兩處工資/兩處年終獎(jiǎng)/股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅等問題
2021-08-19 17:07
中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
【提醒】個(gè)稅實(shí)務(wù)中分析必須分清楚，誰是納稅人誰是扣繳義務(wù)人（支付所得才是扣繳義務(wù)人），這樣才能更好理解實(shí)務(wù)和應(yīng)用。
【例1】某居民個(gè)人2019年11月從兩單位同時(shí)取得工資薪金，其中A單位支付工資8000元，B單位支付工資10000元，則：
A單位支付所得為8000元，10000元不是其支付的（通俗的說，管不著），不負(fù)扣繳義務(wù)，其在計(jì)算稅款時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用，按照每月5000元乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。
B單位支付所得為10000元，8000元不是其支付的（通俗的說，管不著），不負(fù)扣繳義務(wù)，其在計(jì)算稅款時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用，按照每月5000元乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。
如居民個(gè)人從兩處取得工資，說白了，平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，各管各的。但由于每個(gè)月扣了兩次5000元，通常會(huì)造成“納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額的”，按照稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)于次年3月1日至6月30日辦理綜合所得匯算清繳（可能補(bǔ)稅，通俗的說，躲過初一，躲不過十五）。
【例2】居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。
由于年終獎(jiǎng)需繳納個(gè)稅，納稅人是居民個(gè)人，單位僅僅是扣繳義務(wù)人，則：政策的選擇是納稅人，不是扣繳義務(wù)人。
也就是說，同一個(gè)納稅年度內(nèi)，單位部分員工可以選擇年終獎(jiǎng)不并入當(dāng)年綜合所得，其他員工選擇年終獎(jiǎng)并入當(dāng)年綜合所得，不是單位全部要不選擇年終獎(jiǎng)都不并入當(dāng)年綜合所得，要不選擇年終獎(jiǎng)都并入當(dāng)年綜合所得。如：單位有30位員工2019年12月發(fā)年終獎(jiǎng)，其中12位員工年終獎(jiǎng)不并入當(dāng)年綜合所得，其他18位員工選擇年終獎(jiǎng)并入當(dāng)年綜合所得，是可以的。
【例3】居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度兩處以上取得全年一次性獎(jiǎng)金，如何處理？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
年終獎(jiǎng)的個(gè)稅，納稅人是居民個(gè)人，所以如果兩處以上取得年終獎(jiǎng)在同一個(gè)月發(fā)放，納稅人就可以合并為“一次”年終獎(jiǎng)用年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法繳納個(gè)稅，也可以不選擇合并；
如果兩處以上取得年終獎(jiǎng)不在同一個(gè)月發(fā)放，納稅人只能選擇一處年終獎(jiǎng)用年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法繳納個(gè)稅，其他處年終獎(jiǎng)按照工資薪金計(jì)算繳納個(gè)稅。
【思考】兩處年終獎(jiǎng)，合并按年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法來算個(gè)稅和選擇一處年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法算個(gè)稅，是不是應(yīng)納稅額會(huì)有差異？您懂得
【例4】融信（福建）投資集團(tuán)有限公司2013年3月受讓福建藍(lán)湖房地產(chǎn)開發(fā)有限公司三位股東股權(quán)，支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款總金額為242990000元，其中楊逸謙持有40%股權(quán)、覃炳輝持有30%股權(quán)、林惠南持有30%股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本為169910000元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得額為73080000元，應(yīng)代扣代繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅14616000元，截止2016年8月1日，未按規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)
按融信（福建）投資集團(tuán)有限公司未按規(guī)定代扣代繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅14616000元的50%對其進(jìn)行處罰，即罰款7308000元。（摘自《漳招地稅罰20171》）
以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，所以個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方（三位股東楊逸謙、覃炳輝和林惠南）為納稅人，以受讓方（融信（福建）投資集團(tuán)有限公司）為扣繳義務(wù)人。受讓方無論是企業(yè)還是個(gè)人，均應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。
而被投資企業(yè)或目標(biāo)企業(yè)（福建藍(lán)湖房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）什么人都不是，既不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅的扣繳義務(wù)人也不是納稅人，僅僅發(fā)生個(gè)人股東或股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（a表）》及股東變更情況說明。
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