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　　有關(guān)集團公司拆借的難題，現(xiàn)階段有兩個網(wǎng)絡(luò)熱點：一方面，集團公司資產(chǎn)的借款盡管是我國政策法規(guī)所不允許的，但目前許多公司企業(yè)包含上市企業(yè)都是在運行并變成 關(guān)聯(lián)交易公布中所關(guān)心難題；另一方面，根據(jù)集團公司拆借，有效分?jǐn)偨杩钯M用是繳稅籌劃方式 之一。恰巧前些日子給一家集團公司公司A做內(nèi)部控制資詢，也牽涉到這個問題，不防以該公司為實例談一談集團公司拆借的稅款籌劃中的難題。

　　一、 A集團公司公司的基本情況

　　這也是一家快速擴大中的、家族化管理方法的民企，伴隨著公司的發(fā)展趨勢，慢慢產(chǎn)生了專業(yè)化的管理機制。因為近年來新企業(yè)的創(chuàng)立和房地產(chǎn)公司的開發(fā)設(shè)計，導(dǎo)致外界資產(chǎn)的籌資的提升，并產(chǎn)生極大的利息支出。公司關(guān)心到利息支出抵扣對各企業(yè)繳稅的危害，并授權(quán)委托公司開展繳稅籌劃并迅速的執(zhí)行。

　　二、 稅務(wù)師的籌劃計劃方案

　?。ㄒ唬?籌劃計劃方案的基本上內(nèi)容

　　在資詢中，榮幸的捧讀了對這個公司的稅款籌劃計劃方案，揚揚灑灑有幾十頁的內(nèi)容，看上去滿豐富多彩的，便安下心來找到一天的時間好好地的學(xué)習(xí)培訓(xùn)一下。該籌劃從企業(yè)所得稅一直到合同印花稅、從會計制度挑選實際到借款費用的籌劃，為了更好地籌劃單是推薦公司創(chuàng)立新企業(yè)也不只2個三個。好像如今可用的稅款籌劃方式 在這個公司都一個不落的可用上。但每個籌劃均是自說自的，完全不考慮到一個稅收或是一個計劃方案的運作給公司提供的別的稅收甚至運營所產(chǎn)生的危害。

　?。ǘ?借款費用的籌劃

　　對借款費用籌劃的構(gòu)思主要是如此的，由集團公司內(nèi)企業(yè)向銀行貸款，統(tǒng)一將資產(chǎn)調(diào)撥至集團公司，隨后由集團公司向要求資產(chǎn)的公司各自借款并依照各公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況分?jǐn)傎J款利息，做到調(diào)整應(yīng)繳稅收入額的目地。因為借款費用的籌劃僅是一攬子籌劃的一個一部分，計劃方案僅用了一大半頁紙的模樣，大部分便是黏貼的相應(yīng)的制度要求和借款費用由集團公司統(tǒng)一分配對公司所得稅的危害，沒有具體步驟規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)。這說不定是公司偏移計劃方案的首要因素吧。

　　三、稅款籌劃計劃方案的實施狀況

　　依照籌劃的構(gòu)思，公司建立了財管管理中心，專業(yè)承擔(dān)融合資產(chǎn)，利息支出產(chǎn)生時，財管管理中心依照屬下各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況下發(fā)貸款利息平攤每日任務(wù)。那樣我們在資詢中就發(fā)覺，記帳憑證后面的貸款利息票據(jù)很多是金融機構(gòu)出具給關(guān)聯(lián)企業(yè)的，這類票據(jù)的稅前列支的花費不但不符企業(yè)會計制度的需求與此同時更不符企業(yè)所得稅合理合法扣減的規(guī)定。由此可見，她們歪曲的運行了稅務(wù)師籌劃的計劃方案，并提供了很大的稅務(wù)風(fēng)險性。

　　四、對借款費用籌劃實例的剖析

　　下邊咱們就關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費用稅收有關(guān)政策法規(guī)及籌劃關(guān)鍵點作進(jìn)一步的討論，便于剖析，稅務(wù)師對集團公司公司A的籌劃計劃方案的可操作性及給該公司提供的稅務(wù)風(fēng)險性。

