資，便是并以貨幣性資產(chǎn)注資開設(shè)新的公司，或是并以貨幣性資產(chǎn)注資參加公司股權(quán)收購、定增個股、資產(chǎn)重組改革及其其它相似的項目投資（包含股份換股份）。
一、非貨幣性資產(chǎn)項目投資企業(yè)所得稅稅收征管的關(guān)鍵要求
（一）所得稅
《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)項目投資所得稅制度情況的通告》（稅務(wù)總局〔2014〕116號）和《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)項目投資所得稅相關(guān)稅收征管情況的公示》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第三3號）對非貨幣性資產(chǎn)項目投資所得稅怎樣交納開展了確立：
1.推行查賬征收的居民企業(yè)（下稱公司）并以貨幣性資產(chǎn)境外投資確定的非貨幣性資產(chǎn)出讓所得的，可自確定非貨幣性資產(chǎn)出讓收益本年度起不超過持續(xù)五個繳稅本年度的過程中內(nèi)，分期付款勻稱記入相對應(yīng)本年度的應(yīng)繳稅收入額，按照規(guī)定測算交納所得稅。
2.公司并以貨幣性資產(chǎn)境外投資，解決非貨幣性資產(chǎn)開展分析并按評定后的投資性房地產(chǎn)扣減計稅依據(jù)后的賬戶余額，測算確定非貨幣性資產(chǎn)出讓所得的。
（二）個人所得稅
《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人非貨幣性資產(chǎn)項目投資相關(guān)個人所得稅制度的通告》（稅務(wù)總局〔2015〕42號）和《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人非貨幣性資產(chǎn)項目投資相關(guān)個人所得稅稅收征管情況的公示》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第20號）就非貨幣性資產(chǎn)項目投資個人所得稅現(xiàn)行政策開展了確立：
1.本人并以貨幣性資產(chǎn)項目投資，歸屬于本人出讓非貨幣性資產(chǎn)和項目投資與此同時產(chǎn)生。對本人出讓非貨幣性資產(chǎn)的所得的，應(yīng)依照“資產(chǎn)出售所得的”新項目，依規(guī)測算交納個人所得稅。
2.本人并以貨幣性資產(chǎn)項目投資，應(yīng)按評定后的投資性房地產(chǎn)確定非貨幣性資產(chǎn)出讓收益。非貨幣性資產(chǎn)出讓收益扣減該財產(chǎn)原值及有效稅金后的賬戶余額為應(yīng)繳稅收入額。
3.本人應(yīng)在產(chǎn)生以上應(yīng)納稅額個人行為的次月15日內(nèi)向型負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)納稅申報。經(jīng)營者一次性交稅有艱難的，可有效明確分期付款交納方案并報負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)辦理備案后，自產(chǎn)生以上應(yīng)納稅額個人行為生效日不超過五個陽歷本年度內(nèi)（含）分期付款交納個人所得稅。
二、房地產(chǎn)營改增后，非貨幣性資產(chǎn)項目投資交納所得稅么？
《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)增值稅難題的通告》（稅務(wù)總局〔2002〕192號），對公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的增值稅難題做出要求：
（一）以無形資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)投資入股投資，參加接納投資人分配利潤，一同承當(dāng)經(jīng)營風(fēng)險的個人行為，不征繳增值稅。
（二）對公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征繳增值稅。
因而，公司以無形資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)投資入股投資，參加接納投資人分配利潤，一同承當(dāng)經(jīng)營風(fēng)險的個人行為，及其公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人行為，均不交納增值稅。
2016年5月1日起，增值稅改征所得稅全方位拉開，那麼，公司產(chǎn)生無形資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)投資入股投資、公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人行為，房地產(chǎn)營改增前不征增值稅，房地產(chǎn)營改增后是不是改成不征所得稅？針對這個問題，《國家財政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方面拉開增值稅改征所得稅試點工作的通告》（稅務(wù)總局〔2016〕3六號）中沒有列項確立。
稅務(wù)總局36號文配件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》要求：
第十條：銷售、無形資產(chǎn)攤銷或是房產(chǎn)，就是指有償服務(wù)給予服務(wù)項目、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)攤銷或是房產(chǎn)。
第十一條：有償服務(wù)，就是指獲得貸幣、貨品或是別的經(jīng)濟發(fā)展權(quán)益。
稅務(wù)總局36號文配件二《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》要求：
第一條：可用一般記稅辦法的示范點經(jīng)營者，2016年5月1日后獲得并在企業(yè)會計制度上按固資計算的房產(chǎn)或是2016年5月1日后獲得的房產(chǎn)在建項目，其進項稅應(yīng)自獲得生效日分2年從銷項稅中抵稅，第一年抵稅占比為60%，第二年抵稅占比為40%。獲得房產(chǎn)，包含以立即選購、接受捐贈、接納項目投資入股投資、建造及其抵賬等各種各樣方式獲得房產(chǎn)，不包括房產(chǎn)開發(fā)公司自主開發(fā)設(shè)計的建筑項目。
依據(jù)上述要求能夠 得到，公司將無形資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)投資入股投資獲得被創(chuàng)投企業(yè)控股權(quán)的情形歸屬于有償服務(wù)獲得“別的經(jīng)濟發(fā)展權(quán)益”，且被創(chuàng)投企業(yè)獲得房產(chǎn)包含“接納項目投資入股投資”方式獲得的房產(chǎn)，其進項稅準(zhǔn)許從銷項稅中抵稅。這就代表著公司以資產(chǎn)投資應(yīng)做為市場銷售交納所得稅，并可測算銷項稅、出具所得稅增值稅專票給被創(chuàng)投企業(yè)做為抵稅進項稅的憑證，連通了所得稅“環(huán)環(huán)征繳、逐層抵稅”的傳動鏈條，進而表明以資產(chǎn)投資入股投資個人行為納入了所得稅“銷售不動產(chǎn)”稅目地繳稅范疇。
