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　　公司并購做為產(chǎn)權(quán)年限資產(chǎn)重組的一種關(guān)鍵種類，是集團(tuán)管控的主要方法。文中主要是對于所得稅、所得稅、增值稅及其所得稅這四個稅收，來談一談公司并購在稅款籌劃中的運(yùn)用。

　　一、運(yùn)用企業(yè)并購對所得稅開展稅款籌劃——根據(jù)企業(yè)并購變“小規(guī)模納稅人”為“一般納稅人”

　　稅收法律根據(jù)一般納稅人應(yīng)繳所得稅稅款=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅，在其中銷項(xiàng)稅=銷售總額×征收率（13%或17%），進(jìn)項(xiàng)稅=可抵稅的購料額度×征收率（13%或17%）；小規(guī)模納稅人應(yīng)繳所得稅稅款=銷售總額×增值稅率（4%或6%）。

　　籌劃構(gòu)思因?yàn)橐话慵{稅人可抵稅進(jìn)項(xiàng)稅，因此小規(guī)模納稅人的稅賦通常勝于一般納稅人。若小規(guī)模納稅人本身不具有轉(zhuǎn)換為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)（關(guān)鍵按年應(yīng)納稅額交易額未達(dá)規(guī)范），則能夠充分考慮企業(yè)并購別的小規(guī)模納稅人的方法來轉(zhuǎn)換為一般納稅人，進(jìn)而具有一般納稅人能夠抵稅進(jìn)項(xiàng)稅的稅費(fèi)工資待遇。

　　經(jīng)典案例A公司為制造業(yè)企業(yè)，歸屬于小規(guī)模納稅人，年應(yīng)納稅額銷售總額60萬元，該公司從一般納稅人購料額度為45萬元。另有乙企業(yè)也為制造業(yè)企業(yè)，也歸屬于小規(guī)模納稅人，年應(yīng)納稅額銷售總額五十萬元，該公司從一般納稅人，購料額度為四十萬元（之上額度均未稅）。這時，假定A公司還有機(jī)會企業(yè)并購乙企業(yè)，且是不是企業(yè)并購乙企業(yè)對自己運(yùn)營基本上沒有危害。請對其開展稅款籌劃。

　　計(jì)劃方案一A公司不企業(yè)并購乙企業(yè)。

　　則A公司應(yīng)繳所得稅=60×6%=3.6（萬余元）

　　乙企業(yè)應(yīng)繳所得稅=50×6%=3（萬余元）

　　A公司與乙企業(yè)共應(yīng)納稅所得額=3.6 3=6.6（萬余元）

　　計(jì)劃方案二甲企業(yè)并購乙企業(yè)，并申報為一般納稅人。

　　因?yàn)槟陸?yīng)納稅額營業(yè)額在一百萬元之上（含一百萬元）的制造業(yè)企業(yè)，可申請辦理為一般納稅人，則企業(yè)并購后的企業(yè)集團(tuán)申請辦理為一般納稅人后，應(yīng)繳所得稅=

　?。?0 50）×17%-（45 40）×17%=4.25（萬余元）

　　不難看出，計(jì)劃方案二比計(jì)劃方案一當(dāng)期少繳所得稅2.3五萬元（6.6-4.25），因而，理應(yīng)采用企業(yè)并購的方法。

　　二、運(yùn)用企業(yè)并購對所得稅開展稅款籌劃——根據(jù)企業(yè)并購變“委托加工物資”為“自主生產(chǎn)制造”

　　有關(guān)要求從2001年5月1日起，對購入或委托加工物資已稅酒和酒精生產(chǎn)制造的酒，其購入酒及乙醇已繳稅款或受托人代辦代交稅金不會再給予抵稅。

　　籌劃構(gòu)思企業(yè)并購會使原先公司間的銷貨階段變化為企業(yè)內(nèi)部的原料出讓階段，進(jìn)而延遞一部分所得稅稅金。假如2個企業(yè)并購公司相互間普遍存在著原料供貨關(guān)聯(lián)，則在收購前，該筆原料的出讓關(guān)聯(lián)為銷貨關(guān)聯(lián)，應(yīng)當(dāng)依照常規(guī)的采購價錢交納消費(fèi)稅金。而在收購后，公司中間原料供貨關(guān)聯(lián)變化為企業(yè)內(nèi)部的原料領(lǐng)料關(guān)聯(lián)，因而這一階段無需交納所得稅，針對以酒和酒精為原材料生產(chǎn)制造酒水商品的領(lǐng)域而言，防止了反復(fù)繳稅。

