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　　世界各地反避稅的基本方略可以用“三管齊下”來描述。說白了“三管齊下”，一是創(chuàng)建轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收制度，以操縱應(yīng)納稅額所得的向海外遷移；二是對避稅港的反對策，以抵制資產(chǎn)和資產(chǎn)注入避稅港；三是避免國際性稅收協(xié)定的亂用，以維護(hù)就在的稅務(wù)權(quán)益。

　　“三管齊下”的反避稅戰(zhàn)略方針已在很多經(jīng)濟(jì)發(fā)展資本主義國家中全面推行。例如英國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收制度，有《國內(nèi)稅收法案》的第482節(jié)；對于避稅港的稅款反對策，有《國內(nèi)稅收法案》的F各分部要求。此外，英國在對外開放締約的稅收協(xié)定中，有三分之二多邊稅收協(xié)定都列上內(nèi)容略微區(qū)別的防亂用協(xié)約的條文。但是發(fā)達(dá)國家全面推行“三管齊下”反避稅戰(zhàn)略方針的現(xiàn)階段尚不可多得，有的僅采用在其中的一項(xiàng)或二項(xiàng)，有的仍舊是空缺。

　　前邊已提到，不能把逃稅、節(jié)稅與稅款籌劃混為一談，從理論上看，逃稅與節(jié)稅、避稅的區(qū)別界線較為確立，抵制逃稅廣泛被公眾所接納。

　　但是節(jié)稅與避稅中間的定義，充斥著著基礎(chǔ)理論層面與具體收益的矛盾。針對什么叫節(jié)稅和什么是稅收籌劃，及其對二者的稅款解決等層面，國際性上具有很大矛盾。例如，英國反避稅的現(xiàn)行政策在歐美國家中是最嚴(yán)格的，而很多我國比國外的制度要溫柔得多，兩國之間對比，區(qū)別或是普遍存在的。這為海外經(jīng)營者帶來了稅款籌劃的很多機(jī)遇。

　　為了更好地推進(jìn)稅款籌劃的分析和探尋，在這里必須融合與之密切相關(guān)的反避稅戰(zhàn)略方針開展剖析。

　　1．轉(zhuǎn)讓定價(jià)制

　　大部分我國的稅收法律要求，經(jīng)營者與關(guān)聯(lián)公司中間的銷貨關(guān)聯(lián)，不依照單獨(dú)公司中間的工作來往做價(jià)的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)還可以依據(jù)四種方式調(diào)節(jié)其記稅收益或是收入額，核準(zhǔn)其應(yīng)納稅所得額。這四種方式可簡寫為：相比非可控價(jià)格法（CUP）、再市場銷售價(jià)格法（RPM）、成本費(fèi)加利法（CP）和別的法（OM）。

　　現(xiàn)階段，一些我國已逐漸實(shí)行預(yù)定標(biāo)價(jià)制，但總的或是處在實(shí)施環(huán)節(jié)，并未在稅收法規(guī)中作明確規(guī)定容許經(jīng)營者做出挑選。

　　預(yù)定標(biāo)價(jià)制（APA）也稱事先評定制，指的是經(jīng)營者事前將其和海外關(guān)聯(lián)公司（有一些國家還適用地區(qū)關(guān)聯(lián)公司）中間內(nèi)部買賣與財(cái)務(wù)公開來往所涉及到的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式，向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請書，經(jīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)核準(zhǔn)認(rèn)同后，可做為計(jì)稅企業(yè)所得稅的財(cái)務(wù)核算根據(jù)，并免去過后稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對標(biāo)價(jià)調(diào)節(jié)的一項(xiàng)規(guī)章制度。

　　預(yù)定標(biāo)價(jià)制的創(chuàng)建，最顯著的益處是，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的過后財(cái)務(wù)審計(jì)更改為事先財(cái)務(wù)審計(jì)，對維護(hù)經(jīng)營者的誠信經(jīng)營和稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的依規(guī)繳稅都是有益處。不只這般，一國政府部門假如將經(jīng)核準(zhǔn)認(rèn)同的預(yù)定標(biāo)價(jià)制，根據(jù)商議程序流程獲得有關(guān)國家政府的允許，能夠列入國際性稅收協(xié)定的執(zhí)行范疇，還可免去轉(zhuǎn)讓定價(jià)初次調(diào)節(jié)和對應(yīng)調(diào)節(jié)的復(fù)雜程序流程。從宏觀經(jīng)濟(jì)層面看，它有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)外交和協(xié)作，會(huì)對文化生活現(xiàn)代化造成積極主動(dòng)的危害。

　　如今來看，預(yù)定標(biāo)價(jià)制可能是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和經(jīng)營者一同明智的選擇，這也是一種稅款籌劃，它能使集團(tuán)公司解決因轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)解決所造成的各種困惑。

　　再次剖析反避稅戰(zhàn)略方針之一——轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收制度，對轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收制度還應(yīng)確立以下：

