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新稅法下所得稅的繳稅籌劃

　　所得稅是對(duì)從業(yè)市場(chǎng)銷售商品或給予生產(chǎn)加工、維修機(jī)電維修勞務(wù)公司及其進(jìn)口物品的部門(mén)和本人獲得的增值額為征稅對(duì)象征繳的一種稅。

　　為進(jìn)一步健全稅收制度，從容應(yīng)對(duì)國(guó)際性金融風(fēng)暴對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的危害，國(guó)務(wù)院辦公廳決策自2009年1月1日起全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革創(chuàng)新，并修改了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》。

　　此暫行規(guī)定于2008年11月5日經(jīng)國(guó)務(wù)院辦公廳第三4次常務(wù)會(huì)討論根據(jù)，于11月10日以國(guó)務(wù)院令第538號(hào)發(fā)布，自2009年1月1日起實(shí)施。2008年12月15日，國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局以國(guó)家財(cái)政部和我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令第50號(hào)發(fā)布了修定后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。新修訂的實(shí)施辦法也自2009年1月1日起實(shí)施。

　　增值稅轉(zhuǎn)型的具體內(nèi)容：一是容許公司抵稅新購(gòu)買機(jī)器設(shè)備含有的所得稅；二是撤銷進(jìn)口產(chǎn)品增值稅免稅和外國(guó)投資采購(gòu)國(guó)內(nèi)機(jī)器設(shè)備增值稅退稅現(xiàn)行政策；三是將現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)服務(wù)小規(guī)模納稅人銷售總額規(guī)范各自從一百萬(wàn)塊和180萬(wàn)元降至五十萬(wàn)塊和80萬(wàn)元，與此同時(shí)，將小規(guī)模納稅人的所得稅增值稅率統(tǒng)一降低至3%這些；四是將礦產(chǎn)增值稅率修復(fù)到17%；五是與增值稅實(shí)施辦法對(duì)接，確立混合銷售個(gè)人行為和混合銷售個(gè)人行為的銷售總額區(qū)劃難題；六是依據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收優(yōu)惠政策和稅收征管必須，對(duì)一部分條文開(kāi)展填補(bǔ)或修定。

　　改革創(chuàng)新后的所得稅仍具備廣泛征繳、價(jià)外記稅、應(yīng)用增值稅專票、征收率簡(jiǎn)單化的特性，體現(xiàn)出公平公正、中性化、全透明、廣泛、便捷的標(biāo)準(zhǔn)精神實(shí)質(zhì)，針對(duì)標(biāo)準(zhǔn)稅制改革、抑止逃稅個(gè)人行為起到了充分合理的功效。殊不知，稅收法律中有關(guān)所得稅稅收制度因素的各種挑選仍然為經(jīng)營(yíng)者開(kāi)展繳稅籌劃給予了室內(nèi)空間。下邊就所得稅的繳稅籌劃做簡(jiǎn)易的討論。

　　一、繳稅真實(shí)身份可挑選，稅款工資待遇有區(qū)別

　　籌劃構(gòu)思所得稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的國(guó)民待遇，為小規(guī)模納稅人和一般納稅人開(kāi)展繳稅籌劃給予了概率。一般 覺(jué)得，因?yàn)橐话慵{稅人可抵稅進(jìn)項(xiàng)稅，因此小規(guī)模納稅人的稅賦勝于一般納稅人。但實(shí)際上并相去甚遠(yuǎn)。我們知道，經(jīng)營(yíng)者開(kāi)展繳稅籌劃的目地，取決于根據(jù)降低稅賦開(kāi)支，來(lái)減少現(xiàn)錢(qián)流出量。若小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變成為一般納稅人反倒繳稅大量得話就得不償失了。

