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　　周轉(zhuǎn)材料是在生產(chǎn)制造商品流通環(huán)節(jié)中，為包裝公司產(chǎn)品而陪同商品一起售賣(mài)、外借或租賃給購(gòu)料方而貯備的各種各樣包裝材料，它包含桶、箱、瓶、壇、袋等用以起儲(chǔ)存及存放的用處的各種原材料。對(duì)租賃或者外借主要用途的周轉(zhuǎn)材料，購(gòu)貨方為了更好地促進(jìn)購(gòu)料方將其盡快退還，一般必須向購(gòu)料方扣除一定額度的保證金?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅法要求，在滿(mǎn)足條件的情形下，包裝物押金會(huì)被征繳相對(duì)應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅。有關(guān)對(duì)周轉(zhuǎn)材料征繳的流轉(zhuǎn)稅關(guān)鍵涉及到所得稅和所得稅兩大類(lèi)。

　　包裝物押金的有關(guān)稅收法律要求
　?。ㄒ唬┥婕暗剿枚惖挠嘘P(guān)要求
　　依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好 <所得稅多個(gè)實(shí)際難題的要求> 的通告》（國(guó)稅發(fā)[1993]1511號(hào)）文檔的規(guī)定：“經(jīng)營(yíng)者為市場(chǎng)銷(xiāo)售貨品而租賃外借周轉(zhuǎn)材料扣除的保證金，獨(dú)立做賬計(jì)算的，并不劃入銷(xiāo)售總額繳稅。但對(duì)超期未取回周轉(zhuǎn)材料不會(huì)再退還的保證金，應(yīng)按所包裝物品的稅率征繳所得稅?！迸c此同時(shí)，《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)提升所得稅征繳管理方法多個(gè)現(xiàn)象的通告》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）文檔對(duì)涉及到酒水周轉(zhuǎn)材料的保證金做出了更加詳盡的表明：“對(duì)市場(chǎng)銷(xiāo)售除葡萄酒、米酒外的別的酒水商品而繳納的包裝物押金，不管是不是退還及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上怎樣計(jì)算，均應(yīng)劃入本期銷(xiāo)售總額繳稅?！?

　　（二）涉及到所得稅的有關(guān)要求
　　《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)酒水商品包裝物押金繳稅難題的通告》（財(cái)稅字[1995]53）號(hào)文強(qiáng)調(diào)：“推行從價(jià)定率方法測(cè)算應(yīng)納稅所得額的應(yīng)稅消費(fèi)品連著包裝市場(chǎng)銷(xiāo)售的，不管包裝是不是獨(dú)立計(jì)費(fèi)，也無(wú)論在財(cái)務(wù)上怎樣計(jì)算，均應(yīng)劃入應(yīng)稅消費(fèi)品的交易額中征繳所得稅。假如周轉(zhuǎn)材料不做價(jià)陪同商品銷(xiāo)售，只是扣除保證金，該項(xiàng)保證金則不可劃入應(yīng)稅消費(fèi)品的交易額中繳稅。但對(duì)因貸款逾期未回收的周轉(zhuǎn)材料不會(huì)再返還的和已扣除一年左右的保證金，應(yīng)劃入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售總額，依照應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率征繳所得稅。對(duì)既做價(jià)陪同應(yīng)稅消費(fèi)品市場(chǎng)銷(xiāo)售，又此外扣除保證金的周轉(zhuǎn)材料的保證金，凡經(jīng)營(yíng)者在要求的期內(nèi)不予以返還的，均應(yīng)劃入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售總額，依照應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率征繳所得稅?！?

　　從之上兩大類(lèi)稅收政策法規(guī)能夠看得出，包裝物押金的稅務(wù)解決，關(guān)鍵是緊緊圍繞是不是超期的時(shí)間定義及其是不是區(qū)別酒水商品2個(gè)層面進(jìn)行的。這兒用表一來(lái)表明：

　　表一

　　保證金類(lèi)型　　　扣除時(shí)、未貸款逾期　　　貸款逾期時(shí)
　　非酒水商品　　不繳付所得稅　　　交納所得稅
　　包裝物押金

　　葡萄酒、米酒　　不繳付所得稅　　　交納所得稅
　　包裝物押金

　　酒水（沒(méi)有　　交納所得稅、消　　不交納升值
　　葡萄酒、米酒）　費(fèi)稅　　　　　　　稅、所得稅
　　包裝物押金

　　包裝物押金的有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決
　　（一）陪同商品一起市場(chǎng)銷(xiāo)售的周轉(zhuǎn)材料
　　1、陪同商品銷(xiāo)售但不獨(dú)立計(jì)費(fèi)的周轉(zhuǎn)材料
　　依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)要求，與商品一起市場(chǎng)銷(xiāo)售但不獨(dú)立計(jì)費(fèi)的周轉(zhuǎn)材料，在其中的周轉(zhuǎn)材料收益應(yīng)與市場(chǎng)銷(xiāo)售的主營(yíng)產(chǎn)品一道合拼記入“主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)收益”學(xué)科，其對(duì)應(yīng)的費(fèi)用也應(yīng)累計(jì)入“主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)成本費(fèi)”學(xué)科，涉及到所得稅的部位則應(yīng)反映在“運(yùn)營(yíng)應(yīng)交稅費(fèi)”學(xué)科中。下邊用案例1表明：

