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      近些年，伴隨著外資企業(yè)零售大佬的進到，百貨商店領域的市場競爭日益加重，公司要想在產(chǎn)品單一化水平高的條件中出類拔萃，就務必不斷完善營銷方法，以促進公司不斷建康發(fā)展趨勢?；顒訝I銷依功效的不一樣可區(qū)劃為PR（PublicRelation公關）主題活動和SP（Sales Promotion營銷）主題活動。針對百貨商店而言，前面一種的首要目標是為了更好地堆積人氣值、提升人流量，一般與銷售總額無立即聯(lián)絡，而后面則是同時對于推動銷售總額而設計方案，對店家而言擁有 至關重要的功效?，F(xiàn)階段，大型商場時興的營銷活動方法具體有折扣、立減、滿贈、購滿贈、返卷、抽獎活動這些，不一樣促銷手段所適合的稅收優(yōu)惠政策不盡相同，因此在方案策劃營銷活動時，應將稅款要素考量以內(nèi)，以推廣優(yōu)化計劃方案。

　　一、“折扣”與“立減”營銷的稅務解決
　 “折扣”即用售價乘于折扣怎么算得到具體交易價錢的促銷手段。而“立減”則就是指當消費做到一定數(shù)額時，對售價再免減一部分合同款的促銷手段，這實際上是變向的“折扣”方法，差別僅僅折后價錢的計算方式不同樣。

　　依據(jù)國稅發(fā)[2008]875號文檔要求：公司為推動產(chǎn)品銷售而在產(chǎn)品價格上提供的價錢扣減歸屬于商業(yè)折扣，產(chǎn)品銷售涉及到商業(yè)折扣的，理應依照扣減商業(yè)折扣后的額度明確銷售產(chǎn)品收益額度。在“折扣”與“立減”促銷手段下，均可依照扣減商業(yè)折扣后的數(shù)額來確定銷售額，銷售清單能夠立即出具折后額度，還可以在稅票上各自列出來售價和折扣優(yōu)惠額度。

　　二、“滿贈”與“購滿贈”營銷的稅務解決
　 “滿贈”就是指消費者選購特定產(chǎn)品可獲取相對應贈送品的促銷手段。對禮品的稅務解決一般 應依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條之要求：企業(yè)或個體工商戶“將自產(chǎn)自銷、委托加工物資或選購的貨品免費贈予別人”視同銷售貨品。其購買價應依據(jù)實施辦法第十六條要求：“經(jīng)營者有本細則第四條所列視同銷售貨品個人行為而無銷售總額者，按以下次序明確銷售總額：
     （一）按經(jīng)營者當月類似貨品的均值市場價格明確；
     （二）按經(jīng)營者近期階段類似貨品的均值市場價格明確；
     （三）按構(gòu)成購買價明確。產(chǎn)品不涉及到所得稅時，構(gòu)成購買價＝成本費×（1＋成本費用率），成本費用率一般為10%”。

　　[例1]ABC牛乳企業(yè)在乙商場舉辦新產(chǎn)品營銷推廣營銷活動，每件新產(chǎn)品牛乳綁贈純奶10包，若與此同時選購3箱之上，則商場再行加贈密封罐一個。商場自身不市場銷售此類密封罐，故從別的小規(guī)模納稅人處購置，采購價格為3元／個（出具專用發(fā)票）。新產(chǎn)品牛乳零售價46.8元／箱，超市采購價30元／箱（未稅），綁贈的純奶為ABC牛乳企業(yè)免費給予。主題活動期內(nèi)商場共賣出新產(chǎn)品牛乳300箱，綁贈純奶3000包，送出密封罐一百個。

　　[剖析]依據(jù)國稅發(fā)[2008]875號文檔中要求：公司以買一贈一等方法組成市場銷售本公司產(chǎn)品的，不屬于捐助，應將總的市場銷售額度按各類產(chǎn)品的投資性房地產(chǎn)的比率來平攤確定各類的銷售額。本例中每件新產(chǎn)品牛乳綁贈的純奶為ABC牛乳企業(yè)組成市場銷售本公司產(chǎn)品，其本質(zhì)是減價營銷個人行為，故ABC企業(yè)可將總的市場銷售額度按各類產(chǎn)品投資性房地產(chǎn)的比率來平攤確定銷售額，應對于乙商場來講，新產(chǎn)品牛乳和綁贈的純奶可視作同一個產(chǎn)品管理，綁贈的純奶不用獨立計算，對加贈的密封罐則應視同銷售，按其購買價測算交納所得稅。密封罐購買價＝3×（1＋10%）＝3.3元，乙商場的財務會計解決以下：
　　1.確定產(chǎn)品銷售收益：貨幣資金＝12000＋2040＝－14040；主要經(jīng)營的業(yè)務收益＝（300×46．8）÷（1＋17%）＝12000元；應交稅費——銷項稅（銷項稅）＝12000×17%＝2040元。
　　2.結(jié)轉(zhuǎn)成本銷售產(chǎn)品成本費：主要經(jīng)營的業(yè)務成本費＝300×30＝900零元；與此同時結(jié)轉(zhuǎn)成本產(chǎn)成品900零元。除此之外，進項稅＝9000×17%＝1530元；具體銷項稅＝2040－1530＝5十元。
　　3.贈送品的財務會計解決：贈品采購成本費（產(chǎn)成品）＝100×3＝300元；贈送品視同銷售銷項稅為應交稅費——銷項稅（銷項稅）＝（100×3.3）÷（1＋17%）×17%＝47.95元；營業(yè)費用＝300.00＋47.95＝347.95元。

