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旅游管理，就是指依據(jù)游客的規(guī)定，機(jī)構(gòu)分配交通出行、游玩、酒店住宿、餐館、買東西、文化娛樂(lè)、商務(wù)接待等服務(wù)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程主題活動(dòng)。文中對(duì)旅游業(yè)有關(guān)稅收難題開(kāi)展匯總。

一、所得稅

（一）稅收分類

銷售——生活服務(wù)類——度假旅游游戲娛樂(lè)服務(wù)項(xiàng)目——旅游管理

（二）征收率、增值稅率

一般記稅征收率：6%

簡(jiǎn)易計(jì)稅增值稅率：3%

（三）稅收優(yōu)惠政策

1. 差額納稅

示范點(diǎn)經(jīng)營(yíng)者給予旅游管理，能夠挑選以獲得的所有合同款和價(jià)外費(fèi)用，扣減向旅游管理購(gòu)方扣除并付款給別的企業(yè)或是本人的住宿費(fèi)用、餐費(fèi)、差旅費(fèi)、簽證費(fèi)、門票和第三方支付給別的接團(tuán)旅游公司的旅游費(fèi)用后的賬戶余額為銷售總額。

挑選以上方法測(cè)算銷售總額的示范點(diǎn)經(jīng)營(yíng)者，向旅游管理購(gòu)方扣除并付款的以上花費(fèi)，不可出具所得稅增值稅專票，能夠出具專用發(fā)票。

根據(jù)：稅務(wù)總局〔2016〕3六號(hào)配件2第一條第三項(xiàng)

留意：

（1）旅游社選購(gòu)的旅游責(zé)任險(xiǎn)不屬于稅務(wù)總局〔2016〕3六號(hào)配件2要求的差值扣減新項(xiàng)目，不能差值扣減。

（2）發(fā)票開(kāi)具：差值一部分（指扣減一部分）不可出具所得稅增值稅專票，即市場(chǎng)銷售方征是多少所得稅，購(gòu)方抵是多少所得稅。開(kāi)稅票方法關(guān)鍵有下列二種：一是全額的出具專用發(fā)票；二是差值一部分出具專用發(fā)票，剩下一部分出具所得稅增值稅專票。

2. 加計(jì)抵減15%現(xiàn)行政策

自2019年10月1日至2021年12月31日，容許日常生活性服務(wù)行業(yè)經(jīng)營(yíng)者依照本期可抵稅進(jìn)項(xiàng)稅加計(jì)15%，抵扣增值稅應(yīng)納稅所得額（下列稱加計(jì)抵減15%現(xiàn)行政策）。

根據(jù)：《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第8花了7天時(shí)間）

例：某旅行社為所得稅一般納稅人，2019年10月扣除企業(yè)和本人交納的旅游費(fèi)用三百萬(wàn)元，在其中付款給旅行目的地的地接企業(yè)住宿費(fèi)用、餐費(fèi)、差旅費(fèi)、門票194萬(wàn)元，地接企業(yè)出具了增值發(fā)票。該旅行社當(dāng)月購(gòu)入電腦上、復(fù)印機(jī)等辦公用品等獲得所得稅增值稅專票上標(biāo)明的稅款累計(jì)三萬(wàn)元，該公司上一期無(wú)留稅款，上一期結(jié)轉(zhuǎn)成本的加計(jì)抵減額賬戶余額2萬(wàn)元。該企業(yè)10月需交納是多少所得稅，怎樣向旅游管理購(gòu)方開(kāi)稅票？

解：1. 測(cè)算當(dāng)期可加計(jì)抵減額

記提加計(jì)抵減額=本期可抵稅進(jìn)項(xiàng)稅×15%=3×15%=0.45萬(wàn)元；

本期可抵減加計(jì)抵減額=上期終加計(jì)抵減額賬戶余額 本期記提加計(jì)抵減額-本期調(diào)增加計(jì)抵減額=2 0.45=2.45萬(wàn)元

2. 測(cè)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

（1）測(cè)算抵扣增值稅前應(yīng)納稅所得額

銷項(xiàng)稅為（300-194）/(1 6%)×6%=六萬(wàn)元；

進(jìn)項(xiàng)稅為三萬(wàn)元；

抵扣增值稅前一般記稅應(yīng)納稅所得額=6-3=三萬(wàn)元；

（2）測(cè)算抵扣增值稅后應(yīng)納稅所得額

本期可抵減加計(jì)抵減額與應(yīng)納稅所得額相較為：

抵扣增值稅前的應(yīng)納稅所得額超過(guò)零，且超過(guò)本期可抵減加計(jì)抵減額的，本期可抵減加計(jì)抵減額全額的從抵扣增值稅前的應(yīng)納稅所得額中抵扣增值稅；

