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　　繳稅籌劃是現(xiàn)在公司要求較多的稅務(wù)服務(wù)之一。一個(gè)獲得成功的繳稅籌劃計(jì)劃方案不僅僅必須考慮到服務(wù)項(xiàng)目目標(biāo)涉及到的稅賦難題，更必須整體考慮到服務(wù)項(xiàng)目目標(biāo)的相應(yīng)方稅收難題；不但必須考慮到一個(gè)買(mǎi)賣(mài)階段的稅務(wù)難題，更必須整體考慮到 ...

      繳稅籌劃是現(xiàn)在公司要求較多的稅務(wù)服務(wù)之一。一個(gè)獲得成功的繳稅籌劃計(jì)劃方案不僅僅必須考慮到服務(wù)項(xiàng)目目標(biāo)涉及到的稅賦難題，更必須整體考慮到服務(wù)項(xiàng)目目標(biāo)的相應(yīng)方稅收難題；不但必須考慮到一個(gè)買(mǎi)賣(mài)階段的稅務(wù)難題，更必須整體考量好幾個(gè)買(mǎi)賣(mài)階段難題。下邊以事例表明以上見(jiàn)解。

　　案  例
　　2006年初，香港居民公司吉祥如意企業(yè)用現(xiàn)錢(qián)注資1200萬(wàn)元（持倉(cāng)占比為60%），我國(guó)居民企業(yè)稱(chēng)心企業(yè)以現(xiàn)錢(qián)注資八百萬(wàn)元（持倉(cāng)占比為40%）一同在國(guó)內(nèi)開(kāi)設(shè)A住戶(hù)企業(yè)，A企業(yè)注冊(cè)資金2000萬(wàn)元。2009年12月，A企業(yè)所有者權(quán)益總金額為2六百萬(wàn)元，在其中資本公積2000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)六百萬(wàn)元（2006年到2007年未分配利潤(rùn)為200萬(wàn)元；2008年到2009年未分配利潤(rùn)為400萬(wàn)元）。A公司成立后一直未開(kāi)展分配利潤(rùn)。2010年1月1日，吉祥如意轉(zhuǎn)讓公司股份給稱(chēng)心企業(yè)，出讓合同款為1580萬(wàn)元。吉祥如意企業(yè)該筆公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及到的稅款為＝（1580―1200）×10%＝38（萬(wàn)余元）。

　　吉祥如意企業(yè)的財(cái)務(wù)主管請(qǐng)中國(guó)稅務(wù)權(quán)威專(zhuān)家張三作繳稅籌劃，張三依據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)常見(jiàn)的繳稅籌劃構(gòu)思得到一繳稅籌劃計(jì)劃方案：A企業(yè)先將六百萬(wàn)元的未分配利潤(rùn)分派按百分比配置給吉祥如意和稱(chēng)心兩公司股東。稱(chēng)心企業(yè)再注資12二十萬(wàn)元選購(gòu)以上股份。針對(duì)吉祥如意企業(yè)來(lái)講，收益額度仍為1580萬(wàn)元（600×60%＋1220＝1580）。

　　分  析
　　中國(guó)香港吉祥如意企業(yè)稅收剖析以下：
　　一、分回股息紅利涉及到的稅收法律有關(guān)要求：
　　1、非居民企業(yè)分回股息紅利應(yīng)繳所得稅根據(jù)
　　依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條要求，非居民企業(yè)在我國(guó)地區(qū)建立組織、場(chǎng)地的，理應(yīng)就其所設(shè)組織、場(chǎng)地得到的來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人所得交納所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條要求，《企業(yè)所得稅法》第三條所稱(chēng)所得的，包含股息紅利等權(quán)益性投資所得的。從而要求得知，吉祥如意企業(yè)做為非居民企業(yè)接到住戶(hù)企業(yè)支付的股息紅利應(yīng)繳所得稅。

　　2、非居民企業(yè)接到股息紅利應(yīng)繳稅收入額的根據(jù)
　　依據(jù)《根據(jù)企業(yè)所得稅法》第十九條第一款要求，非居民企業(yè)獲得此方法第三條第三款要求的所得的，依照以下方式測(cè)算其應(yīng)繳稅收入額：股利分配、收益等股利收入盈利和貸款利息、房租、特許權(quán)服務(wù)費(fèi)所得的，以工資全額的為應(yīng)繳稅收入額。從而，吉祥如意企業(yè)應(yīng)以工資全額的測(cè)算應(yīng)繳稅收入額。