此外，依據(jù)《增值稅暫行條例》以及實施辦法、《國家財政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全國各地執(zhí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革創(chuàng)新多個現(xiàn)象的通告》（稅務(wù)總局〔2008〕170號）和《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅簡易征收現(xiàn)行政策相關(guān)管理方法情況的通告》（國稅發(fā)〔2009〕90號）等材料的要求，以機器設(shè)備、貨品等境外投資必須 交納所得稅，以維護保養(yǎng)增值稅抵扣傳動鏈條的一致性。
對于公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓是不是征繳所得稅難題，從稅務(wù)總局36號文《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》“附：“銷售、無形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)注解”看出，公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人行為不屬于房地產(chǎn)營改增示范點征繳范疇，因而，公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人行為原先不征增值稅，房地產(chǎn)營改增后都不征所得稅。
三、非貨幣性資產(chǎn)項目投資土增的有關(guān)要求
《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)國有企業(yè)改制資產(chǎn)重組相關(guān)土增現(xiàn)行政策的通告》（稅務(wù)總局〔2015〕5號）要求：
第四條：企業(yè)、本人在改革資產(chǎn)重組時以集體土地、房子開展項目投資，對其將集體土地、房子所有權(quán)遷移、變動到被項目投資的公司，暫未征土增。
第五條：以上改革資產(chǎn)重組相關(guān)土增現(xiàn)行政策不適合用以房產(chǎn)開發(fā)公司。
第八條：本通告執(zhí)行期限為2015年1月1日至2017年12月31日?！秶邑斦课覈悇?wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)土增一些實際情況要求的通告》（財稅字〔1995〕46號）第一條、第三條，《國家財政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)土增多個現(xiàn)象的通告》（稅務(wù)總局〔2006〕24號）第五條與此同時廢除。
因而，公司以集體土地、房子開展項目投資滿足條件的，能夠享有有關(guān)土增政策優(yōu)惠。
四、非貨幣性資產(chǎn)項目投資稅收風(fēng)險性與解決
（一）稅收優(yōu)惠政策可用風(fēng)險性。
因為在我國稅收優(yōu)惠政策文檔多種多樣繁雜，一項買賣個人行為很有可能涉及到眾多稅收、好幾個文檔，因而經(jīng)營者在開展涉及到稅收較多、稅收額度很大的買賣新項目時，解決稅務(wù)事宜做好確立，高度重視在其中涉及到的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策及不確定性的稅務(wù)風(fēng)險性。
（二）非貨幣性資產(chǎn)項目投資收益完成的難題。
116號文第二條要求：公司并以貨幣性資產(chǎn)境外投資，應(yīng)于投資合同起效并申請辦理股份登記時，確定非貨幣性資產(chǎn)出讓收益的完成。33號公示第二條要求，關(guān)聯(lián)公司中間產(chǎn)生的非貨幣性資產(chǎn)項目投資個人行為，投資合同起效后12個月內(nèi)并未進行股東變更登記的，于投資合同起效時，確定非貨幣性資產(chǎn)出讓收益的完成。42號文第二條要求，本人并以貨幣性資產(chǎn)項目投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)出讓、獲得被創(chuàng)投企業(yè)股份時，確定非貨幣性資產(chǎn)出讓收益的完成。經(jīng)營者應(yīng)充足高度重視收益完成的時間點，除在要求時間內(nèi)執(zhí)行申報納稅責(zé)任外，還能夠根據(jù)時間觀念的分配，完成延遲繳稅的實際效果。
（三）五年分期付款怎樣區(qū)劃稅款。
42號文第三條要求：經(jīng)營者一次性交稅有艱難的，可有效明確分期付款交納方案并報負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)辦理備案后，自產(chǎn)生以上應(yīng)納稅額個人行為之日起不超過五個陽歷本年度內(nèi)（含）分期付款交納個人所得稅。針對五年內(nèi)分期付款交納的比率沒有明文規(guī)定，針對經(jīng)營者來講，能夠按照公司狀況，根據(jù)分期付款交納延遞繳稅。
（四）獨特性稅務(wù)解決的挑選。
116號文第六條要求：公司造成非貨幣性資產(chǎn)項目投資，合乎《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)企業(yè)改制業(yè)務(wù)流程所得稅解決多個現(xiàn)象的通告》（稅務(wù)總局〔2009〕59號）等文檔要求的獨特性稅務(wù)解決標(biāo)準(zhǔn)的，也可挑選按獨特性稅務(wù)解決要求實行。33號公示第三條要求：合乎稅務(wù)總局〔2014〕116號文件要求的公司非貨幣性資產(chǎn)項目投資個人行為，與此同時又合乎《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)企業(yè)改制業(yè)務(wù)流程所得稅解決多個現(xiàn)象的通告》（稅務(wù)總局〔2009〕59號）、《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)推動企業(yè)改制相關(guān)所得稅解決難題的通告》（稅務(wù)總局〔2014〕109號）等文檔要求的獨特性稅務(wù)解決標(biāo)準(zhǔn)的，可由公司挑選在其中一項現(xiàn)行政策實行，且一經(jīng)挑選，不可更改。因而，經(jīng)營者在與此同時合乎分期付款繳稅及獨特性稅務(wù)解決二項現(xiàn)行政策要求時，應(yīng)綜合性評定二種稅務(wù)解決辦法的稅務(wù)權(quán)益，從這當(dāng)中挑選比較有益的處理方法。
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