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借款費用實例分析及籌劃

　　為了更好地避開上市企業(yè)運用借款費用調(diào)整收益的個人行為，2008年新公布的稅收法律等稅務(wù)總局現(xiàn)行政策對借款費用的抵扣作出了新的要求，借款費用的新老之別和稅務(wù)總局差別非常值得財會人員關(guān)心。

　　借款費用一直是一些公司調(diào)整收益的方式，一些上市企業(yè)也是把盡量多的借款費用記入財產(chǎn)，進而到達虛報收益和收益的目地。為了更好地標(biāo)準(zhǔn)公司相近個人行為，提升財務(wù)信息品質(zhì)，2006年2月國家財政部修定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》，2008年3月15日新公布的稅收法律和《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（稅務(wù)總局[2008]124號）及其《有關(guān)實行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)所得稅制度情況的通告》（稅務(wù)總局[2007]80號）對借款費用的抵扣又作出了新的要求，文中將融合實例對借款費用的新老之別和稅務(wù)總局差別作一分析。

　　新規(guī)則關(guān)鍵轉(zhuǎn)變
　　轉(zhuǎn)變 一：貸款費用資本化的財產(chǎn)范疇擴張——將“必須通過非常長期的購建或生產(chǎn)制造主題活動能夠做到可運用或可售賣模式的庫存商品、投資型房地產(chǎn)業(yè)等”的借款費用，在與此同時合乎遞延所得稅三個標(biāo)準(zhǔn)的情形下，做到可運用或可售賣情況以前遞延所得稅。
　　轉(zhuǎn)變 二：應(yīng)予遞延所得稅的貸款范疇擴張——除專業(yè)貸款外，為購建或生產(chǎn)制造合乎資本化條件的財產(chǎn)而使用了一般貸款的，當(dāng)總計財產(chǎn)開支超出專業(yè)貸款的，一般借款費用也可遞延所得稅。
　　轉(zhuǎn)變 三：貸款股權(quán)溢價或折扣率的攤銷費——只有選用實際利率法。

　　[實例1]啞光企業(yè)于2008年1月1日逐漸購建一個生產(chǎn)線，預(yù)估2010年12月31日修建竣工，占有了一筆專業(yè)貸款，么加一筆一般貸款，有關(guān)經(jīng)濟發(fā)展業(yè)務(wù)流程以下：
　　貸款情況：
 　　1.2008年1月1日獲得專業(yè)貸款，本錢為40000萬余元，年利率為9%，三年期，每一年年底償付、期滿還本；
　　2.2007年11月1日獲得一般貸款，本錢為28600七萬元，年利率為6%，三年期，每一年年底償付，期滿還本；
 　　3.2007年12月1日獲得一般貸款，本錢為2五千萬元，年利率為8%，五年期，每一年年底償付、期滿還本；

　　2008年開支情況：
　　1月1日，付款選購工程物資的合同款和所得稅金共20000萬余元；
　　2月1日，付款修建工作人員員工薪酬31五十萬元：
　　3月1日，將公司自身制造的商品用以修建生產(chǎn)線。該商品的費用為26000萬余元，在其中原材料成本費1五千萬元，當(dāng)時選購該原材料時的所得稅進項稅為25五十萬元，該商品購買價為50000萬余元，增值稅稅率17%；
　　3月31日，為當(dāng)月用以該生產(chǎn)線修建的商品交納升值稅59五十萬元；

　　假設(shè)該企業(yè)按月測算應(yīng)予以遞延所得稅的貸款利息額度，每個月按50天測算，假設(shè)全年度按3六十天測算。閑置不用專業(yè)貸款用以固收債卷的短期投資。假設(shè)短期投資年化收益率為6%。

　　那麼，2007年1、2、3月份利息資本化額度和花費化額度及其相應(yīng)的賬務(wù)處理以下：
　　1月 　　專業(yè)貸款：
　　應(yīng)付利息=40000×9%/12=300（萬余元）
　　短期投資盈利=（40000-20000）×6%/12=100（萬余元）
　　遞延所得稅的額度=500-100=200（萬余元）

　　一般貸款：
　　花費化額度=28600×6%/12 25000 8%/12=309.67（萬余元）
　　會計分錄：
　　借：在建項目　　200
　　　　存款（或應(yīng)收帳款）　　100
　　　　銷售費用　　309.67
　　　貸：應(yīng)付利息　　609.67

　　2月 　　專業(yè)貸款：
　　應(yīng)付利息=4000×9%/12=300（萬余元）
　　短期投資盈利=（40000-20000-3150）×6%/12=84.25（萬余元）
　　遞延所得稅的額度=300-84.25=215.75（萬余元）
　　一般貸款：
　　花費化額度=28600×6%/12 25000×8%/12=309.67（萬余元）
　　會計分錄：
　　借：在建項目　　215.75
　　　　存款（或應(yīng)收帳款）　　84.25
　　　　銷售費用　　309.67
　　　貸：虛付貸款利息　　609.67

　　3月 　　專業(yè)貸款：
　　應(yīng)付利息=4000×9%/12=300（萬余元）
　　遞延所得稅的額度=40000×9%/12=300（萬余元）
　　一般貸款：
　　遞延所得稅額度理應(yīng)以總計財產(chǎn)開支超出專業(yè)貸款一部分的財產(chǎn)開支為限，3月1日資本性支出為26000 2550=28550（萬余元），3月31日資本性支出為5950萬余元

　　財產(chǎn)開支超出專業(yè)貸款一部分的資本性支出加權(quán)平均數(shù)
　　=（20000 3150 28550-40000）×30/30 5950×0/30=11700（萬余元）

　　一般貸款應(yīng)予以遞延所得稅年利率
　　=（28600×6% 25000×8%）/（28600 25000）=6.95%
　　一般貸款應(yīng)予以遞延所得稅額度=11700×6.95%/12=67.58（萬余元）
　　應(yīng)付利息=28600×6%/12 25000×8%/12=309.67（萬余元）

　　花費化額度=309.67-67.58=242.09（萬余元）

　　遞延所得稅額度累計=300 67.38=367.58（萬余元）

　　借：在建項目　　367.58
　　　　銷售費用　　242.09
　　　貸：應(yīng)付利息　　609.67