小型微利企業(yè)除享受稅率優(yōu)惠外，還有哪些所得稅優(yōu)惠政策可以一并享受？
2021-08-27 16:42
稅收優(yōu)惠，是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定企業(yè)和課稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。
自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25％計入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50％計入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。
小型微利企業(yè)除享受以上稅率優(yōu)惠外，還有哪些所得稅優(yōu)惠政策可以一并享受？小編帶大家梳理一下:
（1）小型微利企業(yè)和研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠能否同時享受?
解析:可以!研發(fā)費加計扣除屬于稅基式減免。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69 號）第二條規(guī)定，《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》 （國發(fā)[2007]39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。
因此,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠和研發(fā)費用加計扣除都是企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的稅收優(yōu)惠，若公司符合規(guī)定條件，可以同時享受。
（2）小型微利企業(yè)滿足條件的情況下新購買的固定資產(chǎn)可以加速折舊費用一次扣除嗎?
解析:可以!加速折舊屬于稅基式減免。根據(jù)2018年第46號公告規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊(以下簡稱一次性稅前扣除政策)。此文件并未限制企業(yè)的類型,因此,小型微利企業(yè)若滿足46號公告規(guī)定條件的話,同樣適用該政策。
提示企業(yè)：稅法允許企業(yè)新購的單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)，可以一次性扣除，不再分年度計提折舊，但這個文件是一個稅收優(yōu)惠的處理文件，不是會計處理方法的規(guī)范性文件。企業(yè)會計處理依據(jù)的還是會計準(zhǔn)則。會計與稅法處理存在差異，稅法可以一次性扣除，會計應(yīng)通過“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，并按規(guī)定的年限計提折舊，不應(yīng)該一次性進(jìn)入費用，這個稅會差異只是暫時性差異而已，隨著時間的推移，這個稅會差異終將消失，會計和稅法折舊金額最終達(dá)到一致。
（3）小型微利企業(yè)和符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠能否同時享受?
解析：可以！根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第四款的規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條的規(guī)定：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費
【案例1】甲公司（境內(nèi)居民企業(yè)）2019年將自行開發(fā)的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元，與該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用為400萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為600萬元，其中500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅，假設(shè)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅？
企業(yè)所得稅=（1000-400-500）×25%×50%=12.50（萬元）。
提示：項目所得減半后的應(yīng)納稅所得額一般只能適用25%的法定稅率（設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)除外）征稅。
依據(jù)：財稅[2009]69號 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知 一、執(zhí)行《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。
【案例2】甲公司為小型微利企業(yè)（境內(nèi)居民企業(yè)），2019年應(yīng)納稅所得額為150萬，其中，將自行開發(fā)的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，與該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用為40萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為60萬元。甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅？
企業(yè)所得稅=（150-60）×25%×20%=4.50（萬元）
（4）小型微利企業(yè)和殘疾人工資100%加計扣除能否同時享受?
解析：可以！根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條的規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
有企業(yè)擔(dān)憂如果享受殘疾職工工資加計扣除政策，是不是就不能享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠了?其實，享受殘疾職工工資加計扣除，不影響其小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的享受。因為，殘疾職工工資100%加計扣除是稅基類優(yōu)惠，減少的是企業(yè)應(yīng)納稅所得額;而小型微利企業(yè)優(yōu)惠，是稅率優(yōu)惠，減少的是企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。因此，符合條件的小型微利企業(yè)若安置殘疾人可以享受工資薪金加計扣除的政策。
（5）符合條件的小型微利企業(yè)享受“低稅率”優(yōu)惠的同時，還疊加享受項目（包含農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目，實施清潔發(fā)展機制項目，符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目等）所得的優(yōu)惠政策。
比如：農(nóng)業(yè)合作社花卉種植的，享受企業(yè)所得稅減半征收，同時也符合企業(yè)所得的小微企業(yè)，這兩政策可以重疊享受。
如果要全面反映所享受的不同類型稅收優(yōu)惠，納稅人需要填報匯算清繳申報表主表、表A107020和表A107040的相關(guān)行次。
（6）高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠可以同時享受嗎？
解析：不可以！高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠均為稅率式優(yōu)惠。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》（主席令第63號）第二十八的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，該企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇適用小型微利企業(yè)20%的稅率，高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠與小型微利企業(yè)同屬于企業(yè)所得稅低稅率優(yōu)惠政策，雙項低稅率的優(yōu)惠政策不能疊加享受，只能選擇一項最優(yōu)政策。就目前的情況來看，小型微利企業(yè)更劃算一些。
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