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　　融資租賃業(yè)務(wù)就是指具備股權(quán)融資特性和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特性的機(jī)器設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租方按照承租方所規(guī)定的規(guī)格型號(hào)、型號(hào)規(guī)格、特性等標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)買機(jī)械租賃給承租方，租期內(nèi)機(jī)器設(shè)備使用權(quán)歸屬于出租方，承租方只具有所有權(quán)，合同書滿期結(jié)清房租后，承租方有權(quán)利按折舊購(gòu)買機(jī)器設(shè)備，以有著機(jī)器設(shè)備的使用權(quán)。稅收法律對(duì)租用滿期承租方是不是有著機(jī)器設(shè)備的使用權(quán)對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)方法開展了區(qū)劃，并以此來做為征繳所得稅和增值稅的根據(jù)。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》要求，在融資租賃業(yè)務(wù)下，承租方一般 理應(yīng)將租用逐漸日租用財(cái)產(chǎn)原帳面價(jià)值與最少租用支付額的折現(xiàn)率二者中較低者做為租入財(cái)產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最少租用支付額做為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將二者的差值做為未確認(rèn)股權(quán)融資花費(fèi)。這一要求，與全球企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是完全一致的，但與國(guó)內(nèi)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)比則有很大改善，其本質(zhì)取決于加入了折現(xiàn)率定義。在承租方交給出租方的房租中，既包含本錢，也包含貸款利息。從精準(zhǔn)計(jì)算視角講，付款的本錢應(yīng)降低債務(wù)，而支出的貸款利息應(yīng)按一定的方式確定為花費(fèi)。可是，充分考慮在我國(guó)具體情況，租賃準(zhǔn)則作了特殊規(guī)定，即，假如租用財(cái)產(chǎn)占公司總資產(chǎn)的占比并不大，承租方在租用逐漸日仍可按最少租用支付額紀(jì)錄租入財(cái)產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款。這是由于，租賃業(yè)務(wù)對(duì)一般公司來講終究歸屬于獨(dú)特業(yè)務(wù)流程，出自于便捷公司計(jì)算考慮到，多給公司一種挑選。這與相應(yīng)的國(guó)際性企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)不完全一致。

　　《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)融資租賃業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)流程征繳流轉(zhuǎn)稅難題的通告》國(guó)稅發(fā)（2000）514號(hào)要求，對(duì)經(jīng)人民銀行準(zhǔn)許運(yùn)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)服務(wù)的公司所擔(dān)任的金融租賃業(yè)務(wù)流程，不管租用的貨品的使用權(quán)是不是出讓給承租人，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的相關(guān)要求征繳增值稅，不征繳所得稅。別的企業(yè)從業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)流程，租用的貨品的使用權(quán)出讓給承租人，征繳所得稅，不征增值稅；租用的貨品的使用權(quán)未出讓給承租人，征繳增值稅，不征繳所得稅。根據(jù)較為，大家容易發(fā)覺，融資租賃業(yè)務(wù)方法不一樣，其稅收負(fù)擔(dān)也不盡相同。這就給運(yùn)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)服務(wù)的公司開展繳稅籌劃給予了突破口。 ]909號(hào) 融資租賃業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)流程征繳流轉(zhuǎn)稅難題的補(bǔ)充通知>

　　國(guó)稅發(fā)發(fā)[1997]386號(hào)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于從事信貸、租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金問題的批復(fù)》要求：從業(yè)銀行信貸、租賃業(yè)務(wù)的外資公司和國(guó)外公司可否在虧本期內(nèi)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的難題，經(jīng)科學(xué)研究，我區(qū)建議：在稅務(wù)解決上，容許從業(yè)銀行信貸，租賃業(yè)務(wù)的公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，主要是確保此類公司在運(yùn)營(yíng)期限內(nèi)產(chǎn)生的壞賬可平衡的得到抵扣。因而，其在贏利期或虧本期均可依據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》實(shí)施辦法第二十五條及《我國(guó)稅務(wù)局有關(guān)外國(guó)投資公司和國(guó)外公司企業(yè)所得稅法多個(gè)業(yè)務(wù)流程解決難題的通告》國(guó)稅發(fā)（1991）165號(hào)的相關(guān)要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。

　　[案件表明]
　　樂安恒利（西林）實(shí)業(yè)公司有限責(zé)任公司系商品流轉(zhuǎn)公司，混合銷售融資租賃業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)流程。
　　樂安恒利（西林）實(shí)業(yè)公司有限責(zé)任公司從業(yè)的金融租賃業(yè)務(wù)流程沒經(jīng)人民銀行準(zhǔn)許。

　　2002年9月份，樂安恒利（西林）實(shí)業(yè)公司有限責(zé)任公司依照特雷克斯（田林）電子器件有限責(zé)任公司所規(guī)定的規(guī)格型號(hào)、型號(hào)規(guī)格、特性等標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)買一臺(tái)大中型機(jī)器設(shè)備，獲得的增值發(fā)票上標(biāo)明的合同款是五百萬元，所得稅額8五萬元，該專用設(shè)備的預(yù)估使用年限為十年（大城市保護(hù)修建稅稅率7%、教育附加費(fèi)3%）。