　　經(jīng)典案例某制造業(yè)企業(yè)，現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)納稅額銷售總額60萬(wàn)元（未稅），財(cái)務(wù)核算規(guī)章制度也較為完善，合乎做為一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，可用17%增值稅稅率，但該公司可抵稅的購(gòu)入新項(xiàng)目額度僅有二十萬(wàn)元（未稅）。請(qǐng)對(duì)其開(kāi)展繳稅籌劃。

　　計(jì)劃方案一若企業(yè)申請(qǐng)做為一般納稅人。

　　則應(yīng)繳所得稅額為＝60×17%－20×17%＝6.8（萬(wàn)余元）

　　計(jì)劃方案二若公司仍做為小規(guī)模納稅人。

　　則應(yīng)繳所得稅額為＝60×3%＝1.8（萬(wàn)余元）

　　由此可見(jiàn)，計(jì)劃方案二比計(jì)劃方案一少繳升值稅5萬(wàn)余元（6.8－1.8）。因而，公司應(yīng)該挑選計(jì)劃方案二。

　　二、分銷方法各不一樣，挑選適當(dāng)可避稅

　　籌劃構(gòu)思分銷一般有倆種方法：一是扣除服務(wù)費(fèi)，即委托方依據(jù)所分銷的產(chǎn)品總數(shù)向委托人扣除服務(wù)費(fèi)，這對(duì)委托方而言是一種勞務(wù)公司收益，應(yīng)繳納增值稅。二是視作買斷合同，即由受托人和委托方簽訂合同，受托人按協(xié)議價(jià)扣除所分銷的借款，具體市場(chǎng)價(jià)可由彼此在合同中明文規(guī)定，也可委托方自設(shè)，具體市場(chǎng)價(jià)與協(xié)議價(jià)中間的差值歸委托方全部，受托人不會(huì)再付款分銷服務(wù)費(fèi)。二種分銷方法對(duì)彼此的稅務(wù)解決及整體稅賦水準(zhǔn)都不一樣的，有效挑選分銷方法可實(shí)現(xiàn)避稅的目地。

　　經(jīng)典案例A企業(yè)和B企業(yè)簽署了一項(xiàng)分銷協(xié)議書(shū)，由B企業(yè)分銷A企業(yè)的商品，無(wú)論采用哪種分銷方法，A企業(yè)的商品在市場(chǎng)內(nèi)以一千元／件的價(jià)錢(qián)市場(chǎng)銷售。下邊有二種分銷方法能夠挑選，一是扣除服務(wù)費(fèi)方法，即B企業(yè)以一千元／件的價(jià)錢(qián)對(duì)外開(kāi)放市場(chǎng)銷售A企業(yè)的商品，依據(jù)分銷總數(shù)，向A企業(yè)扣除20%的分銷服務(wù)費(fèi)；二是視作買斷合同方法，B企業(yè)每賣出一件商品，A企業(yè)按80零元的協(xié)議價(jià)扣除借款，B企業(yè)在市場(chǎng)上仍要以一千元的價(jià)錢(qián)市場(chǎng)銷售A企業(yè)的商品，具體市場(chǎng)價(jià)與協(xié)議價(jià)之差200元／件歸B企業(yè)全部。假設(shè)到年底，B企業(yè)共賣出該商品一萬(wàn)件，假定相匹配這一萬(wàn)個(gè)產(chǎn)品A企業(yè)可抵稅的增值稅抵扣為七十萬(wàn)元。請(qǐng)開(kāi)展繳稅籌劃（在其中，城建稅稅率為7%，教育附加費(fèi)增值稅率為3%）。

　　計(jì)劃方案一采用扣除服務(wù)費(fèi)方法。

　　A企業(yè)：銷項(xiàng)稅＝1000×17%－70＝100（萬(wàn)余元），應(yīng)繳城建稅及教育附加費(fèi)＝100×（7%＋3%）＝10（萬(wàn)余元），A企業(yè)應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅累計(jì)＝100＋10＝110（萬(wàn)余元）。