　　3、非居民企業(yè)接到居民企業(yè)的股息紅利的稅率
　　依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四條要求，非居民企業(yè)獲得此方法第三條第三款要求的所得的，稅率為20%.第二十七條要求，此方法第三條第三款要求的所得的，能夠 免稅、減免所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條要求，非居民企業(yè)獲得《企業(yè)所得稅法》第二十七條第（五）項(xiàng)要求的所得的，減征10%的征收率征繳所得稅。因而，吉祥如意企業(yè)分回股息紅利可用的征收率為10%.

　　4、針對(duì)新老稅收法律下不一樣本年度股息紅利征稅收優(yōu)惠政策
　　依據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（稅務(wù)總局[2008]2號(hào)）第四條要求，有關(guān)國(guó)外投資人從外國(guó)投資公司獲得收益的政策優(yōu)惠：2008年1月1日以前，外國(guó)投資公司產(chǎn)生的積累未分配利潤(rùn)，在2008年之后分派給國(guó)外投資人的，免稅所得稅；2008年及之后本年度外國(guó)投資公司增加分配利潤(rùn)給國(guó)外投資人的，依規(guī)交納所得稅。從而，吉祥如意企業(yè)接到2008年1月1日前的未分配利潤(rùn)免稅所得稅；接到2008年1月1日后的股息紅利需依規(guī)征所得稅。

　　5、有關(guān)協(xié)約難題
　　依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十八條要求，中華人民共和國(guó)政府同國(guó)外政府部門(mén)簽訂的相關(guān)稅務(wù)的協(xié)約與此方法有不一樣要求的，按照協(xié)約的要求申請(qǐng)辦理。《關(guān)于印發(fā)內(nèi)地和香港避免雙重征稅安排文本并請(qǐng)做好執(zhí)行準(zhǔn)備的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]8811號(hào)）第十條第一款要求，假如受益所有人是立即有著付款股利分配公司最少25%股權(quán)的，為股利分配總金額的5%；在其他狀況下，為股利分配總金額的10%.《關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（稅函[2009]81號(hào)]第三條要求，依據(jù)相關(guān)稅收協(xié)定股利分配條文要求，凡稅收協(xié)定意思自治另一方稅款住戶(hù)立即有著付款股利分配的中國(guó)公司企業(yè)一定占比之上資產(chǎn)（一般為25%或10%）的，該另一方稅款住戶(hù)獲得的股利分配可按稅收協(xié)定要求征收率繳稅。該另一方稅款住戶(hù)必須享有該稅收協(xié)定工資待遇的，應(yīng)與此同時(shí)合乎下列標(biāo)準(zhǔn)： 獲得股利分配的該另一方稅款住戶(hù)依據(jù)稅收協(xié)定要求應(yīng)僅限于企業(yè)；在該我國(guó)住戶(hù)企業(yè)的所有 所有者權(quán)益和有投票權(quán)股權(quán)中，該另一方稅款住戶(hù)立即具有的百分比均符合要求占比；該另一方稅款住戶(hù)立即有著該我國(guó)住戶(hù)企業(yè)的資產(chǎn)占比，在獲得股利分配前持續(xù)12個(gè)月之內(nèi)任何時(shí)刻均合乎稅收協(xié)定要求的占比。從而，吉祥如意企業(yè)分回股息紅利可享有5%的征收率特惠。

　　綜合性之上要求，吉祥如意企業(yè)分回股息紅利應(yīng)繳稅額度為：2006年到2007年造成的未分配利潤(rùn)200萬(wàn)余元免稅政策；2008年到2009年造成的未分配利潤(rùn)按5%繳稅。應(yīng)納稅所得額為400×60%×5%＝12（萬(wàn)余元）。