　　這里贈送品視同銷售收益330元雖無需在賬目立即體現(xiàn)，但在申請所得稅時要列入“銷售額”項，測算交納所得稅。

　 “購滿贈”與“滿贈”類似，但后面一種一般 是對特定產(chǎn)品的營銷，而前面則是在消費者消費做到一定數(shù)額時即贈送相對應贈送品的營銷方式，贈送品由大型商場給予，一般是消費者持買東西稅票到特定位置領到?！百彎M贈”在提升客單量層面有較顯著的實際效果。在稅務解決上，一般作法與例1中商場贈予密封罐類似。但充分考慮百貨商店贈品促銷主題活動經(jīng)常，且贈送品派發(fā)總數(shù)大、類目多，為合理操縱贈送品的稅賦，簡單化稅款申請工作中，提議百貨商店將贈送品對比直營產(chǎn)品來管理方法。贈品采購時，盡可能挑選有一般納稅人資格的經(jīng)銷商，規(guī)定出具所得稅專用型發(fā)票，用以抵稅進項稅。在界定贈送品市場銷售材料時，自主設置有效的零售價格。贈送品派發(fā)時，按制定的零售價格作“一切正常市場銷售”解決，根據(jù)POS系統(tǒng)清算，收付款方法挑選“應收帳款”，在抽獎活動后結(jié)轉(zhuǎn)成本“營業(yè)費用”和“應收帳款”。

　　[例2 ]丙大型商場在周年慶典期內(nèi)發(fā)布“購滿贈”營銷，每筆消費達5000元即送全自動咖啡機1臺，總限定10000臺。大型商場從X商貿(mào)有限公司（一般納稅人，出具所得稅增值稅專票）購置此贈送品，未稅采購價格為200元／臺，大型商場對于此事批贈送品對比直營產(chǎn)品管理，并在銷售管理系統(tǒng)中創(chuàng)建新產(chǎn)品，設置零售價格為245.7元。主題活動期內(nèi)贈送品所有送完。有關財務會計解決以下：
　　1.贈品采購：產(chǎn)品成本（產(chǎn)成品）＝200×10000＝200萬元；進項稅為應交稅費——銷項稅（進項稅）＝2000000×17%＝34萬元。與此同時結(jié)轉(zhuǎn)成本應付款——X商貿(mào)有限公司＝200＋34＝234萬元
　　2.確定銷售額：主要經(jīng)營的業(yè)務收益＝245.7×10000÷（1＋17%）＝2十萬元；應交稅費——銷項稅（銷項稅）＝2100000×17%＝35.七萬元；應收帳款＝210＋35.7＝245.七萬元。
　　3.結(jié)轉(zhuǎn)成本銷售費用：主要經(jīng)營的業(yè)務成本費＝200萬元；產(chǎn)成品＝200萬元。
　　4．結(jié)轉(zhuǎn)成本贈送品花費：營業(yè)費用＝245.七萬元；應收帳款＝245.七萬元。

　　本例確定銷售額2十萬元，銷項稅1.七萬元。若按視同銷售解決，則計入視同銷售收益2二十萬元（核準成本費用率為10%），銷項稅3.4萬元。不難看出，將贈送品派發(fā)對比直營產(chǎn)品銷售解決，不但降低了稅務申報時測算視同銷售收益的階段，還可根據(jù)獨立設置零售價格，將銷項稅操縱在有效水準。

　　三、“返卷”促鋪的稅務解決
　 “返卷”就是指消費者消費達一定門坎后贈送相對應金額優(yōu)惠券的促銷手段。對消費者而言，贈券在商城內(nèi)能夠取代現(xiàn)錢應用，比贈送品更性價比高，而對商戶而言，贈券能將消費者留到店汽車內(nèi)循環(huán)消費，可明顯提升銷售總額。因此在關鍵節(jié)日期內(nèi)，各大商場常常會發(fā)布贈予優(yōu)惠券的主題活動。