　　經(jīng)典案例甲純糧酒制造業(yè)企業(yè)，因?yàn)楣ぷ鞅仨?，需授?quán)委托乙企業(yè)為其生產(chǎn)加工高純純糧酒500噸（假設(shè)沒有類似高純純糧酒的價格行情），原材料由甲公司給予，原材料使用價值為三百萬元，付款加工成本200萬元，以存款付款。取回的高純純糧酒所有用以持續(xù)生產(chǎn)純糧酒600噸，未稅總市場價為1200萬元，本月所有完成市場銷售。A企業(yè)取回高純純糧酒后再次生產(chǎn)加工的成本費(fèi)，及其應(yīng)當(dāng)平攤的有關(guān)花費(fèi)累計(jì)為五十萬元。若甲公司擴(kuò)張生產(chǎn)規(guī)模，自身生產(chǎn)制造高純純糧酒，則一年需多開支四十萬元；若企業(yè)并購給予高純純糧酒的上下游制造業(yè)企業(yè)乙企業(yè)，則一年需多開支三十萬元。假設(shè)不考慮到城建稅和教育附加費(fèi)。請對其開展稅款籌劃。

　　計(jì)劃方案一授權(quán)委托乙企業(yè)生產(chǎn)加工成高純純糧酒，隨后由本企業(yè)生產(chǎn)加工成白酒銷售。

　?。?）A公司在向乙企業(yè)付款加工成本的與此同時，向委托方付款由其代辦代交社保的所得稅：

　　所得稅構(gòu)成購買價=（300 200）÷（1-20%）=625（萬余元）

　　應(yīng)交所得稅=625×20% 500×l000×2×0.5÷10000=175（萬余元）

　?。?）A公司市場銷售純糧酒后，應(yīng)交所得稅=1200×20% 600×l000×2×0.5÷10000=300（萬余元）

　　（3）在委托加工物資高純純糧酒方法下，應(yīng)付款代辦代交社保所得稅17五萬元，企業(yè)交納所得稅三百萬元，企業(yè)稅后工資純利潤=（1200-300-200-50-175-300）×（1-25%）=131.25（萬余元）

　　計(jì)劃方案二擴(kuò)張生產(chǎn)規(guī)模，自身生產(chǎn)制造高純純糧酒。

　?。?）甲公司市場銷售純糧酒后，應(yīng)交所得稅=1200×20% 600×l000×2×0.5÷10000=300（萬余元）

　?。?）甲公司稅后工資純利潤=（1200-300-200-50-300-40）×（1-25%）=232.5（萬余元）

　　計(jì)劃方案三根據(jù)企業(yè)并購上游客戶乙企業(yè)，變“委托加工物資”為“自主生產(chǎn)加工”。

　?。?）甲公司市場銷售純糧酒后，應(yīng)交所得稅=1200×20% 600×l000×2×0.5÷10000=300（萬余元）

　?。?）甲公司稅后工資純利潤=（1200-300-200-50-300-30）×（1-25%）=240（萬余元）

　　不難看出，計(jì)劃方案三和計(jì)劃方案二都比計(jì)劃方案一少付款所得稅17五萬元，計(jì)劃方案三比計(jì)劃方案一純利潤多108.7五萬元（240-131.25），計(jì)劃方案三比計(jì)劃方案二純利潤多7.五萬元（240-232.5）。因此 ，本例子中，計(jì)劃方案三為最佳計(jì)劃方案。因而，理應(yīng)采用企業(yè)并購的方法。

　　三、運(yùn)用企業(yè)并購對增值稅開展稅款籌劃——根據(jù)“企業(yè)并購”變“購入勞務(wù)公司”為“內(nèi)部個人行為”

　　稅收法律根據(jù)企業(yè)或個體工商戶聘請的員工為本企業(yè)或顧主出示的勞務(wù)公司，不屬于增值稅的應(yīng)稅服務(wù)。獨(dú)立核算企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立核算企業(yè)從本獨(dú)立核算企業(yè)內(nèi)部扣除貸幣、貨品或其它經(jīng)濟(jì)發(fā)展權(quán)益，不征繳增值稅。

　　籌劃構(gòu)思假如企業(yè)并購公司和總體目標(biāo)公司彼此，某一方所出示的應(yīng)繳增值稅的業(yè)務(wù)流程恰好是另一方生產(chǎn)運(yùn)營運(yùn)動中所須要的，并且企業(yè)并購彼此存有給予業(yè)務(wù)的合作關(guān)系，那麼在企業(yè)并購之前，這類給予增值稅應(yīng)納稅額服務(wù)項(xiàng)目的個人行為是需要交納增值稅的，而在企業(yè)并購之后，因?yàn)樽兂闪艘粋€繳稅行為主體，多方互相給予業(yè)務(wù)的個人行為便歸屬于企業(yè)內(nèi)部個人行為，不需交納增值稅。那樣根據(jù)企業(yè)并購就到達(dá)了節(jié)約增值稅的目地。