　　B企業(yè)：所得稅銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅相同，抵消后，此項(xiàng)工作的銷項(xiàng)稅為零，但B企業(yè)采用扣除服務(wù)費(fèi)分銷方法，歸屬于增值稅范疇的代辦業(yè)務(wù)流程，應(yīng)繳納增值稅＝200×5%＝10（萬(wàn)余元），應(yīng)繳城建稅及教育附加費(fèi)＝10×（7%＋3%）＝1（萬(wàn)余元），B企業(yè)應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅累計(jì)＝10＋1＝11（萬(wàn)余元）。

　　A企業(yè)與B企業(yè)應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅累計(jì)＝100＋10＋10＋1＝121（萬(wàn)余元）。

　　計(jì)劃方案二采用視作買斷合同方法。

　　A企業(yè)：銷項(xiàng)稅＝800×17%－70＝66（萬(wàn)余元），應(yīng)繳城建稅及教育附加費(fèi)＝66×（7% 3%）＝6.6（萬(wàn)余元），A企業(yè)應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅累計(jì)＝66＋6.6＝72.6（萬(wàn)余元）

　　B企業(yè)：銷項(xiàng)稅＝1000×17%－800×17%＝34（萬(wàn)余元），應(yīng)繳城建稅及教育附加費(fèi)＝34×（7%＋3%）＝3.4（萬(wàn)余元），B企業(yè)應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅累計(jì)＝34＋3.4＝37.4（萬(wàn)余元）。

　　A企業(yè)與B企業(yè)應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅累計(jì)＝66＋6.6＋34＋3.4＝110（萬(wàn)余元）。

　　由此可見(jiàn)，A企業(yè)與B企業(yè)累計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)降低1一萬(wàn)元（121－110）。因而，從彼此的整體利益考慮，應(yīng)挑選第二種合作模式，即視作買斷合同的分銷方法。

　　但在具體應(yīng)用時(shí)，第二種分銷方法會(huì)受限制：在視作買斷合同方法下，彼此盡管共節(jié)省稅金1一萬(wàn)元，但A企業(yè)節(jié)省37.4萬(wàn)元（110－72.6），B企業(yè)要多交26.4萬(wàn)元（37.4－11）。A企業(yè)還可以考慮到最先要全額的填補(bǔ)B企業(yè)多交的26.4萬(wàn)元，剩下的1一萬(wàn)元也需要讓價(jià)給B企業(yè)一部分，那樣才能夠 激勵(lì)委托方接納視作買斷合同的分銷方法。

　　三、購(gòu)料運(yùn)送選哪一種，稅賦計(jì)算不可以松

　　籌劃構(gòu)思一般納稅人購(gòu)入貨品和市場(chǎng)銷售商品所支出的物流運(yùn)輸花費(fèi)，準(zhǔn)許按運(yùn)輸費(fèi)清算票據(jù)所列運(yùn)輸費(fèi)7%的扣除率測(cè)算抵稅進(jìn)項(xiàng)稅。貨運(yùn)公司從業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)需交納增值稅。公司一般都是有自身的物流運(yùn)輸單位，可按車子可抵稅物料消耗額度（車用汽油、維修費(fèi)用及其其它雜費(fèi)這些）的17%做為能夠 抵稅的增值稅抵扣。若車子可抵稅物料消耗額度相對(duì)比較小得話，其能夠 抵稅的增值稅抵扣就更變小。這時(shí)我們可以考慮到把運(yùn)送單位公司分立出去開(kāi)設(shè)運(yùn)送分公司，那樣盡管需按運(yùn)輸費(fèi)的3%交納增值稅，但也可按運(yùn)輸費(fèi)的7%做為可抵稅的增值稅抵扣，二者一抵即等同于可按運(yùn)輸費(fèi)的4%來(lái)抵扣增值稅。若運(yùn)輸費(fèi)×4%＞可抵稅物料消耗額度×17%，則把運(yùn)送單位公司分立出去開(kāi)設(shè)運(yùn)送分公司可避稅。實(shí)際計(jì)算以下：