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制藥企業(yè)開設(shè)營銷公司的籌劃可行性分析
　　河南省宛淅制藥業(yè)有限責(zé)任公司的劉總近期十分疑惑，由于遭遇2006年所得稅年度匯算清繳，企業(yè)財(cái)務(wù)主管對他說：2006年企業(yè)年完成銷售額兩億元，稅前營業(yè)利潤三千萬元，均比去年有較急劇的提高，但企業(yè)的純利潤并沒隨著提高。緣故是企業(yè)2006年具體支出的宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、招待費(fèi)超出了稅收法律要求的抵扣規(guī)范，三項(xiàng)費(fèi)用需調(diào)增應(yīng)繳稅收入額1000萬元。依照企業(yè)可用的公司所得稅率33%測算，需交納所得稅3三十萬元。要想防止納稅調(diào)整多交稅金，財(cái)務(wù)主管提議在定編2007年財(cái)務(wù)計(jì)劃時(shí)，要嚴(yán)控、縮小該類花費(fèi)。但該企業(yè)的劉總覺得：宛淅藥業(yè)公司做為一家成長型的藥業(yè)制造業(yè)企業(yè)，在白熱化的行業(yè)競爭中，僅有借助合理的廣告營銷，擴(kuò)張對外開放相處，增加業(yè)務(wù)流程宣傳策劃幅度，才可以持續(xù)拓展新銷售市場、推進(jìn)發(fā)展趨勢原來市場和營銷渠道，擴(kuò)張市場份額。做為一項(xiàng)長期性的戰(zhàn)略性發(fā)展規(guī)劃，這三項(xiàng)費(fèi)用不可以縮小，還應(yīng)當(dāng)有準(zhǔn)備地提升支出。應(yīng)對超預(yù)算的招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，宣傳費(fèi)不可以抵扣的疑惑，該企業(yè)劉總資詢了稅務(wù)師公司的工作人員，向它們尋找解決困難的方法?！　v經(jīng)申請注冊稅務(wù)師進(jìn)一步掌握河南省宛淅藥業(yè)公司的經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營情況后，獲知該企業(yè)是一家大中型制藥企業(yè)，內(nèi)部配有專業(yè)市場銷售單位。歷經(jīng)兩年的發(fā)展趨勢，該企業(yè)現(xiàn)已創(chuàng)建了相對完善的營銷網(wǎng)絡(luò)，商品遠(yuǎn)銷國內(nèi)各地。2006年，企業(yè)的宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超出稅收法律要求的減除占比，關(guān)鍵是因?yàn)樵撈髽I(yè)在央視、各地電視臺(tái)節(jié)目、地區(qū)書報(bào)刊等新聞媒體很多廣告投放，在很多地區(qū)和縣里作營銷活動(dòng)，在其中也有許多推廣費(fèi)用不符稅收法律要求的標(biāo)準(zhǔn)，只有在業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中稅前列支。由于之上狀況，申請注冊稅務(wù)師提議河南省宛淅藥業(yè)公司參考世界各國知名企業(yè)的作法，借助目前銷售市場互聯(lián)網(wǎng)、人力資源管理，把該公司市場銷售單位分離出來出來 ，創(chuàng)立一個(gè)獨(dú)立核算的營銷公司。這樣一來就多提升了一道銷售額，因所得稅是逐階段繳稅，逐階段抵稅，只就升值一部分繳稅，因此 不容易提升所得稅的稅賦，企業(yè)總體的資產(chǎn)總額都不更改。但宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、招待費(fèi)將分別以倆家公司的營業(yè)收入為根據(jù)測算扣減額度，其扣減額度提升十分明顯，那樣既可處理企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用超預(yù)算多交稅難題，又可靈活運(yùn)用企業(yè)營銷推廣優(yōu)秀人才競爭優(yōu)勢和用戶方式，合乎社會(huì)性分工協(xié)作的規(guī)定，有益于公司做優(yōu)做大?！　∑饰鰬?yīng)當(dāng)說《制藥》一文所提到的注冊分公司以擴(kuò)張招待費(fèi)、宣傳費(fèi)抵扣額度的稅款籌劃構(gòu)思或是非常值得參考的?？墒沁@其中出現(xiàn)的一些疏漏則是不容小覷的。經(jīng)營者假如不加分析、徹底根據(jù)其構(gòu)思開展籌劃，那麼不但無法得到所有的稅款籌劃盈利，反過來也有有可能會(huì)多交納稅金，遭致稅款籌劃不成功?！　