　　經(jīng)典案例A公司為一制造業(yè)企業(yè)，因?yàn)樵O(shè)備的獨(dú)特性，A公司的在商品、半成品加工及一部分成品須由乙倉儲物流公司存儲。且乙企業(yè)除開為A公司給予倉儲租賃外，沒有別的業(yè)務(wù)流程。A公司年度市場銷售商品1000萬元（未稅），與設(shè)備有關(guān)增值稅抵扣為一百萬元。乙企業(yè)為A公司給予倉儲租賃，獲得收益200萬元，與倉儲物流有關(guān)的增值稅抵扣為十萬元。這時，假定A公司還有機(jī)會企業(yè)并購乙企業(yè)，且是不是企業(yè)并購乙企業(yè)對自己運(yùn)營基本上沒有危害。請對其開展稅款籌劃。

　　計(jì)劃方案一A公司不企業(yè)并購乙企業(yè)。

　　則A公司應(yīng)繳所得稅=1000×17%-100=70（萬余元）

　　乙企業(yè)應(yīng)繳增值稅=200×5%=10（萬余元）

　　A公司與乙企業(yè)共應(yīng)納稅所得額=70 10=80（萬余元）

　　計(jì)劃方案二甲企業(yè)并購乙企業(yè)，且變“乙企業(yè)”為企業(yè)并購后的企業(yè)集團(tuán)的一個非獨(dú)立核算企業(yè)（倉儲物流單位）。

　　這時，給予倉儲租賃的情形歸屬于企業(yè)內(nèi)部個人行為，不需交納增值稅。

　　則企業(yè)并購后的企業(yè)集團(tuán)應(yīng)繳所得稅=1000×17%-100-10=60（萬余元）

　　由此可見，計(jì)劃方案二比計(jì)劃方案一當(dāng)期少繳稅二十萬元（80-60），因而，理應(yīng)采用企業(yè)并購的方法。

　　四、運(yùn)用企業(yè)并購對所得稅開展稅款籌劃——根據(jù)“企業(yè)并購”變“分公司”為“子公司”

　　稅收法律根據(jù)新企業(yè)企業(yè)所得稅法要求，居民企業(yè)在我國地區(qū)開設(shè)不具備主體資格的運(yùn)營組織的，理應(yīng)歸納測算并交納所得稅。即在新稅法下，內(nèi)、外資公司統(tǒng)一以法定代表人為企業(yè)繳稅，全部具備主體資格的公司或機(jī)構(gòu)為經(jīng)營者。子公司（不具備主體資格）與總公司歸納交納所得稅，分公司（具備主體資格）獨(dú)立交納所得稅。

　　籌劃構(gòu)思總公司能夠?qū)p失的分公司根據(jù)收購的方法改設(shè)為子公司，子公司的損失和總公司的利潤能夠互相相抵，進(jìn)而降低應(yīng)繳稅收入額，緩解公司所得稅稅負(fù)。一樣，總公司虧本，而分公司贏利也可采用企業(yè)并購的對策。

　　經(jīng)典案例A公司做為總公司在異地配有分公司——乙企業(yè)，預(yù)估2009年乙企業(yè)虧本1五十萬元，甲公司本身贏利200萬元。假定沒有納稅調(diào)整新項(xiàng)目。請對其開展稅款籌劃。

　　計(jì)劃方案一仍將乙企業(yè)做為分公司。

　　則A公司應(yīng)繳所得稅=200×25%=50（萬余元）

　　乙企業(yè)不繳稅，其虧算1五十萬元待之后本年度填補(bǔ)。

　　計(jì)劃方案二甲企業(yè)先將乙企業(yè)并購，再將乙設(shè)立公司為子公司。

　　這時，乙企業(yè)歸納到A公司統(tǒng)一繳稅。

　　應(yīng)繳所得稅=（200-150）×25%=12.5（萬余元）

　　由此可見，針對全部集團(tuán)公司而言，2009年度計(jì)劃方案二比計(jì)劃方案一少納所得稅37.五萬元（50-12.5），因而，理應(yīng)采用企業(yè)并購的方法。

　　創(chuàng)作者企業(yè)：山東省對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易職業(yè)學(xué)校