　　二、有關(guān)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的涉及到所得稅
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十九條第二款要求，非居民企業(yè)獲得此方法第三條第三款要求的所得的，依照以下方式測(cè)算其應(yīng)繳稅收入額：出讓資產(chǎn)所得的，以工資全額的減去資產(chǎn)基金凈值后的賬戶(hù)余額為應(yīng)繳稅收入額?！蛾P(guān)于加強(qiáng)非居民公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得公司所得稅管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]698號(hào)）第一條要求，本通告所稱(chēng)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的就是指非居民轉(zhuǎn)讓公司我國(guó)住戶(hù)企業(yè)的股份（不包括在公布的金融市場(chǎng)買(mǎi)進(jìn)并售出我國(guó)住戶(hù)企業(yè)的個(gè)股）所得到的所得的。國(guó)稅發(fā)[2009]698號(hào)第三條與此同時(shí)要求，公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的就是指公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)扣減股份出廠價(jià)后的差值。公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)就是指公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就出讓的股份所繳納的包含現(xiàn)錢(qián)、非貨幣性資產(chǎn)或是利益等類(lèi)型的額度。如被創(chuàng)投企業(yè)有無(wú)法分派的收益或稅后工資提存的各類(lèi)股票基金等，公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股份一并出讓該公司股東留存收益權(quán)的額度，不可從公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣減。股份出廠價(jià)就是指公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓人項(xiàng)目投資入股投資時(shí)往我國(guó)居民企業(yè)具體支付的出出資額，或選購(gòu)此項(xiàng)股份時(shí)向該股份的原出讓人具體支出的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓額度。

　　因而，吉祥如意企業(yè)應(yīng)繳公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅金為（1580―1200―600×60%）×10%＝2（萬(wàn)余元）。

　　總的來(lái)說(shuō)，吉祥如意企業(yè)繳稅籌劃計(jì)劃方案一共稅收額度為2＋12＝14（萬(wàn)余元）

　　繳稅籌劃計(jì)劃方案避稅為38－14＝24（萬(wàn)余元）。

　　那麼，以上繳稅籌劃計(jì)劃方案有什么問(wèn)題嗎？
　　經(jīng)小編和稱(chēng)心企業(yè)財(cái)務(wù)高層住宅進(jìn)一步溝通交流，稱(chēng)心企業(yè)收購(gòu)以上吉祥如意企業(yè)的股份后，提前準(zhǔn)備于2010年2月將擁有的A企業(yè)相對(duì)應(yīng)60%股份全都出售給控股子公司B企業(yè)。

　　大家分2種情形探討：
　　1、按之上先分派后出售的繳稅籌劃計(jì)劃方案，稱(chēng)心企業(yè)轉(zhuǎn)讓價(jià)格1220萬(wàn)余元，出讓價(jià)格1600萬(wàn)余元。
　　根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]79號(hào)）第三條要求，有關(guān)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確定和測(cè)算難題　公司轉(zhuǎn)讓股份收益，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓合同起效、且進(jìn)行股東變更辦理手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的完成。出讓股份收益扣減為獲得該股份所造成的費(fèi)用后，為公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的。公司除以公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得時(shí)，不可減除被創(chuàng)投企業(yè)未分配利潤(rùn)等公司股東留存收益中按此項(xiàng)股份所很有可能分派的額度。

　　稱(chēng)心企業(yè)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓額度為（1600－1220）×25%＝95（萬(wàn)余元）。
　　吉祥如意企業(yè)和稱(chēng)心企業(yè)總的稅收負(fù)擔(dān)為14＋95＝109（萬(wàn)余元）。

　　2、假如吉祥如意企業(yè)不利潤(rùn)分配按1580萬(wàn)余元開(kāi)展出讓股份，稱(chēng)心企業(yè)轉(zhuǎn)讓價(jià)格1580萬(wàn)余元，稱(chēng)心企業(yè)先利潤(rùn)分配600萬(wàn)余元后出讓?zhuān)鲎寖r(jià)仍為1600萬(wàn)余元。
　　稱(chēng)心企業(yè)涉及到稅賦為：
　?。?）稱(chēng)心企業(yè)取回股息紅利應(yīng)繳稅狀況為
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二款要求，滿(mǎn)足條件的居民企業(yè)相互之間的股利分配、收益等股利收入盈利為不征稅收入。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條要求，公司企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)滿(mǎn)足條件的居民企業(yè)相互之間的股利分配、收益等股利收入盈利，就是指居民企業(yè)對(duì)外直接投資于其它居民企業(yè)獲得的長(zhǎng)期投資?！蛾P(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（稅務(wù)總局[2009]69號(hào)）第四條要求，2008年1月1日之后，居民企業(yè)中間分派歸屬于2007年度及其他應(yīng)付款的積累未分配利潤(rùn)而產(chǎn)生的股利分配、收益等股利收入盈利，均應(yīng)依照公司企業(yè)所得稅法第二十六條及條例全文第十七條、第八十三條的規(guī)范解決。