　　計(jì)劃方案（一）租賃期十年，租用到期后，機(jī)器設(shè)備的使用權(quán)歸特雷克斯（田林）電子器件有限責(zé)任公司，房租總金額1000萬元，特雷克斯（田林）電子器件有限責(zé)任公司于每一年今年初付款房租一百萬元。

　　計(jì)劃方案（二）租賃期八年，租用滿期，樂安恒利（西林）實(shí)業(yè)公司有限責(zé)任公司將機(jī)器設(shè)備折舊取回，房租總金額八百萬元，特雷克斯（田林）電子器件有限責(zé)任公司于每一年今年初付款房租一百萬元。

　　[規(guī)定解釋]
　　樂安恒利（西林）實(shí)業(yè)公司有限責(zé)任公司二種租用方法應(yīng)壓力的稅款。

　　[法律規(guī)定]
　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》、國(guó)稅發(fā)發(fā)[1997]386號(hào)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于從事信貸、租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金問題的批復(fù)》、國(guó)稅發(fā)（2000）514號(hào)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)融資租賃業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)流程征繳流轉(zhuǎn)稅難題的通告》、國(guó)稅發(fā)[2000]15號(hào)和國(guó)稅發(fā)（1997）39號(hào)文件。

　　[較為剖析]
　　樂安恒利（西林）實(shí)業(yè)公司有限責(zé)任公司二種租用方法應(yīng)壓力的稅款測(cè)算以下：
　　計(jì)劃方案（一）
　　租用到期后，機(jī)器設(shè)備的使用權(quán)出讓，按照規(guī)定應(yīng)征繳所得稅，不征增值稅。

　　假如，樂安恒利（西林）實(shí)業(yè)公司有限責(zé)任公司為所得稅一般納稅人，按照規(guī)定，該專用設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)容許抵稅。
　　樂安恒利（西林）實(shí)業(yè)公司有限責(zé)任公司應(yīng)繳所得稅＝銷項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅＝1000÷1.17×17%－85＝60.30（萬余元）
　　應(yīng)繳大城市保護(hù)修建稅及教育附加費(fèi)＝60.30×（7%＋3%）＝6.03（萬余元）
　　因?yàn)檎骼U所得稅業(yè)務(wù)流程的融資租賃業(yè)務(wù)本質(zhì)上僅僅一種銷貨業(yè)務(wù)流程，應(yīng)依照產(chǎn)品購(gòu)銷合同征繳0.3‰的合同印花稅。
　　應(yīng)繳合同印花稅＝1000×0.3‰＝0.3（萬余元）

　　樂安恒利（西林）實(shí)業(yè)公司有限責(zé)任公司盈利＝1000÷1.17－500－6.03－0.3＝348.37（萬余元）
　　假如，樂安恒利（西林）實(shí)業(yè)公司有限責(zé)任公司為小規(guī)模納稅人或者非所得稅公司，則：樂安恒利（西林）實(shí)業(yè)公司有限責(zé)任公司應(yīng)繳所得稅＝1000－1.04×4%＝38.46（萬余元）
　　應(yīng)繳大城市保護(hù)修建稅及教育附加費(fèi)＝38.46×（7%＋3%）＝3.846（萬余元）
　　應(yīng)繳合同印花稅＝1000×0.3‰＝0.3（萬余元）
　　樂安恒利（西林）實(shí)業(yè)公司有限責(zé)任公司盈利＝1000÷1.04－585－3.846－0.3＝372. 39（萬余元）

　　計(jì)劃方案（二）
　　按照規(guī)定應(yīng)征繳增值稅，不征所得稅。

　　依照國(guó)稅發(fā)[2000]15號(hào)文檔的要求，融資租賃業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)流程，因其向承租人扣除的全都合同款和價(jià)外費(fèi)用（包含折舊）減掉出租人擔(dān)負(fù)的租賃貨品的總成本后的賬戶余額為銷售額。
　　取回折舊＝585÷10×2＝117（萬余元）
　　應(yīng)繳增值稅額＝（800＋117－585）×8%＝26.56（萬余元）

　　依照國(guó)稅發(fā)（1997）39號(hào)通告要求，金融業(yè)保險(xiǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率由5%提升 到8%之后，對(duì)陪同增值稅附征的大城市保護(hù)修建稅及教育附加費(fèi)，仍按原征收率5%計(jì)稅，提升3%征收率的一部分進(jìn)行免稅。

　　應(yīng)繳大城市保護(hù)修建稅及教育附加費(fèi)＝（800＋117－585）×5%×（7%＋3%）＝1. 66（萬余元）

　　此外，依照目前稅收法律的要求，對(duì)金融機(jī)構(gòu)以及他金融業(yè)機(jī)構(gòu)的金融租賃業(yè)務(wù)流程簽署的金融租賃合同書，應(yīng)按借款協(xié)議征繳合同印花稅，對(duì)別的公司的金融租賃業(yè)務(wù)流程不征合同印花稅。