Ρ痊F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)的稅收法規(guī)和國家政策的要求，《制藥》一文有下列2個(gè)難題：其一，大家說制藥企業(yè)內(nèi)設(shè)的獨(dú)立核算的售賣子公司，在領(lǐng)域特性上歸屬于商業(yè)企業(yè)，不會(huì)再歸屬于制藥企業(yè)，因此既不可以可用國稅發(fā)〔2005〕24號(hào)文即《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)調(diào)節(jié)制藥企業(yè)宣傳費(fèi)抵扣規(guī)范的通告》的要求依照銷售額25%的比例計(jì)算扣減推廣費(fèi)用開支，也無法可用國稅發(fā)〔2001〕89號(hào)文即《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)更改一部分領(lǐng)域推廣費(fèi)用所得的抵扣規(guī)范的通告》的要求依照銷售額8%的比例計(jì)算扣減推廣費(fèi)用開支，而只可以依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條要求依照銷售額2%的比例計(jì)算扣減宣傳費(fèi)開支?？墒恰吨扑帯芬晃膮s可用了國稅發(fā)〔2001〕89號(hào)文，依照銷售額8%的比例計(jì)算扣減推廣費(fèi)用開支。實(shí)際上 ，《制藥》一文自身也具有著邏輯性上的不正確：即然早已將制藥企業(yè)開設(shè)的獨(dú)立核算的營銷公司視作制藥企業(yè)，那麼理應(yīng)挑選可用國稅發(fā)〔2005〕24號(hào)文依照銷售額25%的比例計(jì)算扣減推廣費(fèi)用開支，而不是可用國稅發(fā)〔2001〕89號(hào)文按8%的比例計(jì)算扣減推廣費(fèi)用?！　∑涠?，稅款籌劃有一個(gè)最主要的標(biāo)準(zhǔn)，即需要從總體上充分考慮公司的稅收負(fù)擔(dān)水準(zhǔn)或是稅款盈利水準(zhǔn)，最避諱的是只考量到一部分稅收負(fù)擔(dān)，而忽略了所有的稅收負(fù)擔(dān)。制藥企業(yè)開設(shè)單獨(dú)的售賣子公司以后，的確不容易提升所得稅稅收負(fù)擔(dān)水準(zhǔn)，可是因?yàn)榻⒘?次銷貨，那麼依照《中華人民共和國印花稅暫行條例》的要求，經(jīng)營者的合同印花稅壓力就會(huì)大大增加：制藥企業(yè)自身由于將商品銷售給了子公司，那麼須就其建立的銷售額測算交納一道合同印花稅；市場銷售子公司由于購買產(chǎn)品，也須在購買階段測算交納一道合同印花稅；營銷公司由于是獨(dú)立核算的，那麼就一定有注冊資金、有運(yùn)營帳本，那麼也須測算交納合同印花稅。新提升的合同印花稅壓力最少為：160000000×0.3‰×2＝9600零元，即9.六萬元?！　〖偃鐚⑦@兩個(gè)難題考慮到進(jìn)來，那麼《制藥》一文所談及的稅款籌劃實(shí)例可能是哪樣的結(jié)果呢？以《制藥》一文的原例開展剖析?！　〖俣?006年河南省宛淅藥業(yè)公司完成銷售額兩億元，公司當(dāng)初產(chǎn)生的宣傳費(fèi)5860萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)18三萬元，招待費(fèi)1二十萬元?！　∧屈N，如《制藥》一文所解析的那般，在沒有開展一切的稅款籌劃時(shí)，三項(xiàng)費(fèi)用的減除及企業(yè)所得稅繳稅狀況計(jì)算以下：稅前準(zhǔn)許減除的招待費(fèi)：20000×3‰＋3＝63（萬余元）；超標(biāo)稅前列支招待費(fèi)：120－63＝57（萬余元）；稅前準(zhǔn)許減除的宣傳費(fèi)：20000×25%＝5000（萬余元）；超標(biāo)稅前列支的宣傳費(fèi)：5860－5000＝860（萬余元）；稅前準(zhǔn)許減除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：20000×5‰＝100（萬余元）；超標(biāo)稅前列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)183－100＝83（萬余元）；三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)增應(yīng)繳稅收入額：57＋860＋83＝1000（萬余元）；因三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)節(jié)而使公司交納的所得稅：1000×33%＝330（萬余元）?！　〖偃缰扑幤髽I(yè)依照《制藥》一文的構(gòu)思開設(shè)獨(dú)立法人的售賣子公司開展稅款籌劃，將河南省宛淅藥業(yè)公司隸屬的市場銷售單位分離出來出來 ，獨(dú)立創(chuàng)立一個(gè)獨(dú)立核算的營銷公司，將企業(yè)設(shè)備以1.