抵扣增值稅后應(yīng)納稅所得額為3-2.45=0.5五萬(wàn)元。

（3）發(fā)票開(kāi)具

① 全額的開(kāi)普通發(fā)票三百萬(wàn)元；

②194萬(wàn)元出具專用發(fā)票，10六萬(wàn)元出具增值稅專票。

3. 增值稅免稅

（1）地區(qū)的企業(yè)和本人市場(chǎng)銷售的以下服務(wù)項(xiàng)目和無(wú)形資產(chǎn)攤銷增值稅免稅，但國(guó)家財(cái)政部和我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求可用所得稅零稅率的以外：（一）以下服務(wù)項(xiàng)目：……8. 在海外給予的文化藝術(shù)體育文化服務(wù)項(xiàng)目、文化教育健康服務(wù)、旅游管理。

根據(jù)：稅務(wù)總局〔2016〕3六號(hào)配件4第二條第一項(xiàng)

不繳稅：以下情況不屬于在地區(qū)銷售或是無(wú)形資產(chǎn)攤銷：（一）海外企業(yè)或是本人向地區(qū)企業(yè)或是本人市場(chǎng)銷售徹底在海外產(chǎn)生的服務(wù)項(xiàng)目。（二）海外企業(yè)或是本人向地區(qū)企業(yè)或是本人市場(chǎng)銷售徹底在海外應(yīng)用的無(wú)形資產(chǎn)攤銷。（三）海外企業(yè)或是本人向地區(qū)企業(yè)或是個(gè)人出租徹底在海外應(yīng)用的有形動(dòng)產(chǎn)。（四）國(guó)家財(cái)政部和我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求的別的情況。

根據(jù)：《 國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開(kāi)增值稅改征所得稅示范點(diǎn)的通告》（稅務(wù)總局〔2016〕3六號(hào)）配件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

（2）史料館、歷史博物館、藝術(shù)館、文化遺產(chǎn)保護(hù)企業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)、藝術(shù)館、陳列館、書(shū)畫(huà)院、公共圖書(shū)館在自身的場(chǎng)地給予文化藝術(shù)體育文化服務(wù)項(xiàng)目獲得的第一道門票費(fèi)收益。

（3)寺廟、道觀、教堂和主教堂舉行文化藝術(shù)、宗教信仰主題活動(dòng)的門票費(fèi)收益。

根據(jù)：稅務(wù)總局〔2016〕3六號(hào)配件3第一條第十一項(xiàng)、第十二項(xiàng)

4. 進(jìn)口免稅政策

港口入境免稅商店免稅進(jìn)口階段所得稅。

港口入境免稅商店是開(kāi)設(shè)在擴(kuò)大開(kāi)放的飛機(jī)場(chǎng)、路運(yùn)和船運(yùn)港口防護(hù)地區(qū)，按照規(guī)定對(duì)入境游客免關(guān)稅買東西的經(jīng)營(yíng)地。我國(guó)對(duì)港口入境免稅商店推行特許加盟。

根據(jù)：《國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家商務(wù)部、中國(guó)海關(guān)總署、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局、中國(guó)旅游局有關(guān)港口入境免稅商店現(xiàn)行政策的公示》（國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家商務(wù)部、中國(guó)海關(guān)總署、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局、中國(guó)旅游局公示2016年第22號(hào)）

5. 離境退稅

二、所得稅

港口入境免稅商店免稅所得稅。

港口入境免稅商店是開(kāi)設(shè)在擴(kuò)大開(kāi)放的飛機(jī)場(chǎng)、路運(yùn)和船運(yùn)港口防護(hù)地區(qū)，按照規(guī)定對(duì)入境游客免關(guān)稅買東西的經(jīng)營(yíng)地。我國(guó)對(duì)港口入境免稅商店推行特許加盟。

根據(jù)：《國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家商務(wù)部、中國(guó)海關(guān)總署、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局、中國(guó)旅游局有關(guān)港口入境免稅商店現(xiàn)行政策的公示》（國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家商務(wù)部、中國(guó)海關(guān)總署、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局、中國(guó)旅游局公示2016年第22號(hào)）

三、所得稅

（一）給予服務(wù)咨詢

收益：提成收益，成本費(fèi)：人員工資等。

例：甲旅游社代李某預(yù)定酒店，酒店餐廳接到旅游社付款的房租費(fèi)五百元，向李某所屬企業(yè)開(kāi)票；酒店餐廳付款給旅游社10%的提成50元，接到旅游社出具的稅票。

旅游社銷售額=向李某扣除的五百元旅游服務(wù)收益 向酒店餐廳扣除的50元提成收益

成本費(fèi)=付款給酒店餐廳的450元住宿費(fèi)用

旅游社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決：

（1）接到李某付款的房租費(fèi)

借：存款 500

貸：其他應(yīng)收款 500

（2）付款酒店餐廳五百元時(shí)

借：其他應(yīng)收款 500

貸：存款 500

（3）接到酒店餐廳付款的提成50元時(shí)，向酒店餐廳開(kāi)票，產(chǎn)品名為：*經(jīng)紀(jì)人服務(wù)咨詢*代訂住宿費(fèi)用（如果是向客戶扣除提成，則開(kāi)給客戶）

