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增值稅的稅務(wù)籌劃探討

　　增值稅是對(duì)在中國(guó)地區(qū)給予稅收法律要求的勞務(wù)公司，出讓無形資產(chǎn)攤銷或是銷售不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)和本人，就其銷售額、出讓額、銷售總額征繳的稅。文中針對(duì)增值稅的三個(gè)籌劃點(diǎn)開展闡述。 　　增值稅繳稅范疇的籌劃 　　（一）對(duì)勞務(wù)公司產(chǎn)生地址的籌劃 　　增值稅的繳稅范疇是：在我國(guó)地區(qū)給予應(yīng)稅服務(wù)，出讓無形資產(chǎn)攤銷或銷售不動(dòng)產(chǎn)。在其中在地區(qū)給予應(yīng)稅服務(wù)，這類情況注重的是勞務(wù)公司“產(chǎn)生在地區(qū)”。 　　地區(qū)經(jīng)營(yíng)者在地區(qū)提供勞務(wù)，其個(gè)人行為歸屬于增值稅的地域管轄范疇；海外企業(yè)和本人給予應(yīng)稅服務(wù)在地區(qū)應(yīng)用的，不管其在地區(qū)是不是配有運(yùn)營(yíng)組織，其個(gè)人行為歸屬于增值稅的地域管轄范疇；而地區(qū)經(jīng)營(yíng)者提供勞務(wù)在海外應(yīng)用的，其個(gè)人行為不屬于增值稅的地域管轄范疇。但凡將游客或貨品由地區(qū)運(yùn)載出國(guó)的，歸屬于增值稅的地域管轄范疇；但凡將游客或貨品由海外運(yùn)載地區(qū)的，就不屬于增值稅地域管轄范疇。如中國(guó)某國(guó)際航空公司民航客機(jī)從日本運(yùn)載游客入關(guān)，獲得的收益不征增值稅，由于“在海外運(yùn)載游客”。相反，日本某國(guó)際航空公司飛機(jī)場(chǎng)從中國(guó)境內(nèi)運(yùn)載出入口貨品出國(guó)，獲得的收益理應(yīng)在我國(guó)地區(qū)繳稅，盡管該企業(yè)屬海外組織，但它歸屬于“在地區(qū)運(yùn)載貨品出國(guó)”。 　　僅有產(chǎn)生在我國(guó)地區(qū)的應(yīng)納稅額個(gè)人行為，才歸屬于增值稅的繳稅范疇，而產(chǎn)生在我國(guó)海外的應(yīng)納稅額個(gè)人行為就不屬于增值稅的稅款所管范疇，也也不組成增值稅繳稅扣繳義務(wù)人。因而，經(jīng)營(yíng)者徹底能夠根據(jù)各種各樣靈便方法，將其個(gè)人行為遷移到海外，進(jìn)而防止變成經(jīng)營(yíng)者。 　　依據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)輸企業(yè)將客貨從在我國(guó)海外運(yùn)到在我國(guó)地區(qū)，或是將客貨從海外的一個(gè)地區(qū)運(yùn)到海外的另一個(gè)地區(qū)，這二種運(yùn)送業(yè)務(wù)流程因啟運(yùn)地沒有在我國(guó)地區(qū)，因此 不交納增值稅。運(yùn)輸企業(yè)能夠充足地運(yùn)用這條要求，進(jìn)行啟運(yùn)地在海外的業(yè)務(wù)流程，尤其是在與在我國(guó)有稅款互惠協(xié)定的我國(guó)開展貨運(yùn)運(yùn)輸業(yè)務(wù)流程，以做到避稅的目地。再如中國(guó)某施工企業(yè)到印度給予建工勞務(wù)公司獲得的建工收益不征增值稅，緣故是應(yīng)稅服務(wù)產(chǎn)生在海外，雖然她們是中國(guó)的施工企業(yè)，但所產(chǎn)生的個(gè)人行為不屬于增值稅的地域管轄范疇，因此防止了中國(guó)增值稅的交納。地區(qū)保險(xiǎn)公司為出入口貨品給予商業(yè)保險(xiǎn)也不屬于增值稅的繳稅范疇。 　?。ǘ?duì)增值稅與所得稅繳稅范疇區(qū)劃的籌劃 　　1.混合銷售個(gè)人行為及區(qū)劃。混合銷售個(gè)人行為的定義。一項(xiàng)市場(chǎng)銷售個(gè)人行為假如既涉及到增值稅的應(yīng)稅服務(wù)又涉及到所得稅的貨品，為混合銷售個(gè)人行為?；旌箱N售中的市場(chǎng)銷售個(gè)人行為務(wù)必是一項(xiàng)，且所賣貨品務(wù)必是增值稅法列出的貨品。政策要求，對(duì)混合銷售個(gè)人行為的區(qū)劃明確了以下標(biāo)準(zhǔn)：從業(yè)貨品生產(chǎn)制造、批發(fā)或零售的公司，公司性企業(yè)及個(gè)體工商戶的混合銷售個(gè)人行為，一律視作市場(chǎng)銷售貨品，不征增值稅；別的企業(yè)和本人的混合銷售個(gè)人行為，則視作給予應(yīng)稅服務(wù)，理應(yīng)征繳增值稅。