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　　實(shí)例

　　A公司和乙企業(yè)全是M企業(yè)的控股子公司。A公司預(yù)估2007年度所得稅應(yīng)繳稅收入額為0，乙企業(yè)預(yù)估2007年度所得稅應(yīng)繳稅收入額為五百萬(wàn)元。2007年12月，A公司為擴(kuò)張生產(chǎn)制造企業(yè)規(guī)模，提前準(zhǔn)備購(gòu)買(mǎi)丙企業(yè)的所有股份，即丙企業(yè)將變成A公司的控股子公司。丙企業(yè)所有者權(quán)益的投資性房地產(chǎn)為1000萬(wàn)元，在其中，總計(jì)未分配利潤(rùn)和總計(jì)法定盈余公積為五百萬(wàn)元。A公司、乙企業(yè)和丙企業(yè)的所得稅稅率均為33%.

　　在一般狀況下，假如A公司立即付款1000萬(wàn)元給丙自然人股東，獲得丙企業(yè)所有股份，那麼，該購(gòu)并個(gè)人行為對(duì)A公司2007年度應(yīng)交所得稅不容易造成立即危害。自然，更不容易對(duì)乙企業(yè)2007年度應(yīng)交所得稅造成危害。因而，從表層上看，A公司選購(gòu)丙企業(yè)所有股份的個(gè)人行為，好像不具備一切稅款籌劃室內(nèi)空間。

　　籌劃

　　由于A(yíng)公司和乙企業(yè)具備關(guān)聯(lián)性，因此能夠 先由乙企業(yè)付款1000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)丙企業(yè)所有股份，隨后乙企業(yè)再將丙企業(yè)的所有股份售價(jià)出讓給A公司。將立即選購(gòu)改成間接性選購(gòu)看起來(lái)多此一舉，實(shí)際上 ，以上籌劃計(jì)劃方案對(duì)乙企業(yè)2007年度應(yīng)交所得稅造成了立即危害。

　　乙企業(yè)選購(gòu)并出讓股份造成的應(yīng)繳稅個(gè)人所得剖析以下。

　　《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司股權(quán)投資基金業(yè)務(wù)流程多個(gè)企業(yè)所得稅難題的通告》要求：公司股權(quán)投資基金出讓個(gè)人所得或損害就是指公司因取回、出讓或結(jié)算處理股權(quán)投資基金的收益扣減股權(quán)投資基金成本費(fèi)后的賬戶(hù)余額。

　　公司股權(quán)投資基金出讓個(gè)人所得應(yīng)劃入公司的應(yīng)繳稅個(gè)人所得，依規(guī)交納所得稅。

　　《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)企業(yè)所得稅難題的補(bǔ)充通知》要求：公司在一般的股份交易中，應(yīng)按《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司股權(quán)投資基金業(yè)務(wù)流程多個(gè)企業(yè)所得稅難題的通告》相關(guān)要求實(shí)行。公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)共享的被投資人總計(jì)未分配利潤(rùn)或總計(jì)法定盈余公積應(yīng)確定為公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得，不可確定為股利分配特性的個(gè)人所得。公司開(kāi)展結(jié)算或出讓控股子公司及其持倉(cāng)95%之上的公司時(shí)，應(yīng)按《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好 <公司改制改革中多個(gè)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)流程難題的暫行條例> 的通告》的相關(guān)要求實(shí)行。投資人應(yīng)共享的被投資人總計(jì)未分配利潤(rùn)和總計(jì)法定盈余公積應(yīng)確定為投資人股利分配特性的個(gè)人所得。為防止對(duì)稅前利潤(rùn)反復(fù)繳稅，危害公司改制主題活動(dòng)，在預(yù)估投資人的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得時(shí)，容許從出讓收益中扣減以上股利分配特性的個(gè)人所得。

　　乙企業(yè)選購(gòu)丙企業(yè)所有股份后，丙企業(yè)便是乙企業(yè)的控股子公司，乙企業(yè)再出讓丙企業(yè)的所有股份，不屬于有關(guān)文檔要求的“一般的股份交易”，其出讓個(gè)人所得理應(yīng)溶解為股利分配性個(gè)人所得和公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得兩一部分：

　　1、丙企業(yè)總計(jì)未分配利潤(rùn)和總計(jì)法定盈余公積為五百萬(wàn)元，乙轉(zhuǎn)讓公司股份時(shí)，應(yīng)確定股利分配性個(gè)人所得五百萬(wàn)元。

　　2、依據(jù)要求，在預(yù)估乙企業(yè)的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得時(shí)，容許從出讓收益中扣減五百萬(wàn)元股利分配性個(gè)人所得。因而，乙企業(yè)的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)確定為五百萬(wàn)元（1000-500），公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本費(fèi)為1000萬(wàn)元，公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得應(yīng)確定為-五百萬(wàn)元（500-1000）。

　　盡管乙企業(yè)售價(jià)出讓股份，所有個(gè)人所得應(yīng)是0，可是依據(jù)上述數(shù)值，其所有出讓個(gè)人所得理應(yīng)溶解為股利分配性個(gè)人所得五百萬(wàn)塊和公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得-五百萬(wàn)元。

　　由于乙企業(yè)和丙企業(yè)可用公司所得稅率同樣，因此乙企業(yè)獲得五百萬(wàn)元股利分配性個(gè)人所得不用補(bǔ)交所得稅。

　　有關(guān)文檔要求，公司因取回、出讓或結(jié)算處理股權(quán)投資基金而產(chǎn)生的股權(quán)投資基金損害，能夠 在抵扣，但每一繳稅本年度扣減的股權(quán)投資基金損害，不可超出當(dāng)初完成的股份長(zhǎng)期投資和項(xiàng)目投資出讓個(gè)人所得，超出一部分可無(wú)期限向之后繳稅本年度結(jié)轉(zhuǎn)成本扣減。

　　那麼，乙轉(zhuǎn)讓公司股份造成的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓損害五百萬(wàn)元，當(dāng)初能不能在公司個(gè)人所得抵扣呢？

　　假定乙企業(yè)不會(huì)有別的股份持有收益和公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益表，依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)修定所得稅所得稅申報(bào)表的通告》的要求，乙企業(yè)在填好本年度申報(bào)單附注四《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》時(shí)，應(yīng)記入第12行“股權(quán)投資基金出讓凈損害”第一列“本期發(fā)生數(shù)”的額度為五百萬(wàn)元[繳稅本年度具體產(chǎn)生的股權(quán)投資基金出讓凈損害，額度相當(dāng)于附注三《投資所得（損失）明細(xì)表》第一0列第一1至16行（合計(jì)行以外）“公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得或損害”中全部負(fù)值累計(jì)數(shù)的平方根].應(yīng)記入第2列“抵扣額度”的額度為五百萬(wàn)元[繳稅本年度按稅款要求測(cè)算的扣減額度，額度相當(dāng)于附注三填補(bǔ)材料“年度股權(quán)投資基金出讓凈損害抵扣額度”，即附注三第一0列第一1至16行（合計(jì)行以外）“公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得或損害”中全部正數(shù)累計(jì)數(shù)（本例為0），與第4列第一0行“股權(quán)投資基金持有收益合計(jì)”（本例為股利分配性個(gè)人所得五百萬(wàn)元）之和].