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)具備雙重性 有一切正常的層面，也是有異常的層面。應(yīng)見到關(guān)聯(lián)公司中間的成交價(jià)，盡管經(jīng)常與單獨(dú)公司中間的成交價(jià)不徹底符合，但合乎銷售市場運(yùn)營基本 .換句話說，即容許關(guān)聯(lián)公司中間的內(nèi)部買賣做價(jià)能夠采用與銷售市場常規(guī)價(jià)錢有其他協(xié)調(diào)能力。針對這類轉(zhuǎn)讓定價(jià)仍應(yīng)解釋為是常規(guī)的。與此同時(shí)不必把異常的轉(zhuǎn)讓定價(jià)與節(jié)稅立即劃上等于號，應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是，有所差異。異常的轉(zhuǎn)讓定價(jià)有的歸屬于偷漏稅個(gè)人行為，例如用欺騙方式虛開入購貨憑據(jù)、設(shè)定假帳等方法開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

　　有的可評定為是節(jié)稅個(gè)人行為，例如集團(tuán)公司出自于稅款上的動(dòng)機(jī)，在價(jià)錢上做動(dòng)作，異常地拉高或放低零售價(jià)，或是放低或拉高采購價(jià)格，或隨便明確年利率、房租、業(yè)務(wù)費(fèi)這些，以實(shí)現(xiàn)少交稅的目地。對這種節(jié)稅個(gè)人行為，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)開展調(diào)節(jié)是必不可少的，也是有效的。

　　此外，也的確出現(xiàn)那樣的狀況，集團(tuán)公司的標(biāo)價(jià)合乎運(yùn)營基本，與此同時(shí)在事實(shí)上又收到了緩解稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)際效果，這歸屬于稅款籌劃范圍，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)不可濫加抵制。

　　因?yàn)樵谵D(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)解決中征納彼此的認(rèn)知通常有悖，因此 應(yīng)把工作中保證前邊，例如實(shí)行預(yù)定標(biāo)價(jià)制，把矛盾處理在買賣事宜很多產(chǎn)生以前。

　　反避稅戰(zhàn)略方針之二——對避稅港的反對策

　　避稅港的吸引人之處重要為三點(diǎn)：一是無稅收負(fù)擔(dān)或稅賦很低；二是金融機(jī)構(gòu)與商業(yè)服務(wù)買賣主題活動(dòng)的保密管理制度；三是外匯政策沒有限定。

　　對避稅港的觀點(diǎn)，一直以來矛盾很大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展資本主義國家大多數(shù)對其持抵制心態(tài)。六十年代至今，西方國家資本主義國家陸續(xù)制訂了一系列反避稅港對策。英國于1962年制訂了《國內(nèi)稅收法案》各分部，后又于1986年制訂了《消極性國外投資公司征稅規(guī)定》，使其反避稅港法律法規(guī)趨向健全。法國于1972年、澳大利亞于1976年、日本于1978年、澳大利亞和荷蘭于1980年、美國于1984年、澳洲于1990年、意大利于1994年、韓于1995年、西班牙于1998年也都相繼制訂了反避稅港的條例和對策。

　　西方國家資本主義國家對避稅港的確認(rèn)有的采用列舉法，即在民法中施行避稅港的實(shí)際名冊，如英國1994年例舉的避稅港有39個(gè)，日本例舉的有34個(gè)，2021年6月26日全球經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布的避稅港名冊有3五個(gè)。也是有許多我國采用限制征收率法，即但凡國外可控企業(yè)被課征小于一定百分?jǐn)?shù)稅款的我國或地域便納入避稅港。如日本規(guī)范的限制征收率為25%；美國為24．75%；荷蘭為22%；意大利為26．5%.

　　針對可控國外企業(yè)的判定規(guī)范，大部分我國稅收法律要求，該國住戶立即或簡接有著選舉權(quán)或使用權(quán)50%之上股權(quán)的國外分公司，視作該國公司股東的可控國外企業(yè)。

　　很多國家在民法中廣泛要求，對歸屬于該國公司股東的建在避稅港、低稅區(qū)的國外可控企業(yè)所得的，不管在本期是不是分派，均視作總公司當(dāng)初所得的，一并繳稅。

　　上文提到因?yàn)橘Y本主義國家跨國企業(yè)較多，出自于中國稅收權(quán)益考慮到，對避稅港多持指責(zé)心態(tài)?，F(xiàn)如今年6月26日，全球經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布名為《確定和消除有害稅收競爭活動(dòng)》的匯報(bào)，發(fā)布了包含3五個(gè)國家和地區(qū)以內(nèi)的國際性避稅港名冊，并提醒說，如這種國家和地區(qū)不服務(wù)承諾在2005年前終止其有危害稅款市場競爭主題活動(dòng)，將遭受OECD會(huì)員國的封禁。其對避稅港的嚴(yán)格心態(tài)可見一斑。

