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　　又到一年一度年度匯算清繳時，小型微利公司該怎樣享有所得稅政策優(yōu)惠呢？2021年的現(xiàn)行政策和以往對比有什么轉(zhuǎn)變 呢？文中根據(jù)12個實際實例一一告訴你。

　　一、現(xiàn)行政策根據(jù)

　　《國家財政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)擴張小型微利所得稅政策優(yōu)惠范疇的通告》（稅務(wù)總局〔2017〕43號）

　　《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)貫徹執(zhí)行擴張小型微利所得稅政策優(yōu)惠范疇相關(guān)稅收征管難題的公示》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第22號）

　　二、條款講解

　　文檔一：《國家財政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)擴張小型微利所得稅政策優(yōu)惠范疇的通告》（稅務(wù)總局〔2017〕43號）

　　一、自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利公司的年應(yīng)繳稅收入額限制由三十萬元提升 至五十萬元，對年應(yīng)繳稅收入額小于五十萬元（含五十萬元）的小型微利公司，其個人所得減征50%記入應(yīng)繳稅收入額，按20%的征收率交納所得稅。

　　前述所稱小型微利公司，就是指從業(yè)我國非限定和嚴禁領(lǐng)域，并合乎以下標準的公司：

　　（一）制造業(yè)企業(yè)，本年度應(yīng)繳稅收入額不超過五十萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，總資產(chǎn)不超過三千萬元；

　?。ǘ﹦e的公司，本年度應(yīng)繳稅收入額不超過五十萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，總資產(chǎn)不超過1000萬元。

　　【分析】

　　1.工業(yè)生產(chǎn)：包含礦產(chǎn)業(yè)、加工制造業(yè)、電力工程、天然氣及水的生產(chǎn)制造和供貨業(yè)等；

　　2.別的公司：除制造業(yè)企業(yè)外其他類型的公司，包含服務(wù)型、商業(yè)服務(wù)商品流通公司等。假如隸屬行業(yè)代碼為06XX-50XX，小型微利公司特惠分辨為制造業(yè)企業(yè)，此外的隸屬行業(yè)代碼，分辨為別的公司；

　　3.本年度應(yīng)繳稅收入額：公司每一繳稅本年度的收入總額，扣減不征稅收入、不征稅收入、各類扣減及其容許填補的其他應(yīng)付款虧本后的賬戶余額，為本年度應(yīng)繳稅收入額；

　　4.從業(yè)人數(shù)：繳稅本年度內(nèi)，與公司產(chǎn)生勞務(wù)關(guān)系的均值或是相對性固定不動的員工總數(shù)；

　　5.總資產(chǎn)：公司所有著的全部財產(chǎn)在總產(chǎn)量上的一個描述，是公司所有者權(quán)益和債務(wù)的總數(shù)。

　　二、本通告第一條所稱從業(yè)人數(shù)，包含與公司創(chuàng)建勞務(wù)關(guān)系的員工總數(shù)和公司接納的勞動派遣用人總數(shù)。

　　所稱從業(yè)人數(shù)和總資產(chǎn)指標值，應(yīng)按公司全年度的一季度均值明確。實際計算方法以下：

　　一季度均值＝（季初始值＋季度末值）÷2

　　全年度一季度均值＝全年度各一季度均值之和÷4

　　本年度正中間開張或是停止生產(chǎn)經(jīng)營的，以其具體經(jīng)營期做為一個繳稅本年度明確以上有關(guān)指標值。

　　【實例1】甲有限責任公司從業(yè)我國非限定和嚴禁領(lǐng)域，歸屬于制造業(yè)企業(yè)，2017年度應(yīng)繳稅收入額3六萬元，從業(yè)人數(shù)89人，總資產(chǎn)2六百萬元。

　　分析：A公司歸屬于制造業(yè)企業(yè)，合乎稅務(wù)總局〔2017〕43號文件要求的制造業(yè)企業(yè)享有小型微利所得稅政策優(yōu)惠的標準，其個人所得減征50%記入應(yīng)繳稅收入額，按20%的征收率交納所得稅。

　　2017年應(yīng)交納所得稅：36×50%×20%=3.六萬元。

　　【實例2】乙有限責任公司從業(yè)我國非限定和嚴禁領(lǐng)域，歸屬于別的公司，2017年度應(yīng)繳稅收入額3六萬元，從業(yè)人數(shù)89人，總資產(chǎn)2六百萬元。

　　分析：乙企業(yè)歸屬于別的公司(除工業(yè)生產(chǎn)之外的別的行業(yè))，不符稅務(wù)總局〔2017〕43號文件要求的別的公司享有小型微利所得稅政策優(yōu)惠的標準，總資產(chǎn)及從業(yè)人數(shù)均超出了限制規(guī)范。