借：存款 50

貸：主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)收益 47.17

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅）2.83

（二）轉(zhuǎn)賣

例：甲旅游社代李某預(yù)定酒店，出具給李某稅票產(chǎn)品名為：*旅游服務(wù)*代訂住宿費(fèi)用，額度550元；付款酒店餐廳五百元，接到酒店餐廳出具的稅票額度五百元。

1. 接到李某付款的房租費(fèi)

借：存款 550

貸：主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)收益 518.87

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅）31.13

2. 付款酒店餐廳五百元

借：主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)成本費(fèi) 500

貸：存款 500

（三）給予旅游管理

收益：獲得的所有合同款和價(jià)外費(fèi)用。

成本：旅游管理購(gòu)方扣除并付款給別的企業(yè)或是本人的住宿費(fèi)用、餐費(fèi)、差旅費(fèi)、簽證費(fèi)、門票和第三方支付給別的接團(tuán)旅游公司的旅游費(fèi)用。

例：甲旅游社扣除李某旅游費(fèi)2000元，在其中代李某預(yù)定酒店花費(fèi)五百元。

（1）扣除旅游費(fèi)時(shí)間：

借：存款 2000

貸：主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)收益 1886.79

應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅）113.21

（2）付款酒店餐廳住宿費(fèi)用時(shí)：

借：主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)成本費(fèi) 500

貸：存款  500

（3）接到酒店餐廳開(kāi)稅票稅票，差值繳稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅抵扣增值稅）28.30

貸：主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)成本費(fèi) 28.30

（4）納稅申報(bào)時(shí)

借：應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）84.91

貸：應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)稅（未交增值稅）84.91

注：所得稅差額納稅=（2000-500）/1.06×6%=84.9一元。

四、熱點(diǎn)話題

1. 經(jīng)營(yíng)者購(gòu)入中國(guó)游客物流運(yùn)輸獲得的旅游社、航空公司票務(wù)代理等票務(wù)代理組織享有差額征稅現(xiàn)行政策并依6%征收率出具的代理商游客運(yùn)送花費(fèi)電子器件專用發(fā)票，是不是能夠做為抵稅憑據(jù)？

答：經(jīng)營(yíng)者獲得旅游社、航空公司票務(wù)代理等票務(wù)代理組織依6%征收率出具的代理商游客運(yùn)輸花費(fèi)電子器件專用發(fā)票，是購(gòu)入“商業(yè)會(huì)計(jì)-商務(wù)接待輔助服務(wù)項(xiàng)目”，不屬于購(gòu)入中國(guó)游客物流運(yùn)輸，不可以可用《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 中國(guó)海關(guān)總署有關(guān)推進(jìn)增值稅改革相關(guān)現(xiàn)行政策的公示》（國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 中國(guó)海關(guān)總署公示2019年第三9號(hào)）第六條有關(guān)別的單據(jù)測(cè)算抵稅的獨(dú)特要求。依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)要求，經(jīng)營(yíng)者獲得以上電子器件專用發(fā)票，不可以做為抵稅憑據(jù)。

2.到使館辦理出國(guó)簽證產(chǎn)生的簽證費(fèi)，使館能夠出具所得稅增值稅專票嗎?旅游社代理商簽證辦理花費(fèi)能夠找負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開(kāi)票所得稅增值稅專票嗎?

答：旅游社代理商簽證辦理扣除的代辦費(fèi)按經(jīng)紀(jì)人服務(wù)咨詢征繳所得稅，要不是文檔要求不可以出具所得稅增值稅專票范疇的，能夠出具所得稅增值稅專票;但使館辦理出國(guó)簽證扣除的簽證費(fèi)不屬于所得稅繳稅范疇，不可以出具所得稅增值稅專票。

3.我企業(yè)為某旅游社，為顧客給予旅游管理，按文檔要求能夠享有差值交納所得稅，但因顧客必須差旅費(fèi)稅票而將單據(jù)正本給予給了顧客，我想問(wèn)一下我企業(yè)應(yīng)當(dāng)憑哪一種憑據(jù)開(kāi)展差值扣減？

答：可憑差旅費(fèi)稅票影印件做為差值扣減憑據(jù)。《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)在海外給予建筑服務(wù)等相關(guān)難題的公示》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第69號(hào)）文檔第九條要求，經(jīng)營(yíng)者給予旅游管理，將火車車票、機(jī)票等差旅費(fèi)稅票正本交由旅游管理購(gòu)方而沒(méi)法取回的，以差旅費(fèi)稅票影印件做為差值扣減憑據(jù)。

4.旅游社為顧客給予的自助游服務(wù)項(xiàng)目，僅給予飛機(jī)票預(yù)訂或飛機(jī)票 賓館預(yù)訂服務(wù)項(xiàng)目，并扣除一定的服務(wù)費(fèi)，該業(yè)務(wù)流程是不是按旅游管理征繳所得稅？

