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　　近些年，財務(wù)會計崗位界一部分人員從稅收法律本身的錯漏及其稅收法律與企業(yè)會計制度中間的差異分析下手，對繳稅籌劃的概念與操作實務(wù)開展了大批量的科學(xué)研究。但小編覺得，繳稅籌劃不可以只是限于財務(wù)會計、稅款行業(yè)來開展探討，其概念與操作實務(wù)科學(xué)研究不能夠缺少法的意識，合理合法該是繳稅籌劃計劃方案的主要標(biāo)準(zhǔn)。文中擬從對一融資租賃業(yè)務(wù)繳稅籌劃實例的剖析，就減少繳稅籌劃法律糾紛的方式做出討論。

　　[實例]假設(shè)有S和T2個企業(yè)，S擬將T市場銷售大中型成套設(shè)備高精密機器設(shè)備。機器設(shè)備帳面價值200萬余元，經(jīng)濟發(fā)展使用年限為20年，彼此協(xié)約的資金買賣合同款為300萬余元，合同款以銀行轉(zhuǎn)帳方法一次付清。S企業(yè)可用的營業(yè)稅稅率為30%.與之相關(guān)的交易手續(xù)費等間接成本忽略，假設(shè)買賣彼此隸屬稅務(wù)稅收征管單位核準(zhǔn)該專用設(shè)備的最少使用壽命為10年，S企業(yè)與T企業(yè)均按10年平行線計提折舊。S企業(yè)的稅收負擔(dān)為：增值稅300×50%=15（萬余元），再再加上企業(yè)所得稅（300-200-15）×30%=25.5（萬余元），總共40.5萬余元。

　　一、繳稅籌劃計劃方案不可違背強制、嚴令禁止法律法規(guī)

　　為了更好地有效的減少稅賦，有些人認為根據(jù)一個租賃協(xié)議（合同書一）、一個借款協(xié)議（合同書二）和一個借款合同（合同書三）來開展籌劃：合同書一要求，S企業(yè)（招標(biāo)方）向T企業(yè)（承包方）租賃該財產(chǎn)10年，彼此簽署租賃協(xié)議，確定財產(chǎn)投資性房地產(chǎn)為300萬余元。招標(biāo)方每一年向承包方扣除租用花費20萬余元，承包方須于租用期內(nèi)每一本年度的1月7日向招標(biāo)方特定帳戶轉(zhuǎn)帳支付，貸款逾期預(yù)付款時經(jīng)彼此協(xié)商一致合同規(guī)定能夠撤消。合同書二要求，S與T簽署借款協(xié)議，向T貸款200萬余元用以T允許的項目投資，彼此承諾貸款年化利率為10%.S理應(yīng)于每一本年度的7月1日以前向T特定帳戶付款貸款年利率20萬余元整。彼此經(jīng)協(xié)商一致允許，S貸款逾期未向T付款當(dāng)初應(yīng)付利息，經(jīng)以書面形式告知催付10日內(nèi)并未付足的，T有權(quán)利扣留、留設(shè)招標(biāo)方與貸款額度使用價值十分的擔(dān)保物，自T郵遞出扣留該貸款擔(dān)保通知單生效日，合同規(guī)定全自動無效。合同書三要求，S與T簽署借款合同。招標(biāo)方貸款逾期未向承包方付款、經(jīng)以書面形式告知催付10日內(nèi)并未付足當(dāng)初應(yīng)付利息時，彼此以A財產(chǎn)折算合同款200萬余元償還招標(biāo)方所有負債。

　　籌劃者覺得，這一分配使市場銷售變成了售后回租，合乎法律法規(guī)?；I劃當(dāng)初，S企業(yè)將具有稅上盈利｛[20-20 （20×5%） 20]×30%｝-（20×5%）=5.3（萬余元）。而T企業(yè)表格上銷售費用（借款利率）與期間費用（租）賃費）恰好抵消，將不產(chǎn)生附加稅賦。第二年及之后期內(nèi)，假如甲方乙方維持第一年互相清算，直至終止合同，則財產(chǎn)清除凈損益表為零。10年分配期內(nèi)綜合性實際效果為：S企業(yè)的租用買賣無所得稅稅負，有增值稅稅賦10萬余元；S占據(jù)固資折舊費等稅上權(quán)益5.3萬余元。假如S第二年對T的催付貸款利息通知單置之不理，T亦不交給S租費。T按合同書留設(shè)該財產(chǎn)并寄出去財產(chǎn)折扣率償還通知單，合同書按無效條文全自動停止。二種狀況繳稅責(zé)任都小于未作籌劃時。