　　2017年應(yīng)交納所得稅：36×25%=9萬余元。

　　文檔二：《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)貫徹執(zhí)行擴張小型微利所得稅政策優(yōu)惠范疇相關(guān)稅收征管難題的公示》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第22號）

　　四、年度公司預繳稅款所得稅時，依照下列要求享有遞減繳稅現(xiàn)行政策：

　?。ㄒ唬┎橘~征收公司

　　上一繳稅本年度為滿足條件的小型微利公司，各自依照下列要求解決：

　　1.依照具體銷售毛利預繳稅款的，預繳稅款時總計具體盈利不超過五十萬元的，能夠享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。

　　【實例3】甲有限責任公司2016年年度匯算清繳的應(yīng)繳稅收入額為29萬余元。該企業(yè)2017年6月份總計盈利4八萬元，前一個一季度已預繳企業(yè)所得稅0.八萬元。

　　分析：A公司2017年6月總計盈利4八萬元，未超出五十萬元，預繳稅款時可享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。2017年2一季度應(yīng)預繳稅款企業(yè)所得稅：

　　48×50%×20%－0.8＝4（萬）

　　2.依照上一繳稅本年度應(yīng)繳稅收入額平均額預繳稅款的，預繳稅款時能夠享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。

　　【實例4】甲有限責任公司2016年年度匯算清繳的應(yīng)繳稅收入額為29萬余元。2017年3月向負責人稅務(wù)行政機關(guān)提交申請后，其所得稅預繳稅款方法早已核準為依照上一繳稅本年度應(yīng)繳稅收入額平均額預繳稅款。該企業(yè)2017年6月份總計盈利60萬元，前一個一季度已預繳企業(yè)所得稅0.八萬元。

　　分析：A公司2016年度歸屬于滿足條件的小型微利公司，且該企業(yè)也是依照上一繳稅本年度應(yīng)繳稅收入額的平均額預繳稅款企業(yè)所得稅，盡管2017年6月總計盈利早已超出五十萬元，但依照上一繳稅本年度應(yīng)繳稅收入額的平均額預繳稅款時仍可享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。則2017年2一季度應(yīng)預繳稅款企業(yè)所得稅：

　　29÷12×6×50%×20%－0.8＝0.65（萬）

　　提示：預繳稅款時享有了遞減繳稅現(xiàn)行政策，本年度年度匯算清繳時不符小型微利公司標準的公司，理應(yīng)依照要求補交稅金。

　?。ǘ┒收骼U公司

　　上一繳稅本年度為滿足條件的小型微利公司，預繳稅款時總計應(yīng)繳稅收入額不超過五十萬元的，能夠享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。

　　【實例5】甲有限責任公司2016年年度匯算清繳的應(yīng)繳稅收入額為2八萬元。負責人稅務(wù)局核準其主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)應(yīng)稅所得率為18%，該企業(yè)2017年1～9月份獲得業(yè)務(wù)收入（未稅）1五十萬元，前兩個一季度已預繳稅款企業(yè)所得稅1.五萬元。

　　分析：1.2017年3一季度總計應(yīng)繳稅收入額：150×18%＝27（萬）。

　　其2017年9月份總計應(yīng)繳稅收入額為2七萬元，能夠享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。

　　2.2017年3一季度應(yīng)預繳稅款企業(yè)所得稅：27×50%×20%－1.5＝1.7（萬）。

　　（三）核定征收公司

　　依據(jù)遞減繳稅現(xiàn)行政策要求必須調(diào)增預算定額的，由負責人稅務(wù)行政機關(guān)依照程序流程調(diào)節(jié)，按照原方法征繳。

　　核定征收的公司，本年度應(yīng)納稅所得額是明確的，不會受到應(yīng)稅收入額（或成本支出額）調(diào)整的危害。

　　【實例6】甲有限責任公司為所得稅核定征收公司，稅務(wù)行政機關(guān)核準2017年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額八萬元，2017年1一季度交納企業(yè)所得稅2萬元。

　　分析：《國家財政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)擴張小型微利所得稅政策優(yōu)惠范疇的通告》（稅務(wù)總局〔2017〕43號）頒布后依據(jù)核準的年稅款八萬元按25%的征收率可換算出其當初應(yīng)繳稅收入額為32萬元。該企業(yè)合乎新政策要求的小型微利公司標準，能夠享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。

　　1.7月份，負責人稅務(wù)行政機關(guān)依據(jù)此次新政策調(diào)增預算定額，再次核準該企業(yè)2017年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為3.2萬元：32×50%×20%＝3.2（萬）