答：旅游管理，就是指依據(jù)游客的規(guī)定，機(jī)構(gòu)分配交通出行、游玩、酒店住宿、餐館、買東西、文化娛樂(lè)、商務(wù)接待等服務(wù)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程主題活動(dòng)。旅游社為游客給予的飛機(jī)票預(yù)訂或飛機(jī)票 賓館預(yù)訂服務(wù)項(xiàng)目，歸屬于為游客機(jī)構(gòu)分配交通出行、旅游服務(wù)，應(yīng)按旅游管理征繳所得稅。

5.我局授權(quán)委托旅游社為企業(yè)員工包機(jī)價(jià)格前去異地匯報(bào)工作，旅游社按旅游業(yè)發(fā)展差額征稅出具所得稅專用型票幫我司，我局向其規(guī)定按有形動(dòng)產(chǎn)租用開(kāi)稅票幫我司，我想問(wèn)一下對(duì)不對(duì)？

答：依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》以及實(shí)施辦法的要求，銷售產(chǎn)品、給予服務(wù)項(xiàng)目及其從業(yè)別的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和本人，對(duì)外開(kāi)放產(chǎn)生運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)流程扣除賬款，收款方理應(yīng)向支付方開(kāi)票開(kāi)票理應(yīng)依照要求的期限、次序、頻道，所有發(fā)票聯(lián)一次性屬實(shí)出具，并蓋上財(cái)務(wù)專用章。企業(yè)和本人在開(kāi)票時(shí)，務(wù)必保證依照號(hào)次序開(kāi)具，填好新項(xiàng)目齊備，內(nèi)容真正，筆跡清晰，所有發(fā)票聯(lián)一次打印出，內(nèi)容完全一致。因而，收款方理應(yīng)依照發(fā)票信息方法要求及公司具體運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)容屬實(shí)向支付方開(kāi)票。此外，依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開(kāi)增值稅改征所得稅示范點(diǎn)的通告》（稅務(wù)總局〔2016〕3六號(hào)）配件《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》的要求：售后回租服務(wù)項(xiàng)目，就是指在承諾時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或是房產(chǎn)出讓別人應(yīng)用且租用物使用權(quán)不變動(dòng)的業(yè)務(wù)流程主題活動(dòng)。依照擔(dān)保物的不一樣，售后回租服務(wù)項(xiàng)目可分成有形動(dòng)產(chǎn)售后回租服務(wù)項(xiàng)目和房產(chǎn)售后回租服務(wù)項(xiàng)目。公路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)流程、航空貨運(yùn)的干租業(yè)務(wù)流程，歸屬于售后回租。干租業(yè)務(wù)流程，就是指航空貨運(yùn)公司將飛機(jī)場(chǎng)在承諾的時(shí)間內(nèi)租賃給別人應(yīng)用，不配置飛機(jī)駕駛員，不擔(dān)負(fù)運(yùn)送全過(guò)程中產(chǎn)生的各類花費(fèi)，只扣除固定不動(dòng)租費(fèi)的業(yè)務(wù)流程主題活動(dòng)。航空貨運(yùn)的濕租業(yè)務(wù)流程，歸屬于航空貨運(yùn)服務(wù)項(xiàng)目。濕租業(yè)務(wù)流程，就是指航空貨運(yùn)公司將配置有飛機(jī)駕駛員的飛機(jī)場(chǎng)租賃給別人應(yīng)用一定限期，租賃期限內(nèi)聽(tīng)候承租人調(diào)派，無(wú)論是不是運(yùn)營(yíng)，均按一定規(guī)范向承租人扣除租費(fèi)，產(chǎn)生的固定不動(dòng)花費(fèi)均由承租人擔(dān)負(fù)的業(yè)務(wù)流程。因而，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)按以上要求自主分辨是不是歸屬于有形動(dòng)產(chǎn)售后回租服務(wù)項(xiàng)目。

6.旅游社與游玩景點(diǎn)協(xié)作的全過(guò)程中，旅行景點(diǎn)向旅游社的購(gòu)物返利怎樣開(kāi)展稅務(wù)解決，稅票怎樣出具？

答：旅游社獲得旅游景點(diǎn)的購(gòu)物返利，由旅游社視作給予旅游管理按6%征收率向旅游景點(diǎn)出具所得稅增值稅專票。旅游景點(diǎn)授權(quán)委托別的組織或本人市場(chǎng)銷售門票費(fèi)具體扣除的合同款小于門票費(fèi)票面價(jià)格的，差價(jià)一部分視作購(gòu)物返利，參考上述情況內(nèi)容解決。

7.旅游社為顧客撤銷代訂的飛機(jī)票，扣除的退票費(fèi)是不是必須交納所得稅?