　　殊不知，對避稅港持認(rèn)同心態(tài)的也比比皆是。她們覺得避稅港只不過是推行低稅現(xiàn)行政策，一個(gè)有著單獨(dú)領(lǐng)土主權(quán)的國家和地區(qū)，到底推行高稅現(xiàn)行政策或是低稅現(xiàn)行政策，實(shí)屬一國的稅務(wù)地域管轄難題，他國沒有權(quán)利干預(yù)。就像功效與反作用力一樣，全世界如果有高稅國，就必定發(fā)生低稅國。與此同時(shí)市場經(jīng)濟(jì)體制也容許經(jīng)營者在法律法規(guī)允許的范疇內(nèi)挑選較低的稅收負(fù)擔(dān)。只需不違背稅收法規(guī)，投資人根據(jù)嚴(yán)密的稅款籌劃在避稅港開展常規(guī)的企業(yè)經(jīng)營主題活動(dòng)，不可遭受爭議。因此 “避稅港”的精確叫法理應(yīng)是“低稅地”，把它與節(jié)稅一概而論不是公平的。

　　3．反避稅戰(zhàn)略方針之三——避免稅收協(xié)定的亂用

　　因?yàn)閲H性稅收協(xié)定對成員國一方或成員國彼此的居民納稅人給予了很多領(lǐng)域的權(quán)益，因此 海外經(jīng)營者從稅款籌劃的視角考慮到，均愿意挑選在稅收協(xié)定互聯(lián)網(wǎng)發(fā)達(dá)的我國項(xiàng)目投資和運(yùn)營?？墒?，有一些原本不具有居民身份標(biāo)準(zhǔn)的海外經(jīng)營者，想盡辦法蜿蜒曲折地以居民納稅人的面貌發(fā)生，來得到原本無法得到的稅收優(yōu)惠政策。這類由非真真正正成員國住戶取有利于稅收協(xié)定特惠的個(gè)人行為，國際稅收上稱作“亂用稅收協(xié)定”。

　　亂用稅收協(xié)定的方法許多，略舉關(guān)鍵的二種：

　　第一種，設(shè)定立即的傳送企業(yè)。假設(shè)A國H企業(yè)有來自C國N企業(yè)的股利分配收益，但A、C兩國之間并未創(chuàng)建稅收協(xié)定關(guān)聯(lián)，而A國與B國、B國與C國則有稅收協(xié)定關(guān)聯(lián)。A國H企業(yè)還可以在B國建立一家子企業(yè)M，C國N企業(yè)的股利分配可先付款給B國的M企業(yè)，M企業(yè)再轉(zhuǎn)交給A國的H企業(yè)。建立M企業(yè)的真實(shí)動(dòng)機(jī)并不是出自于生產(chǎn)運(yùn)營的必須 ，只是為了更好地運(yùn)用稅收協(xié)定，曲折B國獲得在C國原本無法得到的稅務(wù)權(quán)益。在這樣的情形下，B國的M企業(yè)便被看成是一家亂用稅收協(xié)定的傳送企業(yè)。

　　第二種，設(shè)定國外低股份的控股企業(yè)。很多我國對外開放締約多邊稅收協(xié)定都明文規(guī)定，成員國一方住戶企業(yè)向成員國另一方住戶企業(yè)付款股利分配、貸款利息或特許權(quán)服務(wù)費(fèi)享有協(xié)約特惠的先決條件是，該企業(yè)被控制的股份不可超出一定占比（例如所有股份的25%）。那樣，非成員國的住戶能夠用心建立國外低股份的控股企業(yè)（例如減少到只占所有股份的20%），以以謀稅款權(quán)益。

　　亂用稅收協(xié)定的個(gè)人行為，危害了成員國的資金利益，與此同時(shí)也影響了海外經(jīng)營者一切正常的市場需求。從反亂用稅收協(xié)定的歷史時(shí)間演變看，或是英國動(dòng)手能力最開始。英國從1945年就逐漸對亂用國際性稅收協(xié)定采用了抵制策。當(dāng)初美國和英國簽署了一份《對所得稅避免雙重征稅和反對偷漏稅的協(xié)定》。該協(xié)約第一6條要求，成員國一方住戶企業(yè)付款股利分配給成員國另一方住戶企業(yè)，如以上企業(yè)關(guān)聯(lián)的出現(xiàn)是以“分配或給予”低稅為首要目標(biāo)的，則所付款的股利分配不可以按稅收協(xié)定限制后的5%特惠征收率課征沖減稅。這兒所指的“分配或給予低稅工資待遇”的要求，就是對亂用稅收協(xié)定的一種限定。自此，英國對外開放締約多邊稅收協(xié)定時(shí)大多數(shù)添加了“反亂用”的要求?，F(xiàn)階段，預(yù)防海外經(jīng)營者亂用稅收協(xié)定，已變成很多國家在簽署稅收協(xié)定和提升稅收管理時(shí)關(guān)心的關(guān)鍵。