說白了“以從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、批發(fā)或零售為主導(dǎo)，并混合銷售應(yīng)稅服務(wù)”，就是指經(jīng)營(yíng)者的年貨品銷售總額與增值稅應(yīng)稅服務(wù)銷售額的累計(jì)數(shù)中，年貨品銷售總額超出50%，增值稅應(yīng)稅服務(wù)銷售額不上50%.經(jīng)營(yíng)者的市場(chǎng)銷售個(gè)人行為是不是歸屬于混合銷售個(gè)人行為，務(wù)必由我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局隸屬征繳行政機(jī)關(guān)明確。 　　經(jīng)營(yíng)者能夠依據(jù)稅賦均衡公式計(jì)算開展籌劃，挑選交納所得稅或是增值稅。 　　所得稅與增值稅的稅賦均衡式為：可計(jì)稅增值稅的價(jià)稅合計(jì)銷售總額÷（1＋增值稅率）×增值稅率－可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅＝可計(jì)稅增值稅的價(jià)稅合計(jì)銷售總額×營(yíng)業(yè)稅率 　　假設(shè)所得稅一般納稅人價(jià)稅合計(jì)銷售總額增值率為R，價(jià)稅合計(jì)銷售總額為S，價(jià)稅合計(jì)購入額度為P，經(jīng)營(yíng)者可用的增值稅率為17%，經(jīng)營(yíng)者可用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，則增值率可表明為：R=（S-P）/S×100% 　　應(yīng)繳所得稅=S/（1 17%）×17%×R 　　應(yīng)繳增值稅=S×5% 　　使兩稅相同，S/（1 17%）×17%×R=S×5%，解出來S=34.41% 　　表1 　　所得稅　　　　　增值稅　　　　混合銷售繳稅 　　稅率　　　　稅率　　　均衡點(diǎn)增值率 　　17%　　　　　　　3%　　　　　　20.65% 　　17%　　　　　　　5%　　　　　　34.41% 　　13%　　　　　　　3%　　　　　　26.08% 　　13%　　　　　　　5%　　　　　　43.46% 　　因?yàn)樵鲋刀惵屎蜖I(yíng)業(yè)稅稅率不盡相同，所以增值率都不同樣，如表1所顯示。即當(dāng)具體的增值率超過營(yíng)業(yè)稅率與增值稅率之比時(shí)，經(jīng)營(yíng)者籌劃交納增值稅較為劃算；當(dāng)具體增值率相當(dāng)于營(yíng)業(yè)稅率與增值稅率之比時(shí)，交納所得稅和增值稅稅賦徹底一樣；當(dāng)具體的增值率低于營(yíng)業(yè)稅率與增值稅率之比時(shí)，交納所得稅較為劃算。 　　2.混合銷售個(gè)人行為的區(qū)劃。增值稅的混合銷售業(yè)務(wù)流程就是指下列三種狀況：既運(yùn)營(yíng)應(yīng)繳增值稅的應(yīng)稅服務(wù)新項(xiàng)目，又運(yùn)營(yíng)交納所得稅的應(yīng)稅服務(wù)新項(xiàng)目或貨品；既運(yùn)營(yíng)可用高征收率的應(yīng)稅服務(wù)新項(xiàng)目，又運(yùn)營(yíng)低征收率的應(yīng)稅服務(wù)新項(xiàng)目；既運(yùn)營(yíng)應(yīng)全額的交納增值稅的應(yīng)稅服務(wù)新項(xiàng)目，又運(yùn)營(yíng)可用免減增值稅的應(yīng)稅服務(wù)新項(xiàng)目。 　　混合銷售業(yè)務(wù)流程的稅務(wù)解決規(guī)定混合銷售的不一樣新項(xiàng)目各自計(jì)算。經(jīng)營(yíng)者混合銷售應(yīng)稅服務(wù)和非應(yīng)稅服務(wù)或貨品，應(yīng)各自計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和非應(yīng)稅服務(wù)與貨品的銷售總額，不各自計(jì)算或不可以精確計(jì)算的，其應(yīng)稅服務(wù)與貨品或者非應(yīng)稅服務(wù)一并征繳所得稅，不征增值稅；經(jīng)營(yíng)者混合銷售不一樣征收率應(yīng)稅服務(wù)新項(xiàng)目的，應(yīng)各自計(jì)算不一樣征收率的應(yīng)納稅額銷售額，不各自計(jì)算或是不可以精確計(jì)算的，其可用不一樣征收率的應(yīng)稅服務(wù)新項(xiàng)目一并按高征收率繳稅；經(jīng)營(yíng)者混合銷售應(yīng)稅服務(wù)新項(xiàng)目與增值稅免稅新項(xiàng)目的，應(yīng)獨(dú)立計(jì)算增值稅免稅新項(xiàng)目的銷售額，未獨(dú)立計(jì)算或不可以精確計(jì)算的，不可降稅、免稅政策。