六億元的價(jià)錢售賣給營銷公司，營銷公司再以兩億元對外開放市場銷售。假設(shè)制藥企業(yè)與營銷公司產(chǎn)生的招待費(fèi)各自為5五萬元、6五萬元，宣傳費(fèi)各自為4260萬元、1六百萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)各自為8三萬元、一百萬元。　　針對制藥企業(yè)：招待費(fèi)扣減額度：16000×3‰＋3＝51（萬余元）；宣傳費(fèi)扣減額度：16000×25%＝4000（萬余元）；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣減額度：16000×5‰＝80（萬余元）；三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)增應(yīng)繳稅收入額：（55－51）＋（4260－4000）＋（83－80）＝267（萬余元）；因三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)節(jié)而使公司交納的所得稅：267×33%＝88.11（萬余元）?！　♂槍I銷公司：招待費(fèi)扣減額度：20000×3‰＋3＝63（萬余元）；宣傳費(fèi)扣減額度：20000×2%＝400（萬余元）；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣減額度：20000×5‰＝100（萬余元）；三項(xiàng)費(fèi)用共調(diào)增應(yīng)繳稅收入額：（65－63）＋（1600－400）＋（100－100）＝1202（萬余元）；三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)節(jié)而使公司交納的所得稅：1202×33%＝ 396.66（萬余元）?！　≈扑幤髽I(yè)整體上由于三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)節(jié)交納的所得稅為：88.11＋396.66＝484.77（萬余元），比不開展一切的稅款籌劃狀況下因三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)節(jié)而交納的所得稅3三十萬元還空出154.7七萬元?！　≡趺磿?huì)多出去？關(guān)鍵的是由于創(chuàng)立獨(dú)立核算的售賣子公司后，能夠抵扣的推廣費(fèi)用降低了。在籌劃前，可抵扣的廣告費(fèi)用為：20000×25%＝5000（萬余元），而籌劃以后，可抵扣的宣傳費(fèi)則為：16000×25%＋20000×2%＝4400（萬余元）。兩相較為，籌劃后稅前降低稅前列支六百萬元的宣傳費(fèi)?！　《热粼俪浞挚紤]由于注冊分公司而新提升的9.六萬元的合同印花稅，那麼，該制藥企業(yè)由于開展稅款籌劃而多交納的稅金可能做到164.37萬元。因而，大家說這一稅款籌劃實(shí)例不但不會(huì)太難讓公司從稅款籌劃中獲得一切的盈利，并且會(huì)使公司的盈利大幅地降低?！　★L(fēng)險(xiǎn)分析一般說來，對于制藥企業(yè)，稅務(wù)單位會(huì)在所得稅方面會(huì)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：一是是不是存有虛開發(fā)票服務(wù)業(yè)發(fā)票虛報(bào)成本費(fèi)。二是是不是存有虛報(bào)成本費(fèi)、人員工資、服務(wù)費(fèi)或提成、租費(fèi)、收益性支出等個(gè)人行為；關(guān)鍵查驗(yàn)市場銷售單位的薪水、抽成、花費(fèi)，關(guān)鍵核查花費(fèi)票據(jù)的真實(shí)有效。三是是不是根據(jù)開設(shè)關(guān)系的營銷公司、服務(wù)處，以經(jīng)費(fèi)預(yù)算、營業(yè)費(fèi)用的為名虛造開支。四是融合領(lǐng)域特性查驗(yàn)各類風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)金、服務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)、經(jīng)濟(jì)損失、宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出等；關(guān)鍵查驗(yàn)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)劃是不是精確，是不是具有互相占用的狀況。因而，公司挑選稅款籌劃計(jì)劃方案一定要謹(jǐn)慎從事，以防止多余的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。