答：依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開(kāi)增值稅改征所得稅示范點(diǎn)的通告》(稅務(wù)總局[2016]3六號(hào))配件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》配件《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》要求：“……(六)商業(yè)會(huì)計(jì)……8.商務(wù)接待輔助服務(wù)項(xiàng)目……(2)經(jīng)紀(jì)人服務(wù)咨詢，就是指各種經(jīng)紀(jì)人、中介公司、服務(wù)咨詢。包含金融業(yè)代理商、專利權(quán)代理商、貨運(yùn)運(yùn)輸代理商、代理報(bào)關(guān)、法律法規(guī)代理商、房產(chǎn)中介、職業(yè)介紹所、婚姻中介、代理記賬公司、競(jìng)拍等?！?/p>

已預(yù)定機(jī)票產(chǎn)生退票費(fèi)的，因?yàn)閲?guó)際航空公司未具體給予物流運(yùn)輸，因而國(guó)際航空公司扣除的退票費(fèi)不征繳所得稅。旅游社扣除的退票費(fèi)轉(zhuǎn)站交到國(guó)際航空公司的一部分不征繳所得稅，歸屬于旅游社扣除的服務(wù)費(fèi)一部分應(yīng)依照經(jīng)紀(jì)人服務(wù)咨詢征繳所得稅。

8. 旅游社差額征稅，出具的專用發(fā)票是無(wú)法顯示征收率的？

答：依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開(kāi)增值稅改征所得稅示范點(diǎn)相關(guān)稅款征繳管理方法事宜的公示》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第22號(hào)）第四條第二項(xiàng)要求：“依照政策要求可用差額征稅方法交納所得稅，且不可全額的出具增值發(fā)票的（國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局另有要求的以外），經(jīng)營(yíng)者自主出具或是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開(kāi)票增值發(fā)票時(shí)，根據(jù)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)稅票作用，入錄價(jià)稅合計(jì)銷售總額（或價(jià)稅合計(jì)評(píng)定額）和扣除額，系統(tǒng)軟件全自動(dòng)測(cè)算稅款和未稅額度，備注欄全自動(dòng)打印出“差額征稅”字眼，發(fā)票開(kāi)具不可與別的應(yīng)納稅額個(gè)人行為混開(kāi)?！备鶕?jù)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)稅票作用，出具的增值發(fā)票，征收率欄表明的是*號(hào)。

9. 我企業(yè)員工根據(jù)途牛網(wǎng)預(yù)定酒店，酒店住宿進(jìn)行后，立即由上海市赫程國(guó)旅有限責(zé)任公司出示所得稅增值稅專票，征收率為6%，貨品名字為：代訂住宿費(fèi)用；我想問(wèn)一下我局獲得所得稅增值稅專票能夠抵稅嗎?

答：依據(jù)貴司的業(yè)務(wù)流程敘述，攜程網(wǎng)等代理平臺(tái)只有對(duì)于扣除的代理商花費(fèi)出具代理商服務(wù)費(fèi)發(fā)票，不可將扣除的所有賬款出具代辦費(fèi)稅票，不然不屬于代理商業(yè)務(wù)流程，以上出具的稅票歸屬于未按照規(guī)定開(kāi)票，獲得未按照規(guī)定出具的所得稅增值稅專票不可做為繳稅憑據(jù)?？鄢淖∷拶M(fèi)用應(yīng)由具體給予服務(wù)項(xiàng)目的銷貨方出具住宿發(fā)票。

10.旅游社或度假旅游互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)（如途牛網(wǎng)、攜程網(wǎng)等）給予代辦公司交通出行、酒店住宿、餐館、門票費(fèi)、簽證辦理等服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)依照哪些稅收分類交納所得稅？

答: 依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開(kāi)增值稅改征所得稅示范點(diǎn)的通告》（稅務(wù)總局〔2016〕3六號(hào)）的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》，旅游管理就是指依據(jù)游客的規(guī)定，機(jī)構(gòu)分配交通出行、游玩、酒店住宿、餐館、買東西、文化娛樂(lè)、商務(wù)接待等服務(wù)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程主題活動(dòng)。因而，給予代辦公司交通出行、酒店住宿、餐館、門票費(fèi)、簽證辦理等服務(wù)項(xiàng)目可依照旅游管理交納所得稅。

11.我企業(yè)是旅游社，存有合乎收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)月確認(rèn)收入，但依據(jù)合同書(shū)有關(guān)條文下月支付時(shí)開(kāi)票，我想問(wèn)一下我企業(yè)在申報(bào)系統(tǒng)里能否當(dāng)月填寫未開(kāi)票收入，待下月具體開(kāi)稅票時(shí)，再將上月申請(qǐng)的未開(kāi)票收入那欄相匹配填好上月早已確認(rèn)收入在本月開(kāi)稅票額度以負(fù)值填列是不是行得通，若不好這類合乎收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)但延遲開(kāi)稅票的狀況該怎樣實(shí)際操作？

