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　　有的公司以便減少和分散化運營風險，減少擴大成本費，提升 公司的短期貸款工作能力和長期性獲利能力，常常合拼其上中下游公司。

　　公司合并，就是指2個或兩種之上彼此之間單獨的公司的協(xié)同，或是一家公司根據(jù)選購利益性證劵、財產、簽訂合同等形式獲得對另一家或幾個公司的決策權的個人行為。在國際稅收實踐活動中，假如合拼方用現(xiàn)錢或企業(yè)債券付款，則被合拼自然人股東接到現(xiàn)錢時就需要馬上繳稅。但要是被合拼自然人股東接到合拼企業(yè)的個股，則能夠免稅政策，待個股售賣后才測算損益表，做為資本利得課稅。全球范疇內，對資本利得除印度等極少數(shù)我國外，大多數(shù)采用輕稅現(xiàn)行政策。并且，合拼公司還可以根據(jù)企業(yè)兼并有累積虧本的公司，將企業(yè)利潤遷移到企業(yè)虧損的賬上。這表層上是抵沖虧本，本質上是以被企業(yè)兼并公司的虧算來抵沖其應交納的企業(yè)所得稅，進而使合拼后的公司稅賦減少。因而，挑選好的合拼方法，能夠使合拼公司和被合拼公司彼此盈利。

　　下邊，大家看來一個實例。

　　普威文具用品有限責任公司于2003年1月1日被華強文具用品有限責任公司合拼。合拼時，普威企業(yè)凈利潤的投資性房地產為六百萬元，還有2000年度及2001年度未彌補虧損額90萬余元。合拼后，華強企業(yè)凈利潤的投資性房地產為4000萬元。2003年度，華強企業(yè)應繳稅收入額約為4五十萬元。

　　那麼，稅務咨詢顧問應怎么樣開展繳稅籌劃，才可以讓這兩個企業(yè)皆大歡喜2呢？

　　依照企業(yè)所得稅法的要求，公司合并業(yè)務流程的企業(yè)所得稅，依據(jù)合拼的主要處理方法，關鍵有下列幾類解決方式 ：一般 狀況下，被合拼公司應視作按投資性房地產出讓、處理所有財產，測算財產的出讓所得的，依規(guī)交納所得稅。被合拼公司其他應付款的虧本不可結轉成本到合拼公司填補。合拼公司接納被合拼公司的相關財產，記稅時能夠按經分析確定的使用價值明確成本費。

　　合拼企業(yè)支付給被合拼公司或其公司股東的回收合同款中，除合拼公司股份之外的現(xiàn)錢、商業(yè)票據(jù)和其它財產（下稱非股份付款額）不超過所支出的股份票面價值（或付款股份的帳面價值）的20%的，經稅務行政機關審批確定，當事人多方可挑選按下列要求開展企業(yè)所得稅解決：被合拼公司不確定所有資本的出讓所得的或損害，不測算交納企業(yè)所得稅。被合拼公司合并之前的所有所得稅繳稅事宜由合拼公司擔負，其他應付款的虧本，假如未高于法律規(guī)定填補限期，可由合拼公司再次按照規(guī)定用之后本年度完成的與被合拼公司資金有關的所得的填補。計算方法為：某一繳稅本年度可填補被合拼虧損企業(yè)收入額＝合拼公司某一繳稅本年度彌補虧損前的收入額×（被合拼固定資產凈值投資性房地產÷合拼后合拼公司所有資產總額投資性房地產）

　　依據(jù)之上要求，華強企業(yè)合并普威企業(yè)，既可以用現(xiàn)錢、商業(yè)票據(jù)和其它財產付款，還可以用本企業(yè)的個股付款。挑選不一樣的付款方式，即便 華強企業(yè)的付款額同樣，結果也會截然不同：

　　非股份付款方式假如華強企業(yè)付款給普威企業(yè)的回收合同款中包含：現(xiàn)錢700萬元、商業(yè)票據(jù)三十萬元、別的財產折算80萬元。依照之上要求，普威企業(yè)的持股人在接到華強企業(yè)支出的非股份付款額時，應視作按投資性房地產出讓、處理所有財產，確定出讓所得的，依規(guī)交納企業(yè)所得稅。

　　普威企業(yè)應繳企業(yè)所得稅＝（700＋30＋80－600）×33%＝69.3（萬余元）

　　普威企業(yè)2000年度、2001年度并未結轉成本的虧本不可結轉成本到華強公司填補。

　　華強企業(yè)2003年應繳企業(yè)所得稅＝450×33%＝148.5（萬余元）

　　股份付款方式假如華強企業(yè)將計劃方案一中付款給普威企業(yè)的700萬元現(xiàn)錢換為帳面價值700萬元的個股，別的標準不會改變。則華強企業(yè)收購合同款中，非股份付款額為1十萬元，付款個股的賬面凈值為700萬元，非股份付款額占付款個股帳面價值的15.7%，小于20%。普威企業(yè)的公司股東可以不確定出讓所有資本的所得的，不測算交納企業(yè)所得稅。

　　與此同時，華強企業(yè)能夠填補普威企業(yè)未高于法律規(guī)定填補限期的虧本。

　　可填補虧算＝450×（600÷4000）＝67.5（萬余元）

　　華強企業(yè)2003年度應繳稅收入額＝（450－67.5）×33%＝126.225（萬余元）

　　由此可見，挑選付款個股的形式回收，普威企業(yè)可避稅69.三萬元，華強企業(yè)可避稅22.27五萬元（148.5－126.225）。

　　評價本文關鍵引入《國家稅務總局關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號），剖析得非常及時。不完美的是，文章內容還存有一些缺陷。創(chuàng)作者也還能夠再作進一步剖析。

　　非股份付款計劃方案中，普威企業(yè)在預估應繳稅收入額時（視作投資性房地產出讓），還理應扣減該公司資產的帳面價值。但文章內容未給予普威公司資產的帳面價值（投資性房地產不一定高過帳面價值，也是有將會發(fā)生出讓虧本），沒法測算；假如普威企業(yè)處在生產運營期內，財產出讓所得的理應與2002年度的生產制造經營所得合拼，而且理應以填補上年虧本（90萬余元）后的所得的為應繳稅收入額；假如普威企業(yè)處在結算期內，財產出讓所得的理應與別的清算所得合拼征繳所得稅。

　　假如采用非股份付款這一計劃方案，華強企業(yè)從普威企業(yè)購入的資金能夠按投資性房地產入帳，那樣可以使之后本年度多提折舊費在抵扣（計劃方案一與計劃方案二的企業(yè)所得稅差別大部分歸屬于時效性差別）。假如華強企業(yè)2003年度處在增值稅免稅期內，能夠挑選計劃方案一。

　　計劃方案二股份付款方式中，普威自然人股東能夠再出讓個股，獲得現(xiàn)錢，那樣更有效。這類籌劃計劃方案也適用銷售不動產增值稅籌劃。