　　由以上要求得知，稱(chēng)心企業(yè)分回的股息紅利所有 免稅政策。

　?。?）稱(chēng)心轉(zhuǎn)讓公司股份應(yīng)稅收狀況為：
　　稱(chēng)心企業(yè)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓額度應(yīng)納稅所得額為（1600－1580）×25%＝5（萬(wàn)余元）。
　　吉祥如意企業(yè)和稱(chēng)心企業(yè)總的稅收負(fù)擔(dān)為38＋5＝43（萬(wàn)余元）。
　　這時(shí)張三的繳稅籌劃計(jì)劃方案多繳稅為109－43＝66（萬(wàn)余元）。

　　從里面的剖析看來(lái)，僅考慮到吉祥如意轉(zhuǎn)讓公司股份與稱(chēng)心企業(yè)買(mǎi)賣(mài)階段：張三的繳稅籌劃計(jì)劃方案避稅24萬(wàn)余元。
　　但綜合考慮到吉祥如意企業(yè)第一次出讓股份與稱(chēng)心企業(yè)二次公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓狀況下，張三的繳稅籌劃計(jì)劃方案多繳稅額度為66萬(wàn)余元。

　　下邊以目錄方式剖析以上2種方法的稅收狀況

　　　　計(jì)劃方案較為　　　　　全票價(jià)轉(zhuǎn)　　繳稅籌　　備注名稱(chēng)
　　　　　　　　　　　　　讓計(jì)劃方案　　劃計(jì)劃方案

　　吉祥如意企業(yè)收益　　　　　1580　　　1580　　含分回股利分配360萬(wàn)

　　吉祥如意企業(yè)稅金　　　　　　38　　　　14

　　吉祥如意企業(yè)凈收益　　　　1542　　　1566

　　稱(chēng)心企業(yè)收益　　　　　1960　　　1960　　含分回股利分配360萬(wàn)

　　稱(chēng)心企業(yè)稅金　　　　　5　　　　　95

　　稱(chēng)心企業(yè)凈收益　　　　1955　　　1865

　　B企業(yè)的外標(biāo)價(jià)　　　　　1600　　　1600

　　吉祥如意和稱(chēng)心企業(yè)總盈利　　3497　　3431　　籌劃計(jì)劃方案多納
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　稅6六萬(wàn)元。

　　詳細(xì)分析張三繳稅籌劃計(jì)劃方案的現(xiàn)象造成的緣故：
　　雖然在吉祥如意轉(zhuǎn)讓公司階段先利潤(rùn)分配后出讓股份，能夠合理地節(jié)省股利分配做為出讓所得的可用的稅款，避稅額度為＝360×10%－（200×60%×0%＋400×60%×5%）＝24（萬(wàn)余元）。

　　殊不知以上籌劃計(jì)劃方案形成的結(jié)果是稱(chēng)心企業(yè)在出讓階段，因繳稅籌劃計(jì)劃方案造成轉(zhuǎn)讓股份計(jì)稅依據(jù)降低360萬(wàn)元造成多交所得稅為360×25%＝90（萬(wàn)余元）的實(shí)際效果。

　　顯而易見(jiàn)，繳稅籌劃計(jì)劃方案多繳稅6六萬(wàn)元（90－24）。

　　從上能夠顯著看得出，張三的繳稅籌劃計(jì)劃方案僅是以服務(wù)項(xiàng)目目標(biāo)吉祥如意企業(yè)考慮到難題；未全方位考慮到稱(chēng)心企業(yè)再度出讓股份的稅賦難題，是一個(gè)失敗的繳稅籌劃計(jì)劃方案。