答：依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開(kāi)增值稅改征所得稅示范點(diǎn)的通告》（稅務(wù)總局[2016]3六號(hào)）配件1第四十五條要求：“所得稅繳稅責(zé)任、繳納責(zé)任產(chǎn)生時(shí)間為：（一）經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生應(yīng)納稅額個(gè)人行為并收訖市場(chǎng)銷售賬款或是獲得索要市場(chǎng)銷售賬款憑證的當(dāng)日；先開(kāi)票的，為開(kāi)票的當(dāng)日。收訖市場(chǎng)銷售賬款，就是指經(jīng)營(yíng)者銷售、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)全過(guò)程中或是進(jìn)行后接到賬款。獲得索要市場(chǎng)銷售賬款憑證的當(dāng)日，就是指書(shū)面形式合同書(shū)明確的支付日期；未簽署書(shū)面形式合同書(shū)或是書(shū)面形式合同書(shū)不確定支付日期的，為服務(wù)項(xiàng)目、無(wú)形資產(chǎn)攤銷出讓進(jìn)行的當(dāng)日或是不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變動(dòng)的當(dāng)日。”因而，您旅游社給予服務(wù)項(xiàng)目按以上文檔明確繳稅責(zé)任產(chǎn)生時(shí)間，并在確定本期屬實(shí)申請(qǐng)，如未開(kāi)票可在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（當(dāng)期市場(chǎng)銷售狀況清單）“未開(kāi)票”頻道納稅申報(bào)。待具體開(kāi)票本期，應(yīng)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（當(dāng)期市場(chǎng)銷售狀況清單）“開(kāi)票”頻道填寫此筆銷售總額并在“未開(kāi)票”頻道與此同時(shí)填寫相匹配的負(fù)值銷售總額。

12.公出的飛機(jī)票由旅游社網(wǎng)上代購(gòu)，飛機(jī)票款2000元扣除服務(wù)費(fèi)50元。我想問(wèn)一下另一方給出具的稅票額度能和扣除的服務(wù)費(fèi)用一起開(kāi)2050元嗎？（假如那樣開(kāi)哪稅票上的額度和飛機(jī)票上的額度就不符合了）或是只開(kāi)50元的網(wǎng)上代購(gòu)服務(wù)費(fèi)用稅票。其他2000元是由國(guó)際航空公司出具的稅票額度做費(fèi)用報(bào)銷記帳。

答：依據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》（國(guó)務(wù)院令令第58花了7天時(shí)間）第二十二條要求：“開(kāi)票理應(yīng)依照要求的期限、次序、頻道，所有發(fā)票聯(lián)一次性屬實(shí)出具，并蓋上財(cái)務(wù)專用章……”另依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開(kāi)增值稅改征所得稅示范點(diǎn)的通告》（稅務(wù)總局[2016]3六號(hào)）配件1第三十七條要求：“銷售總額，就是指經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生應(yīng)納稅額個(gè)人行為獲得的所有合同款和價(jià)外費(fèi)用，國(guó)家財(cái)政部和我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局另有要求的以外。價(jià)外費(fèi)用，就是指價(jià)外扣除的各種各樣特性的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，但不包括下列新項(xiàng)目……（二）以受托人為名開(kāi)票代受托人扣除的賬款?！?/p>

因而，如飛機(jī)票是由旅游社跟國(guó)際航空公司購(gòu)買再市場(chǎng)銷售給游客的，應(yīng)由旅游社就扣除的飛機(jī)票款和服務(wù)費(fèi)全額的給游客開(kāi)票；如飛機(jī)票是由國(guó)際航空公司出具給游客，旅游社委托扣除賬款的，該設(shè)備賬款不屬于旅游社的銷售總額，旅游社僅就扣除的代理商服務(wù)費(fèi)開(kāi)票。

13.旅游社的出境旅游業(yè)務(wù)流程是不是免增值稅?這一必須事前審核或辦理備案嗎?

答：一、依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布<增值稅改征所得稅跨境電商應(yīng)納稅額個(gè)人行為增值稅免稅管理?xiàng)l例(實(shí)施)>的公示》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第29號(hào))的要求，在海外給予的文化藝術(shù)體育文化服務(wù)項(xiàng)目、文化教育健康服務(wù)、旅游管理。此外，依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開(kāi)增值稅改征所得稅示范點(diǎn)的通告》(稅務(wù)總局[2016]3六號(hào))配件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的要求，以下情況不屬于在地區(qū)銷售或是無(wú)形資產(chǎn)攤銷：(一)海外企業(yè)或是本人向地區(qū)企業(yè)或是本人市場(chǎng)銷售徹底在海外產(chǎn)生的服務(wù)項(xiàng)目。(二)海外企業(yè)或是本人向地區(qū)企業(yè)或是本人市場(chǎng)銷售徹底在海外應(yīng)用的無(wú)形資產(chǎn)攤銷。(三)海外企業(yè)或是本人向地區(qū)企業(yè)或是個(gè)人出租徹底在海外應(yīng)用的有形動(dòng)產(chǎn)。(四)國(guó)家財(cái)政部和我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求的別的情況。因而，如您企業(yè)給予的旅游管理合乎以上要求，可享有增值稅免稅稅收優(yōu)惠政策。

