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　　創(chuàng)作者：王景云

　　有關(guān)庫存商品損害的稅款籌劃，在一些書報刊及稅款籌劃書本中，下列是一庫存商品籌劃的事例，創(chuàng)作者覺得庫存商品產(chǎn)生損壞時，常常遭遇二種處理計劃方案：損毀和低價賣出。哪一種計劃方案能將公司的損害降至最低限？舉個事例：零售企業(yè)今年初購入一批使用價值20萬余元（未稅）的原料，進項稅34000元。因為到期霉變，造成損壞。

　　計劃方案一、損毀。依據(jù)《增值稅暫行條例》第十條要求：非正常損失的購入貨品的進項稅不可從銷項稅中抵稅。也就是說，因為損毀沒有造成所得稅的繳稅責(zé)任，不確定銷項稅。相對應(yīng)地，其已造成的進項稅也因所得稅增值稅專票“傳動鏈條”的終斷而未予抵稅。即原來已作進行抵稅的稅款34000元要作進項稅轉(zhuǎn)出。與此同時依據(jù)《財產(chǎn)損失稅前扣除辦法》要求，應(yīng)予抵稅所得稅的額度為：（200000 34000）X33=77220元。因而，公司的損害為：（200000 34000）-77220=156780元。

　　計劃方案二、低價賣出。因為低價賣出造成了所得稅的繳稅責(zé)任，確定了銷項稅。購入貨品的所得稅增值稅專票的“傳動鏈條”沒有終斷，故不用作進項稅轉(zhuǎn)出，但應(yīng)確定低價賣出收益造成的銷項稅。倘若低價賣出獲得收益200元，其應(yīng)確定的銷項稅為：200X17=34元。此外，應(yīng)予抵稅所得稅的額度為：（200000-200）X33=65934元。因而，公司的損害為：（200000-200）-65934 34=133900元。

　　比較之下，計劃方案二盡管只獲得了代表性的收益200元，損害卻降低了156780-133900=22880元。因而，零售企業(yè)存儲全過程中產(chǎn)生庫存商品損壞時，因此 采用低價賣出對公司有益，正是如此嗎？

　　小編覺得，針對庫存商品一切正常損害，無須做進項轉(zhuǎn)出，但針對遭到非正常損失的庫存商品，不論是推行損毀或是低價賣出，都應(yīng)要進項稅轉(zhuǎn)出，其轉(zhuǎn)走數(shù)應(yīng)是扣減損壞庫存商品折舊后的賬戶余額*增值稅率，計劃方案二創(chuàng)作者以購入貨品所得稅增值稅專票“傳動鏈條”是不是終斷來做為判斷進項稅是不是要轉(zhuǎn)走的規(guī)范是歪曲了現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅現(xiàn)行政策，其原因以下：

　　一、最先，庫存商品損害分成一切正常損害和非正常損失，生產(chǎn)運營全過程中一切正常耗損外的損害，關(guān)鍵考慮到非正常損失與經(jīng)營者生產(chǎn)運營沒有立即關(guān)聯(lián)，因此稅收法律要求，購入貨品中非應(yīng)稅服務(wù)的非正常損失不可抵稅，對生產(chǎn)運營全過程中的一切正常損害，《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)企業(yè)重組中資產(chǎn)報告評估資產(chǎn)減值產(chǎn)生的速動資產(chǎn)損害進項稅抵稅難題的審批》（國稅發(fā)［2002］103號）確立：針對公司因為資產(chǎn)報告評估資產(chǎn)減值而產(chǎn)生的速動資產(chǎn)損害，假如速動資產(chǎn)未遺失或毀壞，僅僅因為銷售市場產(chǎn)生變化，價錢減少，商品的價值降低，則不屬于實施辦法中要求的非正常損失，未作進項稅轉(zhuǎn)出解決，因而，針對庫存商品一切正常損害，不管損毀或是低價賣出，其損害均未作進項稅轉(zhuǎn)出解決。

　　二、次之：有關(guān)非正常損失，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條要求：非正常損失的購入貨品或非正常損失的在商品、庫存商品所損耗的購入貨品或應(yīng)稅服務(wù)的進項稅不可從銷項稅中抵稅，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條標(biāo)明規(guī)章第十條所指的非正常損失，就是指生產(chǎn)運營全過程中一切正常耗損外的損害，包含洪澇災(zāi)害損害；因管理方法不當(dāng)導(dǎo)致貨品失竊、產(chǎn)生發(fā)霉霉變等損害以及他非正常損失，與此同時第二十二條要求，已抵稅的購入貨品或應(yīng)稅服務(wù)產(chǎn)生規(guī)章第二至六款所列狀況的，應(yīng)將此項購入貨品或應(yīng)稅服務(wù)進項稅從本期產(chǎn)生的進項稅中扣除，沒法精確明確此項進項稅的，按本期具體計算成本應(yīng)扣除的進項稅，因此 ，從稅收法律上說，只需是庫存商品遭到非正常損失，公司就應(yīng)將該一部分作進項稅轉(zhuǎn)出。