　　例1：某木地板制造業(yè)企業(yè)向本地一商貿(mào)企業(yè)市場(chǎng)銷(xiāo)售純實(shí)木地板一批，使用價(jià)值1一萬(wàn)元（在其中含周轉(zhuǎn)材料使用價(jià)值一萬(wàn)元），純實(shí)木地板與周轉(zhuǎn)材料沒(méi)有分離計(jì)算，周轉(zhuǎn)材料跑業(yè)務(wù)解決。那麼，有關(guān)包裝物押金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決以下所顯示（暫不考慮到城建稅及教育附加費(fèi)）：
　　借：存款　　 10000
　　　貸：主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)收益　　8547.01
　　　　　應(yīng)交稅金——銷(xiāo)項(xiàng)稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）　　1452.99

　　借：運(yùn)營(yíng)應(yīng)交稅費(fèi) 427.35
　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳所得稅 427.35

　　2、陪同商品銷(xiāo)售且獨(dú)立計(jì)費(fèi)的周轉(zhuǎn)材料
　　依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)要求，與商品一起市場(chǎng)銷(xiāo)售且獨(dú)立計(jì)費(fèi)的周轉(zhuǎn)材料，在其中的周轉(zhuǎn)材料收益應(yīng)記入“別的經(jīng)營(yíng)收入”學(xué)科，相對(duì)應(yīng)的周轉(zhuǎn)材料成本費(fèi)則記入“別的項(xiàng)目成本費(fèi)”學(xué)科中，而周轉(zhuǎn)材料應(yīng)交納的所得稅則一樣記入“運(yùn)營(yíng)應(yīng)交稅費(fèi)”學(xué)科中。下邊用案例2表明：

　　例2：某木地板制造業(yè)企業(yè)向本地一商貿(mào)企業(yè)市場(chǎng)銷(xiāo)售純實(shí)木地板一批，使用價(jià)值十萬(wàn)元，另扣除包裝物押金一萬(wàn)元，二項(xiàng)合同款各自干了計(jì)算，周轉(zhuǎn)材料跑業(yè)務(wù)解決。那麼，有關(guān)包裝物押金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決以下所顯示：（暫不考慮到城建稅及教育附加費(fèi)），
　　借：存款　　10000
　　　貸：別的經(jīng)營(yíng)收入　　8547.01
　　　　　應(yīng)交稅金——銷(xiāo)項(xiàng)稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）　　1452.99

　　借：運(yùn)營(yíng)應(yīng)交稅費(fèi)　　427.35
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳所得稅　　427.35

　　（二）用以租賃、外借的周轉(zhuǎn)材料
　　依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)要求，用以租賃、外借的周轉(zhuǎn)材料所繳納的保證金，應(yīng)在借出去時(shí)記入“其他應(yīng)收款”新項(xiàng)目；在將周轉(zhuǎn)材料按時(shí)退還退還保證金時(shí)，回沖“其他應(yīng)收款”新項(xiàng)目；在將包裝物押金做貸款逾期收走解決時(shí)，則用“別的經(jīng)營(yíng)收入”體現(xiàn)，保證金收益應(yīng)交納的所得稅記入“運(yùn)營(yíng)應(yīng)交稅費(fèi)”學(xué)科。下邊用案例3表明。

　　例3：某葡萄酒制造業(yè)企業(yè)向本地一家商貿(mào)企業(yè)市場(chǎng)銷(xiāo)售葡萄酒一批，使用價(jià)值十萬(wàn)元，另扣除包裝物押金一萬(wàn)元。當(dāng)葡萄酒周轉(zhuǎn)材料一年以?xún)?nèi)能夠取回時(shí)，其包裝物押金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決為：
　　借：存款　　10000
　　　貸：其他應(yīng)收款　　10000

　　當(dāng)葡萄酒周轉(zhuǎn)材料貸款逾期沒(méi)有取回時(shí)，其包裝物押金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決為：
　　借：其他應(yīng)收款　　10000
　　　貸：別的經(jīng)營(yíng)收入　　8547.01
　　　　　應(yīng)交稅金——銷(xiāo)項(xiàng)稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）　　1452.99

　　借：運(yùn)營(yíng)應(yīng)交稅費(fèi)　　427.35
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳所得稅　　427.35