二、依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布<增值稅改征所得稅跨境電商應(yīng)納稅額個(gè)人行為增值稅免稅管理?xiàng)l例(實(shí)施)>的公示》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第29號(hào))的要求，經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生增值稅免稅跨境電商應(yīng)納稅額個(gè)人行為，除給予第二條第(二十)項(xiàng)列出服務(wù)項(xiàng)目外，應(yīng)在初次享有免稅政策的納稅申報(bào)期內(nèi)或在各省市、自治州、市轄區(qū)和省級(jí)城市我國(guó)稅務(wù)局要求的申請(qǐng)征期后的別的期內(nèi)，到負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理跨境電商應(yīng)納稅額個(gè)人行為免稅政策辦理備案辦理手續(xù)，與此同時(shí)遞交下列辦理備案原材料：(一)《跨境應(yīng)稅行為免稅備案表》(配件1)；(二)本方法第五條要求的跨境電商銷售或無(wú)形資產(chǎn)攤銷的合同書(shū)正本及影印件；(三)給予本方法第二條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)和第(十六)項(xiàng)服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)遞交服務(wù)項(xiàng)目地址在海外的證明文件正本及影印件；(四)給予本方法第二條要求的國(guó)際性物流運(yùn)輸，應(yīng)遞交具體產(chǎn)生有關(guān)業(yè)務(wù)流程的證明文件；(五)向海外企業(yè)銷售或無(wú)形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)遞交服務(wù)項(xiàng)目或無(wú)形資產(chǎn)攤銷購(gòu)方的組織所在城市在海外的證明文件；(六)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求的別的材料。此外，依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)在海外給予建筑服務(wù)等相關(guān)難題的公示》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第69號(hào))的要求，地區(qū)的企業(yè)和本人在海外給予旅游管理，依照我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第29號(hào)第八條要求申請(qǐng)辦理免稅政策辦理備案辦理手續(xù)時(shí)，以下列材料之一做為服務(wù)項(xiàng)目地址在海外的證明文件：(一)旅游管理給予方派業(yè)務(wù)員陪同出國(guó)的，出國(guó)業(yè)務(wù)員的出國(guó)有效證件主頁(yè)及出國(guó)紀(jì)錄頁(yè)影印件。出國(guó)業(yè)務(wù)員超出兩人的，只需給予在其中兩人的出國(guó)有效證件影印件。(二)旅游管理購(gòu)方的出國(guó)有效證件主頁(yè)及出國(guó)紀(jì)錄頁(yè)影印件。旅游管理購(gòu)方超出兩人的，只需給予在其中兩人的出國(guó)有效證件影印件。因而，如您司產(chǎn)生在海外給予旅游管理的增值稅免稅跨境電商應(yīng)納稅額個(gè)人行為，應(yīng)按以上要求申請(qǐng)辦理跨境電商應(yīng)納稅額個(gè)人行為免稅政策辦理備案辦理手續(xù)。以上回應(yīng)僅作參考。

14.我企業(yè)的旅游社小規(guī)模納稅人一季度申請(qǐng)所得稅公司，假定一季度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45萬(wàn)-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30=應(yīng)納稅額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入十五萬(wàn)，也就是抵稅成本費(fèi)后繳稅的方法。小規(guī)模納稅人一季度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入低于三十萬(wàn)是不是能夠免繳所得稅？這一三十萬(wàn)就是指扣減成本費(fèi)前的45萬(wàn)收益或是抵稅成本費(fèi)后15的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入？

答：依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)小規(guī)模納稅人增值稅免稅現(xiàn)行政策相關(guān)稅收征管難題的公示》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第4號(hào))第一條要求：“小規(guī)模納稅人產(chǎn)生所得稅應(yīng)納稅額市場(chǎng)銷售個(gè)人行為，累計(jì)月銷售總額未超出十萬(wàn)元（以一個(gè)一季度為一個(gè)繳稅期的，一季度銷售總額未超出三十萬(wàn)元，相同）的，增值稅免稅。小規(guī)模納稅人產(chǎn)生所得稅應(yīng)納稅額市場(chǎng)銷售個(gè)人行為，累計(jì)月銷售總額超出十萬(wàn)元，但扣減本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售總額后未超出十萬(wàn)元的，其市場(chǎng)銷售貨品、勞務(wù)公司、服務(wù)項(xiàng)目、無(wú)形資產(chǎn)攤銷獲得的銷售總額增值稅免稅?！钡诙l要求：“可用所得稅差額征稅現(xiàn)行政策的小規(guī)模納稅人，以差值后的銷售總額明確是不是能夠享有本公示要求的增值稅免稅現(xiàn)行政策?！币蚨?，可用所得稅差額征稅現(xiàn)行政策的小規(guī)模納稅人，以差值后的銷售總額明確是不是能夠享有本公示要求的增值稅免稅現(xiàn)行政策。