　　所得稅暫行規(guī)定第七條要求，經(jīng)營者市場銷售貨品或應(yīng)稅服務(wù)的價錢顯著稍低并無書面通知的，由負(fù)責(zé)人國稅局行政機關(guān)核準(zhǔn)其銷售總額。實施辦法第十六條要求，經(jīng)營者有規(guī)章第七條所稱價錢顯著稍低并無書面通知的按以下次序明確銷售總額：按經(jīng)營者當(dāng)月當(dāng)期貨品一均值市場價格明確；按經(jīng)營者近期階段類似貨品的均值市場價格明確；按構(gòu)成購買價明確。因而，針對低價賣出的庫存商品，公司應(yīng)向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)質(zhì)證該庫存商品市場價格稍低的書面通知，如果沒有書面通知，則由負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)核準(zhǔn)其銷售總額，針對異常緣故損壞的庫存商品，公司應(yīng)將庫存商品非正常損失產(chǎn)生的緣故、企業(yè)解決狀況及帳務(wù)計算等材料報稅務(wù)行政機關(guān)，若有折舊的，應(yīng)將扣減折舊收益的一部分作進項稅轉(zhuǎn)出。

　　三、再度，大家從財務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)、非正常損失會計賬務(wù)處理下手來對于此事開展剖析。財務(wù)信息品質(zhì)規(guī)定的穩(wěn)定性標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定公司理應(yīng)以具體產(chǎn)生的買賣或事宜為根據(jù)開展會計確認(rèn)、計量檢定和匯報，屬實體現(xiàn)合乎確定和計量檢定規(guī)定的各類會計要素以及他有關(guān)信息，確保財務(wù)信息，因而，財務(wù)核算務(wù)必屬實公司具體生產(chǎn)經(jīng)營情況，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號－存貨》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南（2006）》中要求：

　?。ㄒ唬┊a(chǎn)生盤虧和損壞的庫存商品，應(yīng)按成本費轉(zhuǎn)到“未處理資產(chǎn)損溢－未處理速動資產(chǎn)損溢”學(xué)科，期終按依據(jù)導(dǎo)致盤虧和損壞緣故，各自下列狀況開展解決：1、歸屬于自然損耗造成的預(yù)算定額內(nèi)耗損，記入期間費用，2、歸屬于計量檢定收取和發(fā)送錯漏和管理方法不當(dāng)?shù)染壒蕦?dǎo)致的庫存商品緊缺和損壞，先要扣減產(chǎn)成品使用價值、能夠取回的商業(yè)保險賠償款和過錯人的賠付，隨后將凈損害記入期間費用，3、歸屬于洪澇災(zāi)害或意外事件等異常緣故導(dǎo)致的庫存商品損壞，先扣減產(chǎn)成品使用價值、能夠取回的商業(yè)保險賠償款和過錯人的賠付，隨后將凈損害記入營業(yè)外支出，假如相關(guān)部門準(zhǔn)許解決的額度與解決前庫存商品的盤盈盤虧、盤虧、損壞額度不一致的，理應(yīng)調(diào)節(jié)本期財務(wù)會計報表有關(guān)新項目的今年初數(shù)。

　?。ǘ齑嫔唐菲诮K計量檢定方式 ：庫存商品存有以下情況之一的，說明庫存商品的可變現(xiàn)凈值為零：1、已發(fā)霉霉變的庫存商品；2、過期且無出讓使用價值的庫存商品；3、生產(chǎn)制造中不會再必須 、而且已無實用價值和出讓使用價值的庫存商品；4、別的足夠證實已無實用價值和出讓使用價值的庫存商品。而創(chuàng)作者在舉例說明中，因為購入產(chǎn)品到期霉變造成損壞且無出讓使用價值，按庫存商品計量檢定方式 要求，已發(fā)霉霉變的庫存商品可變現(xiàn)凈值為0，緣何低價賣出，例中創(chuàng)作者的稅務(wù)籌劃擺脫了財務(wù)會計解決的標(biāo)準(zhǔn)及違背了公司企業(yè)會計準(zhǔn)則，從財務(wù)會計上講是不可取的。

　　綜上所述，小編覺得，針對遭到非正常損失且有一小部分出讓使用價值的庫存商品，其進項稅轉(zhuǎn)出額度應(yīng)按扣減折舊后的額度測算，針對無實用價值且無出讓使用價值的庫存商品，應(yīng)遵循財務(wù)核算的普遍性標(biāo)準(zhǔn)，作損毀解決。此外對一些三無食品和藥物開展低價賣出，公司還需要承擔(dān)國家藥品等單位查外風(fēng)險性及對意外傷害開展賠付風(fēng)險性，因而，稅務(wù)籌劃不可以擺脫公司具體經(jīng)營狀況、會計賬務(wù)處理及中國法律的要求來開展，不然會功虧一簣。