　　當(dāng)周轉(zhuǎn)材料沒(méi)有貸款逾期，保證金做退還解決時(shí)：
　　借：其他應(yīng)收款　　10000
　　　貸：存款　　10000

　　（三）陪同商品一起市場(chǎng)銷(xiāo)售但又另扣除保證金的周轉(zhuǎn)材料
　　依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)要求，周轉(zhuǎn)材料已做價(jià)陪同商品銷(xiāo)售，但為促進(jìn)購(gòu)貨人將周轉(zhuǎn)材料退還而此外扣除的保證金，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”學(xué)科；當(dāng)周轉(zhuǎn)材料貸款逾期未取回，保證金作收走解決時(shí)，收走保證金應(yīng)交納的所得稅先要從“其他應(yīng)收款”沖回，沖回后其賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)到“營(yíng)業(yè)外支出”帳戶(hù)。下邊用案例4表明。

　　例4：某木地板制造業(yè)企業(yè)向本地一家商貿(mào)企業(yè)市場(chǎng)銷(xiāo)售木地板一批，使用價(jià)值十萬(wàn)元，扣除周轉(zhuǎn)材料合同款2.34萬(wàn)元，為促進(jìn)購(gòu)貨人將周轉(zhuǎn)材料退回又另扣除一萬(wàn)元的保證金。那麼，周轉(zhuǎn)材料的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決為：
　　借：存款　　33400
　　　貸：主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)收益　　20000
　　　　　應(yīng)交稅金——銷(xiāo)項(xiàng)稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）　　3400
　　　　　其他應(yīng)收款　　10000

　　借：運(yùn)營(yíng)應(yīng)交稅費(fèi)　　1000
　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳所得稅　　1000

　　當(dāng)周轉(zhuǎn)材料貸款逾期時(shí)：
　　借：其他應(yīng)收款　　1880.34
　　　貸：應(yīng)交稅金——銷(xiāo)項(xiàng)稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）　　1452.99
　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)繳所得稅　　427.35

　　借：其他應(yīng)收款　　8119.66
　　　貸：營(yíng)業(yè)外支出　　8119.66

　　當(dāng)周轉(zhuǎn)材料沒(méi)有貸款逾期時(shí)，保證金做退還解決：
　　借：其他應(yīng)收款　　10000
　　　貸：存款　　10000

　　包裝物押金的稅款籌劃
　　從上述剖析我們可以看得出，包裝物押金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法不一樣，對(duì)公司的稅收負(fù)擔(dān)也是不一樣的。因而，公司在做商品銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)選用適宜的包裝物押金處理方法，以減少公司的稅務(wù)成本費(fèi)。
　?。ㄒ唬┳儭爸苻D(zhuǎn)材料做價(jià)售賣(mài)”為“扣除包裝物押金”的方法
　　依據(jù)國(guó)稅發(fā)[1993]1511號(hào)文檔和財(cái)稅字[1995]53文對(duì)包裝物押金的稅務(wù)解決要求，我們可以看得出：假如將周轉(zhuǎn)材料的“售賣(mài)”改成“扣除保證金”的方式，并且在稅收法律認(rèn)同的訂立的時(shí)間內(nèi)立即退還，則能夠有效的防止對(duì)周轉(zhuǎn)材料一部分的稅費(fèi)開(kāi)支。下邊用案例5表明：

　　例5：某煙火制造業(yè)企業(yè)為所得稅一般納稅人，2009年度市場(chǎng)銷(xiāo)售煙火50000件，每一件使用價(jià)值200元，此外周轉(zhuǎn)材料的使用價(jià)值為每一件二十元，之上均為未稅價(jià)錢(qián)。那麼該公司應(yīng)當(dāng)開(kāi)展如何的市場(chǎng)銷(xiāo)售解決才可以做到稅前利潤(rùn)利潤(rùn)最大化的目地？（依據(jù)目前企業(yè)所得稅法要求，爆竹、煙火的消費(fèi)稅稅率為15%）

　　計(jì)劃方案一：采用周轉(zhuǎn)材料做價(jià)售賣(mài)的方法（企業(yè)：元）
　　公司本期產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅=200×50000×17% 20×50000×17%=1870000（元）
　　公司本期交納的消費(fèi)稅款=200×50000×15% 20×50000×15%=1650000（元）

　　計(jì)劃方案二：采用包裝物押金的方式。這兒何不假定公司對(duì)每一件周轉(zhuǎn)材料獨(dú)立繳納保證金二十元，顯而易見(jiàn)該項(xiàng)保證金將不容易劃入煙火商品的交易額中繳稅。
　　1.若包裝物押金在一年內(nèi)取回。公司本期產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅=200×50000×17%=1700000（元），公司應(yīng)繳納的所得稅稅款=200×50000×15%=1500000（元）。相較計(jì)劃方案一，該公司可節(jié)省所得稅開(kāi)支17000零元，可節(jié)省所得稅開(kāi)支15000零元。