　　2.2017年2一季度應(yīng)交納企業(yè)所得稅：3.2÷4×2－2＝-0.4（萬）

　　3.2017年3一季度應(yīng)交納企業(yè)所得稅：3.2÷4×3－2＝0.4（萬）

　　4.2017年4一季度應(yīng)交納企業(yè)所得稅：3.2－2－0.4＝0.8（萬）

　?。ㄋ模┥弦焕U稅本年度為不符小型微利公司標準的公司

　　預估年度滿足條件的，預繳稅款時總計具體盈利或應(yīng)繳稅收入額不超過五十萬元的，能夠享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。

　?。ㄎ澹┠甓刃聞?chuàng)立的公司

　　預估年度合乎小型微利公司標準的，預繳稅款時總計具體盈利或應(yīng)繳稅收入額不超過五十萬元的，能夠享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。

　　【實例7】甲有限責任公司系2017年新開的公司，2017年3～9月份總計盈利三十萬元，2一季度已預繳稅款企業(yè)所得稅一萬元，預估2017年合乎小型微利公司標準。

　　分析：2017年3一季度應(yīng)預繳稅款企業(yè)所得稅：30×50%×20%－1＝2（萬）

　　公司在一個繳稅本年度正中間開張，或是停止生產(chǎn)經(jīng)營，使該繳稅本年度的具體經(jīng)營期不夠十二個月的，理應(yīng)以其具體經(jīng)營期為一個繳稅本年度。相對應(yīng)，在預繳稅款時也是以具體經(jīng)營期為一個預繳稅款周期時間（一季度）。

　　【實例8】甲高新科技有限責任公司2016年年度匯算清繳的應(yīng)繳稅收入額為2八萬元。2017年1-3月份總計盈利32萬元，未享有遞減繳稅現(xiàn)行政策，預繳稅款企業(yè)所得稅八萬元；6月份總計盈利4八萬元。

　　分析：這時的本年利潤未超出五十萬元，則此次預繳稅款企業(yè)所得稅時能夠享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。2017年2一季度應(yīng)預繳稅款企業(yè)所得稅：

　　48×50%×20%－8＝-3.2（萬）

　　【實例9】甲有限責任公司2017年1～12月份總計盈利3六萬元，預繳稅款時享有了遞減繳稅現(xiàn)行政策，四個一季度總計預繳稅款企業(yè)所得稅累計3.六萬元。2017年度所得稅年度匯算清繳時，納稅調(diào)增應(yīng)繳稅個人所得2一萬元，調(diào)增應(yīng)繳稅收入額三萬元，調(diào)節(jié)后的應(yīng)繳稅收入額為54萬元。

　　分析：因為本年度年度匯算清繳時不符小型微利公司標準，2017年度年度匯算清繳應(yīng)補交所得稅：54×25%－3.6＝9.9（萬）

　　【實例10】甲有限責任公司2017年3一季度總計盈利2八萬元，已預繳稅款企業(yè)所得稅累計2.八萬元；全年度總計完成盈利5六萬元。

　　分析：（1）2017年4一季度應(yīng)預繳稅款企業(yè)所得稅：

　　56×25%－2.8＝11.2（萬）

　　開展2017年度所得稅年度匯算清繳時，調(diào)增應(yīng)繳稅收入額十萬元，調(diào)增應(yīng)繳稅企業(yè)所得稅三萬元，納稅調(diào)整后的應(yīng)繳稅收入額為49萬余元。

　　（2）2017年度年度匯算清繳需補（退）企業(yè)所得稅：

　　49×50%×20%－（11.2＋2.8）＝－9.1（萬）

　　【實例11】甲有限責任公司2016年年度匯算清繳的應(yīng)繳稅收入額為3六萬元。2017年9月份總計盈利60萬元，12月份總計盈利4六萬元，前三季度總計預繳稅款企業(yè)所得稅十五萬元。

　　分析：因為前三季度總計盈利超出了五十萬元，因而那時候預繳稅款3一季度企業(yè)所得稅時臨時不可以享有遞減繳稅現(xiàn)行政策；但2018年1月份申請預繳稅款4一季度企業(yè)所得稅時，這時的本年利潤未超出五十萬元，則此次預繳稅款企業(yè)所得稅時能夠享有遞減繳稅現(xiàn)行政策。2017年4一季度應(yīng)預繳稅款企業(yè)所得稅：

　　46×50%×20%－15＝－10.4（萬）

　　截至四季度本年總計多繳企業(yè)所得稅10.4萬元，可在年尾年度匯算清繳時與本期應(yīng)交企業(yè)所得稅分類匯總后產(chǎn)生需補（退）企業(yè)所得稅額，再按照規(guī)定解決。