　　小編覺得，以上籌劃計劃方案以租用、貸款加質(zhì)押，完成售賣的目地，計劃方案以避稅為目地，設(shè)計方案出一環(huán)扣一環(huán)的買賣鏈，產(chǎn)生繁雜的交易結(jié)構(gòu)?？墒?，該計劃方案具有著一些與國內(nèi)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)法律法規(guī)有悖的地區(qū)，關(guān)鍵有：

　　1．S與T中間簽署的借款合同歸屬于“流押合同”，將被確認失效。

　　縱觀之上三個合同書分配，合同書三（借款合同）事實上是合同書二（借款協(xié)議）的一個質(zhì)押條文，從文義上看，合同書三已被合同書二消化吸收，沒有出示其他實質(zhì)的物品。并且，依據(jù)合同法與最高人民法院相關(guān)法律條文要求，合同書三是一個合同無效。

　　合同書三中，被告方承諾，招標(biāo)方貸款逾期未向承包方付款、經(jīng)以書面形式告知催付10日內(nèi)并未付足當(dāng)初應(yīng)付利息時，彼此以A財產(chǎn)折算合同款200萬余元償還招標(biāo)方所有負債。這類承諾歸屬于合同法上常說的“流押合同”，又稱之為“質(zhì)押物償還條文”，即在負債履行期期滿質(zhì)權(quán)人未受償還時，質(zhì)押物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移為債務(wù)人全部。依據(jù)《中華人民共和國擔(dān)保法》第四十條的要求，簽訂借款合同時，質(zhì)權(quán)人和抵押人在合同書中不可承諾流質(zhì)契約。這也是法律法規(guī)的嚴令禁止條文?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于適用＜中華人民共和國擔(dān)保法＞若干問題的解釋》第五十七條要求，被告方在質(zhì)押合同中承諾，負債履行期期滿質(zhì)權(quán)人未受償還時，質(zhì)押物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移為債務(wù)人全部的內(nèi)容失效。合同法以及法律條文往往嚴禁流質(zhì)契約，主要是因為維護借款人權(quán)益的考慮到，防止借款人因一時迫切而遭受重特大不好。

　　盡管籌劃者了解到合同法針對流質(zhì)契約的否認心態(tài)，并采用在合同書中事前開設(shè)“折扣率條文”來避開，覺得“合同書中有折扣率條文的，債務(wù)人能夠有著質(zhì)押物（同樣合同款）的使用權(quán)”。事實上，這也是對《中華人民共和國擔(dān)保法》五十三條有關(guān)質(zhì)押權(quán)完成辦法的歪曲，第五十三條要求，負債履行期期滿質(zhì)權(quán)人未受償還的，能夠與抵押人協(xié)議書以質(zhì)押物折扣率或是以競拍、賣掉該質(zhì)押物所得的的合同款受償；協(xié)議書不了的，質(zhì)權(quán)人能夠向法院提到起訴。質(zhì)押物折扣率或是競拍、賣掉后，其合同款超出債務(wù)金額的一部分歸抵押人全部，不夠部份由借款人償還。《最高人民法院關(guān)于適用＜中華人民共和國擔(dān)保法＞若干問題的解釋》第五十七條第二款也要求，負債履行期期滿后質(zhì)權(quán)人未受償還時，質(zhì)權(quán)人和抵押人能夠協(xié)議書以質(zhì)押物折扣率獲得質(zhì)押物。務(wù)必留意的是，法律法規(guī)針對折扣率做為質(zhì)押權(quán)完成的方式 之一，是在“負債履行期期滿質(zhì)權(quán)人未受償還”的情形下，經(jīng)抵押人與質(zhì)權(quán)人協(xié)議書，或是協(xié)議書不可時經(jīng)過人民檢察院裁定，依照質(zhì)押物本身的質(zhì)量、參照價格行情，把質(zhì)押物使用權(quán)由抵押人遷移給質(zhì)權(quán)人，完成質(zhì)押權(quán)。從法學(xué)上講，以質(zhì)押物折扣率的方法完成質(zhì)押權(quán)，在時間上產(chǎn)生于負債不執(zhí)行以后，在特性上歸屬于使用權(quán)的遷移，與流押合同具備實質(zhì)不一樣。并且，折扣率還必須參照質(zhì)押物的價值，很有可能還需要執(zhí)行對應(yīng)的評定程序流程。假如被告方的折扣率承諾危害了次序后面的擔(dān)保物權(quán)人和別的債務(wù)人權(quán)益的，后面一種還能夠根據(jù)擔(dān)保法履行撤銷權(quán)。本例子中合同書三承諾的折扣率條文，與《中華人民共和國擔(dān)保法》五十三條常說之折扣率并不是同一法律名詞解釋，實則流押合同的一種，應(yīng)予以嚴禁。