15.旅游社出具的“旅游管理-代訂住宿費(fèi)用”能出具增值稅專票嗎？或是只有出具普票？

答：依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開(kāi)增值稅改征所得稅示范點(diǎn)的通告》（稅務(wù)總局[2016]3六號(hào)）配件1第五十三條要求：“經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生應(yīng)納稅額個(gè)人行為，理應(yīng)向索要所得稅增值稅專票的購(gòu)方出具所得稅增值稅專票，并在所得稅增值稅專票上各自標(biāo)明銷售總額和銷項(xiàng)稅。歸屬于以下情況之一的，不可出具所得稅增值稅專票：（一）向顧客本人銷售、無(wú)形資產(chǎn)攤銷或是房產(chǎn)。（二）可用增值稅免稅要求的應(yīng)納稅額個(gè)人行為。”和配件2第一條第三款第八項(xiàng)要求：“示范點(diǎn)經(jīng)營(yíng)者給予旅游管理，能夠挑選以獲得的所有合同款和價(jià)外費(fèi)用，扣減向旅游管理購(gòu)方扣除并付款給別的企業(yè)或是本人的住宿費(fèi)用、餐費(fèi)、差旅費(fèi)、簽證費(fèi)、門票和第三方支付給別的接團(tuán)旅游公司的旅游費(fèi)用后的賬戶余額為銷售總額。挑選以上方法測(cè)算銷售總額的示范點(diǎn)經(jīng)營(yíng)者，向旅游管理購(gòu)方扣除并付款的以上花費(fèi)，不可出具所得稅增值稅專票，能夠出具專用發(fā)票。”因而，代訂住宿費(fèi)用不可出具所得稅增值稅專票，能夠開(kāi)所得稅專用發(fā)票。

16.企業(yè)提前準(zhǔn)備機(jī)構(gòu)員工出門度假旅游，和旅游社簽署了一份電子合同，我想問(wèn)一下這一份電子合同是不是必須交納合同印花稅?

答：依據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第二條的要求，以下憑據(jù)為應(yīng)納稅憑證：1.銷貨、生產(chǎn)加工承包、基本建設(shè)建筑工程承包、資產(chǎn)租用、貨運(yùn)運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)物流存放、貸款、財(cái)險(xiǎn)、技術(shù)合同或是具備合同書(shū)特性的憑據(jù);2.產(chǎn)權(quán)年限遷移書(shū)據(jù);3.營(yíng)業(yè)賬簿;4.支配權(quán)、許可證書(shū)照;5.經(jīng)國(guó)家財(cái)政部明確繳稅的別的憑據(jù)。依據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條要求，合同印花稅只對(duì)稅收分類稅率表中例舉的憑據(jù)和經(jīng)國(guó)家財(cái)政部明確繳稅的別的憑據(jù)繳稅。依據(jù)上述要求，電子合同沒(méi)有規(guī)章所例舉憑據(jù)的范圍之列，因而，不用交納合同印花稅。

17. 我企業(yè)是可用所得稅差額征稅現(xiàn)行政策的旅行社，想備案為一般納稅人，總計(jì)銷售總額該如何計(jì)算？

自2018年5月1日起，所得稅小規(guī)模納稅人規(guī)范統(tǒng)一為年入伍所得稅銷售總額五百萬(wàn)元及下列。年應(yīng)納稅額銷售總額，就是指經(jīng)營(yíng)者在持續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)一季度的經(jīng)營(yíng)期(指在經(jīng)營(yíng)者持有期內(nèi)的持續(xù)運(yùn)營(yíng)期內(nèi)，含未獲得銷售額的月份或一季度)內(nèi)總計(jì)入伍所得稅銷售總額，包含稅務(wù)申報(bào)銷售總額(指經(jīng)營(yíng)者自主申請(qǐng)的所有入伍所得稅銷售總額，在其中包含免稅政策銷售總額和稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開(kāi)票銷售總額。）、監(jiān)管查補(bǔ)銷售總額、納稅評(píng)估調(diào)節(jié)銷售總額（“監(jiān)管查補(bǔ)銷售總額”和“納稅評(píng)估調(diào)節(jié)銷售總額”記入查補(bǔ)稅金申請(qǐng)當(dāng)月(或應(yīng)季)的銷售總額，不記入稅金隸屬期銷售總額。）

銷售、無(wú)形資產(chǎn)攤銷或是房產(chǎn)（下稱“應(yīng)納稅額個(gè)人行為”）有扣減新項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)者，其應(yīng)納稅額個(gè)人行為年應(yīng)納稅額銷售總額按未扣減以前的銷售總額測(cè)算。經(jīng)營(yíng)者不經(jīng)意產(chǎn)生的市場(chǎng)銷售無(wú)形資產(chǎn)攤銷、出讓房產(chǎn)的銷售總額，不記入應(yīng)納稅額個(gè)人行為年應(yīng)納稅額銷售總額。

根據(jù)：《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 有關(guān)統(tǒng)一所得稅小規(guī)模納稅人規(guī)范的通告》（稅務(wù)總局〔2018〕33號(hào))、《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令第43號(hào)發(fā)布）