　　有的人覺得送出去的優(yōu)惠券應做為“營業(yè)費用”解決，公司將發(fā)放的優(yōu)惠券借記“營業(yè)費用”，與此同時貸記“預計負債”；當消費者應用優(yōu)惠券時，借記“預計負債”，貸記“主要經(jīng)營的業(yè)務收益”等學科，與此同時結(jié)轉(zhuǎn)成本銷售費用，貸款逾期未回收的優(yōu)惠券抵減“營業(yè)費用”和“預計負債”。這類處理方法存有很大的缺點，當大型商場用“返卷”主題活動取代平時的產(chǎn)品折扣優(yōu)惠，返卷比例很高的情形下，這類作法等同于虛報了銷售額，使公司擔負了過高的稅賦。更有效的作法應該是在傳出優(yōu)惠券時只備案，不做賬務處理，消費者持優(yōu)惠券再度消費時，對優(yōu)惠券收付款的一部分立即以“折扣優(yōu)惠”入POS系統(tǒng)，即消費者在持券消費時，具體市場銷售額度僅為優(yōu)惠券之外的一部分。

　　[例3]丁大型商場90%的專賣店均簽署聯(lián)營合同，提成率是20%（打折商品以外），在圣誕節(jié)期內(nèi)，丁大型商場舉辦合作經(jīng)營專賣店整場“滿200送200”的返卷營銷，優(yōu)惠券由大型商場統(tǒng)一贈予，對合作經(jīng)營生產(chǎn)商按含券銷售總額結(jié)算，提成率提升至45%。大型商場在主題活動期內(nèi)含券銷售總額達58五十萬元，在其中：現(xiàn)錢收付款35十萬元，傳出優(yōu)惠券三千萬元，回收利用優(yōu)惠券23四十萬元。

　　[剖析]丁大型商場滿足生產(chǎn)商借款總共：5850×（1－45%）＝3217.五萬元，銷售費用＝3217.5÷（1＋17%）＝27五十萬元，所得稅進項稅＝2750×17%＝467.五萬元。各自按二種計劃方案確定營業(yè)收入的財務會計解決：
　　計劃方案一：派發(fā)的優(yōu)惠券作“營業(yè)費用”
　　1．派發(fā)優(yōu)惠券：營業(yè)費用＝三千萬元；預計負債＝三千萬元。
　　2．確定銷售額。貨幣資金＝35十萬元，預計負債＝23四十萬元；主要經(jīng)營的業(yè)務收益＝5850÷（1＋17%）＝五千萬元，應交稅費——銷項稅（銷項稅）＝5000×17%＝8五十萬元。
　　3．沖回未回收利用之優(yōu)惠券：預計負債＝3000－2340＝660萬元；營業(yè)費用＝660萬元。

　　此計劃方案造成銷項稅382.五萬元（850－467.5），毛利率22五十萬元（5000-2750），為名利潤率為45%，但去除返卷造成的23四十萬元營業(yè)費用后，具體盈利為－90萬余元。

　　計劃方案二：傳出優(yōu)惠券時不做賬務處理，回收利用優(yōu)惠券時可以直接在銷售清單上列出來“折扣優(yōu)惠”，僅對現(xiàn)錢市場銷售一部分確定銷售額。貨幣資金＝3000＋510＝－35十萬元；主要經(jīng)營的業(yè)務收益＝3510÷（1＋17%）＝三千萬元；應交稅費——銷項稅（銷項稅）=3000×17%=5十萬元

　　此計劃方案造成銷項稅42.五萬元（510－467.5），完成毛利率2五十萬元（3000－2750），利潤率為8.33%，無別的營業(yè)費用。與計劃方案一對比，僅所得稅一項就可以為企業(yè)節(jié)約3四十萬元。

　　四、“抽獎活動”營銷的稅務解決
　 “抽獎活動”營銷一般 是消費者消費做到主題活動標準即憑購物小票參與抽獎活動，禮品多見實體。針對百貨商店而言，送出禮品與派發(fā)贈送品在財務和稅務解決上并無差。但得獎消費者應依據(jù)《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關個人所得稅多個現(xiàn)行政策情況的審批》（國稅發(fā)[2002]629號）第二條的要求：本人因參與公司的有獎促銷主題活動而得到的贈送品所得的，應按“偶然所得”新項目計稅個人所得稅。贈送品所得的為實體的，應以《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條要求的辦法明確應繳稅收入額，測算交納個人所得稅。稅金由舉行有獎促銷主題活動的公司（企業(yè)）承擔代收代繳。在實際實際操作中，一部分消費者不了解代收代繳個人所得稅的政策法規(guī)，進而對運動的真實有效性造成提出質(zhì)疑，為防止相對應的糾紛案件。大型商場應當在活動流程的表明上做確立的提示。

　　營銷活動的舉行必須每個部門全力以赴相互配合，促銷手段要持續(xù)破舊立新，吸引住消費者參加在其中，方可使主題活動做到預期的實際效果。對營銷活動的稅款籌劃，亦應依據(jù)主題活動形式的變動而與時俱進，明確提出合理的提議，在沒有違背我國稅收優(yōu)惠政策的條件下，盡可能緩解公司稅賦。