　　2．在我國現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)法律法規(guī)明令禁止公司中間借款資產(chǎn)。而借款合同做為主合同一旦被確認失效，說白了以機器設(shè)備抵賬來完成“市場銷售改租用避稅”的設(shè)計方案很有可能難以完成。

　　保證合同是主合同的從合同書，主無效合同，保證合同也失效，除非是保證合同另有承諾，在借款合同被確認失效的情形下，以機器設(shè)備抵賬的擔(dān)保協(xié)議也失效。保證合同被確定沒用后，借款人、貸款擔(dān)保人、債務(wù)人有過失的，理應(yīng)依據(jù)其過失分別承當(dāng)對應(yīng)的法律責(zé)任。

　　3．籌劃前S對T的機器設(shè)備市場銷售應(yīng)繳所得稅并非增值稅，這將造成籌劃的基年數(shù)據(jù)信息所有失幀。

　　二、繳稅籌劃不能夠搞混法律學(xué)與會計專業(yè)情境的差別

　　以上例子中，疏忽之處取決于，沒有充足高度重視與科學(xué)研究法律學(xué)與會計專業(yè)中間的差別。就之上實例來講，租賃合同盡管在法規(guī)上簽署為經(jīng)營性租賃，但在財務(wù)會計、稅務(wù)解決上理應(yīng)歸到融資租賃業(yè)務(wù)。

　　1．現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)租用企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，依照“本質(zhì)勝于方式”的規(guī)范來分辨一項租用是融資租賃業(yè)務(wù)或是售后回租，假如一項租用達到了以下標(biāo)準(zhǔn)之一，就理應(yīng)確認為融資租賃業(yè)務(wù)：在租期屆滿時，租用財產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了承租方；承租方有選購租用財產(chǎn)的決定權(quán)，所簽訂的標(biāo)價預(yù)估小于履行決定權(quán)時租用財產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的5%；租期占租用財產(chǎn)還行使用年限的75%；就承租方來講，租用逐漸日最少租用支付額的折現(xiàn)率基本上等同于租用逐漸日租用財產(chǎn)原帳面價值；就出租方來講，租用逐漸日最少租用收資金額的折現(xiàn)率基本上等同于租用逐漸日租用財產(chǎn)原帳面價值（90%）；租用財產(chǎn)存有專用性，假如未作再次改革，僅有承租方才可以應(yīng)用。

　　2．在我國擔(dān)保法將融資租賃業(yè)務(wù)合同書做為與運營租賃協(xié)議并排的一種字段名合同書解決。融資租賃業(yè)務(wù)是一種貿(mào)易與貸款緊密結(jié)合，股權(quán)融資與融物為一體的綜合型買賣。一般來說，融資租賃業(yè)務(wù)要有三方被告方（出租方、承租方和出售人）參加，一般 由2個合同書（融資租賃業(yè)務(wù)合同書、買賣協(xié)議）或是2個之上合同書組成，其主要內(nèi)容是股權(quán)融資，表達形式是融物。依據(jù)擔(dān)保法，融資租賃業(yè)務(wù)合同書就是指“出租方按照承租方對販賣人、租用物的挑選，向出售人選購租借物，給予給承租方應(yīng)用，承租方付款房租”的合同書。融資租賃業(yè)務(wù)出租方具有使用權(quán)，租用物不當(dāng)作承租方的破產(chǎn)財產(chǎn)。房租理應(yīng)依據(jù)選購租借物的大多數(shù)或所有成本費及其出租方的有效盈利明確。租用物不符承諾或不符應(yīng)用目地時，出租方不負責(zé)任，但租賃依靠出租方的專業(yè)技能明確租用物或是出租方干涉挑選租用物的以外。租用物導(dǎo)致第三人危害的，出租方不負責(zé)任。承租方理應(yīng)執(zhí)行占據(jù)租用物期內(nèi)的相應(yīng)維護保養(yǎng)維修責(zé)任。假如對租用到期后租用物使用權(quán)所屬承諾不清晰的，租用物的使用權(quán)歸出租方。被告方承諾滿期租用物歸承租方，承租方已付款絕大多數(shù)房租，但乏力付款剩下房租，出租方因而履行解除權(quán)取回租用物的，取回的租用物使用價值超出承租方欠付的房租及其其它雜費的，承租方能夠規(guī)定一部分退還。由此可見，企業(yè)會計制度對融資租賃業(yè)務(wù)的界定偏重于其經(jīng)濟發(fā)展本質(zhì)，即與一項財產(chǎn)使用權(quán)相關(guān)的隱患與酬勞的遷移難題；而擔(dān)保法針對融資租賃業(yè)務(wù)的概念則偏重于買賣的法規(guī)方式，即承租方挑選出售人、租用物，出租方按照承租方的挑選選購租借物給予給承租方應(yīng)用，承租方向出租方付款房租，與此同時將平等原則適用出租方和承租方的風(fēng)險性擔(dān)負與支配權(quán)分派上。二者之間因為定義理解的不一樣，對同一買賣的區(qū)劃很有可能發(fā)生迥然不同的結(jié)果。