最先，要留意將不一樣應(yīng)納稅額個(gè)人行為的銷售額各自計(jì)算做賬。依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第三條要求：“經(jīng)營(yíng)者有不一樣稅收分類應(yīng)納稅額個(gè)人行為的，理應(yīng)各自計(jì)算不一樣稅目地銷售額、出讓額、銷售總額；未各自計(jì)算銷售額的，從高稅率?！币虼?當(dāng)經(jīng)營(yíng)者有多種多樣應(yīng)納稅額個(gè)人行為時(shí)，一定要各自開設(shè)明細(xì)分類賬，各自計(jì)算銷售額，各自測(cè)算稅款。 　　增值稅繳稅責(zé)任產(chǎn)生時(shí)效性籌劃 　　增值稅繳稅責(zé)任的產(chǎn)生時(shí)效性也可做為稅款籌劃的根據(jù)。如：某酒店將其隸屬的一棟餐館租賃，該餐館房產(chǎn)原值為三百萬元，員工王某歷經(jīng)競(jìng)投以租金四十萬元得到 六年承租權(quán)，按彼此事前承諾，李某在會(huì)計(jì)上獨(dú)立核算，具有單獨(dú)的生產(chǎn)制造承包權(quán)。則每一年酒店應(yīng)交納房租收益5%的增值稅2萬元（40×5%）、房地產(chǎn)稅4.八萬元（40×12%）、城建稅和教育附加費(fèi)0.2萬元[2×（3% 7%）]，累計(jì)七萬元。 　　歷經(jīng)稅款籌劃，酒店規(guī)定王某不申請(qǐng)辦理單獨(dú)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，只申請(qǐng)辦理子公司稅務(wù)備案，改上交租為上交利潤(rùn)，仍以酒店為名對(duì)外開放運(yùn)營(yíng)。那樣籌劃的根據(jù)為，稅收法律對(duì)特殊運(yùn)營(yíng)個(gè)人行為繳稅扣繳義務(wù)人的定義，是以被告方是不是領(lǐng)到企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照為規(guī)范?！蛾P(guān)于企業(yè)出租不動(dòng)產(chǎn)取得固定收入征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅發(fā)[2001]76號(hào)）要求，公司以承攬或租賃方式，將財(cái)產(chǎn)給予給內(nèi)部員工運(yùn)營(yíng)，在公司不給予商品、資產(chǎn)，只給予店面、貨箱以及他財(cái)產(chǎn)，并扣除固定不動(dòng)的服務(wù)費(fèi)、盈利或別的名目地合同款的前提條件下，假如承包戶或承租人領(lǐng)到了企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，公司歸屬于租賃房產(chǎn)和別的財(cái)產(chǎn)，無論賬款名字怎樣，均歸屬于從業(yè)租賃業(yè)務(wù)獲得的收益，應(yīng)交納增值稅、城建稅和教育附加費(fèi)，屬房子出租的還應(yīng)交納租賃房地產(chǎn)稅。而假如承包戶或承租人未領(lǐng)到一切種類的企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則公司向其給予各種各樣財(cái)產(chǎn)所扣除的各種各樣名目地合同款，均歸屬于企業(yè)內(nèi)部分派個(gè)人行為。酒店每一年只需按房產(chǎn)原值交納房地產(chǎn)稅2.52萬元[300×（1-30%）×1.2%]，避稅4.4八萬元。 　　增值稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃 　　經(jīng)營(yíng)者要依據(jù)增值稅的政策優(yōu)惠開展稅款籌劃。增值稅的政策優(yōu)惠有很多，且這種政策優(yōu)惠有的對(duì)于特殊領(lǐng)域特殊新項(xiàng)目，比如對(duì)民政部門福利公司，如“安裝 ‘四殘’工作人員占公司生產(chǎn)制造工作人員35%之上的民政部門福利公司，其運(yùn)營(yíng)歸屬于增值稅、服務(wù)行業(yè)、稅收分類范疇內(nèi)（沒有廣告行業(yè)）的業(yè)務(wù)流程，免稅增值稅，”民政部門福利公司應(yīng)掌握好“四殘”工作人員的占比，盡可能享有稅收優(yōu)惠政策所產(chǎn)生的避稅效用。除此之外，增值稅中還要求了起征點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)者能夠合理合法挑選零稅賦點(diǎn)防止繳稅，享有繳稅責(zé)任的免去和防止變成經(jīng)營(yíng)者。