　?。ㄒ唬┗I劃目地：將由集團公司貸款的利息支出轉(zhuǎn)由集團公司內(nèi)其它公司壓力，并開展抵扣。

　?。ǘ┗I劃關(guān)鍵涉及到稅收：企業(yè)所得稅、增值稅

　　（三）關(guān)鍵政策法規(guī)根據(jù)：

　　1、財稅字[2000]7號

　　2、國稅函[2002]837號文檔要求

　　3、所得稅抵扣方法

　　4、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)（國稅函[2003]1114號）

　　（四）籌劃的有關(guān)政策法規(guī)根據(jù)及可行性方案

　　1、借款利率所得的抵扣的法律規(guī)定與籌劃計劃方案的執(zhí)行

　　在考慮到籌劃借款利率在集團公司內(nèi)公司中分?jǐn)偟幕I劃前，大家第一步要關(guān)心，企業(yè)所得稅對關(guān)聯(lián)公司借款形成的成本扣減額度的限定。

　?。?）、企業(yè)所得稅法對關(guān)聯(lián)公司拆借花費扣減的限定

　　依照企業(yè)所得稅抵扣方法的要求“經(jīng)營者從關(guān)聯(lián)企業(yè)獲得的貸款額度超出其注冊資金50%的，超出部份的利息費用，不可在抵扣?！边@條要求限定了公司從關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款的額度，而對一些公司來講，假如僅能依照注冊資本的50%扣減毫無疑問是九牛一毛。例如，我便有一家顧客從關(guān)聯(lián)公司貸款6個億，而注冊資本僅有一個億。

　　（2）、處理扣減限定的預(yù)案及執(zhí)行

　　在處理這個問題上，國稅發(fā)[2002]837 號文檔有一個清晰的回應(yīng)，該文件要求：“企業(yè)集團統(tǒng)一向金融企業(yè)貸款，隸屬企業(yè)申請應(yīng)用，僅僅資金分配方法的轉(zhuǎn)變，不危害隸屬公司采用的金融機構(gòu)借款資金的特性，不屬于關(guān)聯(lián)公司中間的貸款，因而，對企業(yè)集團隸屬公司從企業(yè)集團獲得應(yīng)用的金融企業(yè)貸款付款的貸款利息，不會受到《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條”經(jīng)營者從關(guān)聯(lián)企業(yè)獲得的貸款額度超出其注冊資金50%的，超出部份的利息費用，不可在抵扣“的限定，凡企業(yè)集團可以出示從金融企業(yè)獲得借款的證明材料，其所在公司應(yīng)用企業(yè)集團過橋貸款的金融企業(yè)貸款付款的貸款利息，不高過金融企業(yè)類似當(dāng)期銀行貸款利率的一部分，容許在稅前全額的扣減?！?br>
　　依照以上文檔的要求，假如屬下各企業(yè)向企業(yè)集團借款資產(chǎn)，并付款一定的資金占用費，該資金占用費要保證稅前全額的扣減就一定符合下述標(biāo)準(zhǔn)：一是，經(jīng)營者向非金融企業(yè)貸款的利息費用，不高過金融企業(yè)類似、當(dāng)期銀行貸款利率測算的金額以內(nèi)的一部分，準(zhǔn)許扣減；二是，企業(yè)集團可以出示從金融企業(yè)獲得借款的證明材料；三是，貸款合乎本要求常說的統(tǒng)一貸款的定義。在這里三個標(biāo)準(zhǔn)中，我們可以見到第一、二個標(biāo)準(zhǔn)是相對比較易于達(dá)到的，但稅務(wù)師理應(yīng)提示公司健全如借款協(xié)議及有關(guān)年利率條文，以適用抵扣。但第三個標(biāo)準(zhǔn)卻促使公司處在有現(xiàn)行政策卻享有不上的難堪，國稅發(fā)[2002]837 號文檔是國稅總局對“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素企業(yè)集團”難題的獨立審批，換句話說，一個企業(yè)集團是不是合乎以上的“統(tǒng)一貸款”的定義還必須稅務(wù)單位主要的資料開展定義，在實際實際操作中，稅務(wù)師僅有幫助公司索要有關(guān)現(xiàn)行政策，才可以使籌劃計劃方案得到執(zhí)行。

　　不難看出，集團公司公司A的貸款利息，就算根據(jù)開票等方式健全了貸款利息票據(jù)，能夠扣減的額度也是有局限的。稅務(wù)師對其的籌劃亂用了國稅發(fā)[2002]837 號文，沒有考慮到公司的適用范圍，更沒有關(guān)心公司實行中的重特大偏移。