　　3．稅收法律有關(guān)融資租賃業(yè)務(wù)與經(jīng)營性租賃的區(qū)別，在流轉(zhuǎn)稅上，趨向于擔(dān)保法的界定；而在企業(yè)所得稅上，趨向于現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會計準(zhǔn)則的界定。國稅發(fā)（2000）514號文要求：融資租賃業(yè)務(wù)就是指具備股權(quán)融資特性和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特性的機器設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。出租方按照承租方所規(guī)定的規(guī)格型號、型號規(guī)格、特性等標(biāo)準(zhǔn)購買機械租賃給承租方，租期內(nèi)機器設(shè)備使用權(quán)歸屬于出租方，承租方只具有所有權(quán)，合同書滿期結(jié)清房租后，承租方有權(quán)利按折舊購買機器設(shè)備，以有著機器設(shè)備的使用權(quán)。這一界定十分貼近擔(dān)保法的界定。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅局（2000）811號）第三十九條要求：融資租賃業(yè)務(wù)就是指實際上遷移與一項財產(chǎn)使用權(quán)相關(guān)的所有風(fēng)險性和酬勞的一種租用。合乎以下標(biāo)準(zhǔn)之一的租用為融資租賃業(yè)務(wù)：在租期屆滿時，租用財產(chǎn)的使用權(quán)出讓給承租方；租期為財產(chǎn)使用年限的絕大多數(shù)（75%或之上）；租期內(nèi)租用最少支付額超過或基本上相當(dāng)于租用逐漸日財產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)。以上要求與租用企業(yè)會計準(zhǔn)則對比，差別只是取決于略微簡易一些。但在融資租入固資的計費、托欠房租、折舊費現(xiàn)行政策及其壞賬損失的獲取上，稅收法律與企業(yè)會計制度存有很大差別。

　　4．不一樣專業(yè)中間定義架構(gòu)差別的實際意義取決于，同一買賣也許會造成徹底不一樣的可用稅收分類和征收率，進而造成不一樣的稅收負擔(dān)。針對融資租賃業(yè)務(wù)，稅收法律要求，對經(jīng)人民銀行準(zhǔn)許運營融資租賃業(yè)務(wù)服務(wù)的公司所擔(dān)任的金融租賃業(yè)務(wù)流程，不管租用的貨品的使用權(quán)是不是出讓給承租人，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的相關(guān)要求征繳增值稅，不征繳所得稅。別的企業(yè)從業(yè)的金融租賃業(yè)務(wù)流程，租用的貨品的使用權(quán)出讓給承租人，征繳所得稅，不征繳增值稅；租用的貨品的使用權(quán)未出讓給承租人，征繳增值稅，不征繳所得稅。那樣，一份合乎擔(dān)保法方式要素的運營租賃協(xié)議，假如其租用買賣本質(zhì)上改變了絕大多數(shù)與使用權(quán)相關(guān)的風(fēng)險性，則有可能被依照企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅收法律評定為融資租賃業(yè)務(wù)，進而遭遇繳稅稅收的可變性。假如其歸屬于政府部門準(zhǔn)許從業(yè)運營的融資租賃業(yè)務(wù)企業(yè)，則此買賣理應(yīng)繳納增值稅；要不是，則需看租用滿期機器設(shè)備使用權(quán)是不是遷移，即假如遷移，則應(yīng)壓力所得稅，如果不遷移，壓力增值稅。因為流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅政策法規(guī)在融資租賃業(yè)務(wù)界定上的區(qū)別，也有有可能造成以上合同書被確認為分歸屬于不一樣的稅收法律類型，有的視作融資租賃業(yè)務(wù)，有的視作售后回租。假如再考慮到租用企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅收法律中間出現(xiàn)的固資計費、托欠房租、折舊費現(xiàn)行政策及其壞賬損失獲取領(lǐng)域的各種差別，則狀況將更加繁雜。

　　總而言之，繳稅籌劃，合理合法是主要前提條件。這兒所指的合理合法不但包含稅收法律，并且包含民商、行政部門與刑事法律等。小編覺得，要避開繳稅籌劃的法律糾紛，一個較為穩(wěn)妥的解決方法是，讓法律專業(yè)工作人員加入到繳稅籌劃計劃方案中，吸引住刑事辯護律師與會計、稅務(wù)師一道來實現(xiàn)方法的設(shè)計方案，創(chuàng)建起需要的溝通交流與信賴，進行充足的溝通交流與協(xié)作。