　　2.若包裝物押金在一年內(nèi)未取回。那麼公司在一年后應(yīng)補(bǔ)繳所得稅稅款20×50000÷（1 17%）×17%=145299.15（元），補(bǔ)繳所得稅稅款20×50000÷（1 17%）×15%=128205.13（元）。相較計(jì)劃方案一，節(jié)省所得稅開(kāi)支170000－145299.15=24700.85（元），可節(jié)省所得稅開(kāi)支150000－128205.13=21，794.87（元）。與此同時(shí)將額度為24700.85元的所得稅和21794.87元的所得稅的納稅期限減緩了一年，這也合理利用了資產(chǎn)的資金時(shí)間價(jià)值。

　　從該實(shí)例我們可以看得出，公司在情況可以的情形下，不可將周轉(zhuǎn)材料做價(jià)陪同關(guān)鍵商品售賣(mài)，只是需要選用扣除包裝物押金的方法，并且無(wú)論保證金是不是按時(shí)取回，都可以做到稅前利潤(rùn)利潤(rùn)最大化的目地。

　?。ǘ┳兛鄢爸苻D(zhuǎn)材料房租”為“包裝物押金”的方法
　　依據(jù)稅收法律的有關(guān)要求，周轉(zhuǎn)材料房租歸屬于價(jià)外費(fèi)用，凡陪同市場(chǎng)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向買(mǎi)方繳納的價(jià)外費(fèi)用，不管其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上怎樣計(jì)算，均應(yīng)劃入營(yíng)業(yè)額測(cè)算應(yīng)納稅所得額。此外，對(duì)所得稅一般納稅人向買(mǎi)方繳納的價(jià)外費(fèi)用，均應(yīng)視作含所得稅收益，在繳稅時(shí)要計(jì)算為未稅收益再劃入銷(xiāo)售總額。殊不知，包裝物押金則不劃入銷(xiāo)售總額記稅：經(jīng)營(yíng)者為市場(chǎng)銷(xiāo)售貨品而租賃外借周轉(zhuǎn)材料扣除的保證金，獨(dú)立計(jì)費(fèi)計(jì)算的，不劃入銷(xiāo)售總額繳稅。但對(duì)因貸款逾期未取回周轉(zhuǎn)材料不會(huì)再返還的保證金，則必須按所包裝物品的稅率測(cè)算應(yīng)納稅所得額。因而，公司在做商品銷(xiāo)售時(shí)，挑選用包裝物押金取代周轉(zhuǎn)材料房租的處理方法，也可以具有避稅的功效。下邊測(cè)試用例6來(lái)表明：

　　例6：某公司2009年10月市場(chǎng)銷(xiāo)售產(chǎn)品10000件，每一件使用價(jià)值五百元（不價(jià)稅合計(jì)），此外扣除周轉(zhuǎn)材料房租為每一件117元。假如該包裝物押金在一年內(nèi)能夠取回，那麼該公司應(yīng)當(dāng)開(kāi)展如何的市場(chǎng)銷(xiāo)售解決才可以做到稅前利潤(rùn)利潤(rùn)最大化的目地？
　　計(jì)劃方案一：采用周轉(zhuǎn)材料房租的方法。那麼公司本期應(yīng)繳納所得稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅=10000×500×17% 10000×117÷（1 17%）×17%=1020000（元）。
　　計(jì)劃方案二：采用包裝物押金的方法。顯而易見(jiàn)該項(xiàng)保證金無(wú)需劃入銷(xiāo)售總額中繳稅，那麼公司本期應(yīng)交納的所得稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=10000×500×17%=850000（元）。相較計(jì)劃方案一，節(jié)省所得稅稅款開(kāi)支=1020000－850000－17000零元。

　　從該實(shí)例我們可以看得出，公司在情況可以的情形下，不可選用扣除周轉(zhuǎn)材料房租的方法，只是需要選用扣除包裝物押金的方法，那樣才可以做到稅前利潤(rùn)利潤(rùn)最大化的目地。

　?。ㄈ┻x用適度調(diào)節(jié)商品與包裝物押金價(jià)錢(qián)比例的方法
　　依據(jù)稅收法律的有關(guān)要求，凡陪同貨品一起租賃外借的周轉(zhuǎn)材料，所繳納的包裝物押金已在要求時(shí)間段內(nèi)給予退回的，假如獨(dú)立計(jì)算并不劃入銷(xiāo)售總額繳稅。此外，都應(yīng)按照規(guī)定繳稅。因而，公司應(yīng)獨(dú)立計(jì)算租賃外借周轉(zhuǎn)材料所繳納的保證金，并在要求時(shí)間（一般為一年）內(nèi)退回。