　　2、借款利率涉及到增值稅的法律規(guī)定與籌劃計劃方案的執(zhí)行

　　從集團公司公司A的實施狀況，大家還能夠見到，稅務(wù)師在籌劃的過程中并沒有考慮到貸款利息的平攤產(chǎn)生增值稅的難題。為關(guān)聯(lián)公司給予貸款的貸款利息換句話說資金占用費，是否發(fā)生了增值稅的繳稅責(zé)任呢？又有怎樣的稅收優(yōu)惠政策呢？

　?。?）、增值稅法對關(guān)聯(lián)公司拆借花費的要求

　　依照我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好 <增值稅常見問題> 的通告》（ 國 稅 函 發(fā) [ 1 9 9 5 ] 1 5 6 號）的要求，非金融企業(yè)將資產(chǎn)給予給另一方，并扣除資金占用費，如公司與公司中間使用周轉(zhuǎn)金，行政單位或公司主管機構(gòu)將資產(chǎn)給予給所在單位或公司而扣除資金占用費，只需產(chǎn)生將資產(chǎn)貸與別人應(yīng)用的個人行為，對其獲得的所有資金占用費收益按“金融業(yè)保險行業(yè)”稅目地信貸業(yè)務(wù)征繳增值稅。因而，給予貸款的公司獲得的利息費用屬拆借收益應(yīng)依規(guī)交納增值稅。

　?。?）、處理增值稅負(fù)計劃方案及執(zhí)行

　　依照以上要求，利息費用將給公司造成較大的增值稅壓力。因此，我國為減輕中小型企業(yè)資金短缺的情況在2000年 財 稅 字 [ 2 0 0 0 ] 7 號文檔中要求：對公司主管機構(gòu)或集團公司中的主要公司等企業(yè)（經(jīng)下通稱統(tǒng)借貸方）向金融企業(yè)貸款后，將所借資產(chǎn)分拔給下級單位（包含獨立核算企業(yè)和非獨立核算企業(yè)），并按付款給金融企業(yè)的貸款利率水準(zhǔn)向下級單位扣除用以償還金融企業(yè)的利率不征繳增值稅。“

　　那麼從集團公司公司A看來，是不是貸款利息合乎以上免稅政策的要求呢？我覺得是不可以的，緣故有二點：一方面，從該文件的核心看來指公司主管機構(gòu)或集團公司中的主要公司，因此 ，是不是合乎法律主體是享有稅收政策的必要條件，而該集團公司公司A歸屬于家族化管理機制，公司彼此之間并沒有持倉關(guān)聯(lián)，僅根據(jù)各企業(yè)的重要管理者緊密關(guān)系，那樣的說白了集團公司是不符統(tǒng)借統(tǒng)還的法律主體的；第二層面，假如對一家合乎法律主體的集團公司公司是不是就可以依照以上文檔享有該稅收優(yōu)惠政策了呢？回答是全盤否定的，在實際實際操作中，公司法律主體及稅收優(yōu)惠政策全是必須獲得地區(qū)稅務(wù)單位實際審批的，在這樣的情形下，稅務(wù)師應(yīng)報請公司關(guān)心籌劃計劃方案執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，或是幫助公司與稅務(wù)單位加強溝通交流。

　　因而，稅務(wù)師在籌劃時必需考慮到由于借款費用在各企業(yè)中間扣減所產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅的提升，與此同時，更無法僅見到現(xiàn)行政策而不考慮到公司的可用就給公司籌劃。

　　五、從稅款籌劃不成功的思考看出稅務(wù)師的籌劃

　　從以上的經(jīng)典案例中我們可以見到，這一籌劃構(gòu)思不僅沒有給集團公司公司A產(chǎn)生真真正正的稅務(wù)權(quán)益，反倒給其埋下了很大的稅務(wù)風(fēng)險性。思考籌劃的錯誤有二點，一方面是稅務(wù)師以計劃方案拿出來作為籌劃工作中的終點站，沒有關(guān)心公司實際實施的偏移；另一方面，稅務(wù)師僅明確提出籌劃構(gòu)思，沒有關(guān)心構(gòu)思的可操作性。

　　現(xiàn)階段，稅款籌劃是公司多樣化發(fā)展趨勢的網(wǎng)絡(luò)熱點，我覺得稅務(wù)師在為公司給予籌劃計劃方案的與此同時，務(wù)必充分考慮現(xiàn)行政策對公司的適用范圍。在公司的運行環(huán)節(jié)中也應(yīng)當(dāng)隨時隨地的給予實際操作上的具體指導(dǎo)，以使計劃方案順利執(zhí)行。