　　三、常見問題

　　（一）不可享有公司企業(yè)所得稅法要求的低征收率特惠的小型微利公司

　　1.公司企業(yè)所得稅法第二十八條要求，滿足條件的小型微利公司，才能夠享有20%的低征收率特惠。這兒的“滿足條件”，除開包含小型微利公司自身的評定規(guī)范限定外，若歸屬于從業(yè)我國限定和嚴禁領(lǐng)域的公司，也不可享有稅收優(yōu)惠政策。

　　2.非居民企業(yè)不可享有小型微利所得稅特惠。

　　《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)非居民企業(yè)不享有小型微利所得稅政策優(yōu)惠難題的通告》（國稅發(fā)〔2008〕650號）要求：公司企業(yè)所得稅法第二十八條要求的小型微利公司就是指公司的所有生產(chǎn)運營主題活動造成的個人所得均承擔在我國所得稅繳稅責任的公司。因而，僅就來自在我國個人所得承擔在我國繳稅責任的非居民企業(yè)，不適合此條要求的對滿足條件的小型微利公司減征20％征收率征繳所得稅的現(xiàn)行政策。

　　非居民企業(yè)，就是指按照國外（地域）法律法規(guī)創(chuàng)立且具體監(jiān)督機構(gòu)沒有中國境內(nèi)，但在我國地區(qū)開設(shè)組織、場地的，或是在我國地區(qū)未開設(shè)組織、場地，但有來自中國境內(nèi)個人所得的公司。

　?。ǘ┬⌒臀⒗枚愄鼗菔羌皶r享有的稅收優(yōu)惠政策

　　《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布 <所得稅政策優(yōu)惠事宜申請辦理方法> 的公示》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第76號）要求，公司享有小型微利所得稅政策優(yōu)惠現(xiàn)行政策，根據(jù)填好所得稅申報表有關(guān)欄次執(zhí)行辦理備案辦理手續(xù)。不用在年度匯算清繳時再行辦理備案。

　　（三）小型微利的高新技術(shù)企業(yè)中小型企業(yè)可累加享有加計和遞減征繳的雙向特惠

　　《國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)實行所得稅政策優(yōu)惠多個難題的通告》（稅務(wù)總局〔2009〕69號）要求：除公司企業(yè)所得稅法以及條例全文中要求的按時增值稅免稅和降低征收率類的稅收優(yōu)惠政策。公司企業(yè)所得稅法以及條例全文中要求的各類稅收優(yōu)惠政策，凡公司符合要求標準的，能夠與此同時享有。《國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局、國家科技部有關(guān)提升 高新技術(shù)企業(yè)中小型企業(yè)科學研究開發(fā)設(shè)計花費稅前加計占比的通告》（稅務(wù)總局〔2017〕34號），高新技術(shù)企業(yè)中小型企業(yè)進行產(chǎn)品研發(fā)主題活動中具體產(chǎn)生的研發(fā)支出，未產(chǎn)生無形資產(chǎn)攤銷記入損益類的，在按照規(guī)定按實扣減的基本上，在2017年1月1日至2019年12月31日期內(nèi)，再依照具體本年利潤的75%在稅前加計；產(chǎn)生無形資產(chǎn)攤銷的，在以上期內(nèi)依照無形資產(chǎn)攤銷成本費的175%在稅前攤銷費。因而，合乎“高新技術(shù)企業(yè)中小型企業(yè)”規(guī)范的，其本年度“產(chǎn)品研發(fā)主題活動中具體產(chǎn)生的研發(fā)支出，未產(chǎn)生無形資產(chǎn)攤銷記入損益類的，在按照規(guī)定按實扣減的基本上，在2017年1月1日至2019年12月31日期內(nèi)，再依照具體本年利潤的75%在稅前加計；產(chǎn)生無形資產(chǎn)攤銷的，在以上期內(nèi)依照無形資產(chǎn)攤銷成本費的175%在稅前攤銷費”后，再對比實行小型微利公司遞減征繳特惠。

　　【實例12】某公司為制造業(yè)企業(yè)，2017年從業(yè)人數(shù)60人，總資產(chǎn)2000萬元，并合乎“高新技術(shù)企業(yè)中小型企業(yè)”規(guī)范，當初記入損益類的研發(fā)支出三十萬元，當初未考慮到加計研發(fā)支出的應(yīng)繳稅收入額為60萬元。

　　分析：依據(jù)要求2017年可加計研發(fā)支出30*75%=22.五萬元。

　　不考慮到別的調(diào)節(jié)要素，則2017年具體應(yīng)繳稅收入額為60-22.5=37.五萬元，合乎小型微利產(chǎn)品標準，能夠?qū)嵭行⌒臀⒗具f減征繳所得稅政策優(yōu)惠。

　　應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=37.5×50%×20%=3.7五萬元。